42
«Основное производство» при традиционном методе группировки и
списания затрат.
При использовании метода «директ-костинг» общехозяйственные
расходы в общей сумме без учета их распределения по объектам учета
списываются со счета 26 в дебет счета 90 «продажи». Тем не менее при
применении метода «директ-костинг» у туристической фирмы все равно
возникает необходимость распределять общехозяйственные расходы при
калькулировании себестоимости каждой путевки.
Второй способ.
Рассмотрим распределение общехозяйственных расходов
пропорционально прямым затратам, которые относятся на объект учета.
Вид тура
Прямые затраты,
тыс. руб.
Прямые
затраты, %
Распределение общехозяйственных
расходов, тыс. руб.
1
2
3 = 2/итог 2
4 = 3 х Дебет 26 / 100% (дебет 26 = 500
тыс. руб.)
Франция
Италия
Санкт-
Петербург
Золотое кольцо
Итого
2000
3000
800
400
6200
32,0
48,0
13,0
7,0
100,0
160
240
65
35
500
В столбце 4 таблицы представлен результат распределения
общехозяйственных расходов по типовым турам с использованием
рассматриваемого метода.
Третий способ.
Распределение общехозяйственных расходов пропорционально
плановой себестоимости объектов учета.
В данном случае за основу берутся плановые калькуляции
себестоимости отдельных туров и планируемый уровень общехозяйственных
расходов.
43
Так, например, в следующем отчетном периоде согласно калькуляциям
затрат, на одну путевку плановая себестоимость отдельных туров составит:
Франция – 40 000
Италия – 30 000
Санкт-Петербург – 5 000
Золотое кольцо – 2 000
Планируемый уровень общехозяйственных расходов составит 500 руб.
Вид тура
Плановая
себестоимость
отдельных туров,
тыс. руб.
Плановая
себестоимость
отдельных туров, %
Распределение
общехозяйственных расходов,
тыс. руб.
1
2
3 = 2/итог 2
4 = 3 х Плановый уровень
общехозяйственных расходов
= 500 тыс. руб./100%
Франция
Италия
Санкт-
Петербург
Золотое кольцо
Итого
45 000
40 000
5 000
2 000
92 000
49,0
43,0
6,0
2,0
100,0
245
215
30
10
500
При данном методе распределения общехозяйственных расходов могут
возникать отклонения, связанные с невыполнением или перевыполнением
плановой программы по себестоимости отдельных туров и по сумме
общехозяйственных расходов. Поэтому данный метод может быть
использован при достаточно высоком уровне планирования и только в
стабильных экономических условиях.
2.3 Анализ затрат ООО «Седьмой континент»
Расходы ООО «Седьмой континент» подразделяются на два вида:
условно-постоянные расходы и условно-переменные расходы.
Первая группа включает в себя следующие расходы: аренда
помещения, рекламные расходы, оплата труда директора, бухгалтерского
44
работника, отчасти оплата труда менеджеров, это расходы, чей размер не
подвергается изменению с изменением объёма продаж.
Вторая группа расходов для компании ООО «Седьмой континент»
включает частично зарплату менеджеров, оплату услуг сети Интернета, а
также расходы на телефонную связь.
Таблица 7
Статьи расходов турфирмы «Седьмой континент» за 2014 год
Наименование
Итого расходы за год (тыс.
Рублей)
Доля
(%)
1) Аренда помещения
350
44,5
2) Зарплата
129,5
17,7
3) Услуги охраны
15
1,9
Продолжение таблицы
4) Расходы, связанные с ремонтом и
содержанием основных средств
2
0,3
5) Общехозяйственные расходы
2
0,3
6) Затраты на размещение рекламы в СМИ
100
12,7
7) Затраты на уборку
6
0,8
Итого:
614,5
Условно-переменные издержки
1) Оплата услуг ГТС
36
4,6
2) Услуги интернета
20
2,5
3) Командировочные расходы
40
5
4) Электроэнергия
12
1,5
Наименование
Итого расходы за год (тыс.
Рублей)
Доля
(%)
5) Заработная плата (% от продаж)
52,3
6,6
6) Расходы на почтовую пересылку
2
0,3
7) Прочие расходы (канцтовары, расходы
на проведение ярмарок, выставок)
10
1.3
Итого:
172,3
Всего за год:
786,8
100
На рисунке 2 схематична изображена структура расходов в процентном
соотношении за 2014 год, по которой можно чётко увидеть долю расходов по
отношению к общей сумме, определив самые существенные расходы.
45
Аренда
помещения
44,5%
Зар.плата
24,3%
Реклама
12,7%
Командир.
расходы
5,0%
Оплата услуг
ГТС
4,6%
Интернет
2,5%
Охранные
услуги
1,9%
Электроэнерги
я
1,5%
Прочие
расходы
1,3%
Уборка
помещения
0,8%
Ремонт
0,3%
Хоз.расходы
0,3%
Почтовые
расходы
0,3%
Аренда помещения
Зар.плата
Реклама
Командир. расходы
Оплата услуг ГТС
Интернет
Охранные услуги
Электроэнергия
Прочие расходы
Уборка помещения
Ремонт
Хоз.расходы
Почтовые расходы
1
Рисунок 2 – Структура расходов ООО «Седьмой континент» за 2014 год
Как видно на рисунке, основные расходы - это затраты на аренду
помещений, далее идут затраты на заработную плату и рекламу, остальные
расходы менее значительны по сравнению с этими.
Расходы турфирмы «Седьмой континент» за 2015 год представлены в
таблице 8.
Таблица 8
Расходы ООО «Седьмой континент» за 2015 год.
Наименование
Расходы за год (тыс.
рублей)
Доля
(%)
Условно-постоянные издержки
1) Аренда помещения
380
44,7
2) Заработная плата
129,5
16,4
3) Охранные услуги
15
1,8
46
Продолжение таблицы 8
4) Затраты на ремонт и содержание основных
средств
2
0,2
5) Хозяйственные расходы
1
0,1
6) Расходы на рекламу в печатных СМИ
100
11,8
7) Уборка помещения
6
0,7
Итого:
643,5
Условно-переменные издержки
1) Оплата услуг ГТС
30
3,5
2) Оплата услуг Интернет
20
2,4
3) Командировочные расходы
60
7
4) Электроэнергия
12
1,4
5) Зарплата (% от продаж)
75,6
8,9
6) Почтовые расходы
2
0,2
7) Прочие расходы (канцтовары, расходы на
проведение ярмарок, выставок)
8
0,9
Итого:
207,6
Всего за год:
851,1
100
На рисунке 2.3 показана структура расходов в процентах за 2015 год,
по которой можно чётко отследить долю расходов в общей сумме, определив
самые значимые издержки.
Аренда
помещения
44,7%
Зар.плата
25,3%
Реклама
11,8%
Командировочн
ые расходы
7,0%
Оплата услуг
ГТС
3,5%
Интернет
2,4%
Охранные
услуги
1,8%
Электроэнергия
1,4%
Прочие расходы
0,9%
Уборка
помещения
0,7%
Ремонт
0,2%
Почтовые
расходы
0,2%
Хоз.расходы
0,1%
Аренда помещения
Зар.плата
Реклама
Командировочные расходы
Оплата услуг ГТС
Интернет
Охранные услуги
Электроэнергия
Прочие расходы
Уборка помещения
Ремонт
Почтовые расходы
Хоз.расходы
Рисунок 3 – Структура расходов ООО «Седьмой континент» за 2015 год.
47
Как видно из рисунка, львиная доля затрат так же, как и в 2014 году,
это аренда помещения, заработная плата и реклама, остальные затраты менее
значительны по сравнению с этими. Наблюдаются только несущественные
изменения в долевом соотношении расходов.
Наглядно можно отследить динамику расходов за период 2014 – 2015 г.
г. на рисунке 4.
Рисунок 4 – Динамика расходов ООО «Седьмой континент» за 2014-
2015 год
Проанализировав динамику расходов «Седьмой континент», можно
сказать следующее: 2015 год был более насыщенным годом, а также более
результативным в отличие от 2014 года, так как стремительно вырос спрос на
услуги компании, увеличился объём реализации организации, что привело к
увеличению издержек на 64,3 тыс. руб.
Продажа путёвок ООО «Седьмой континент» по разным маршрутам за
2014 – 2015 год представлен в таблице 9.
Таблица 9
Структура закупа ООО «Седьмой континент» за 2014 -2015 год
Направление
2014 год
2015 год
Доходы
(тыс.
рублей)
Доля продаж
(%)
Доходы
(тыс.
рублей)
Доля
продаж
(%)
1) Тунис
159,61
14,9
192,61
15,9
2) Греция
114,73
10,7
136,73
11,3
48
Продолжение таблицы 9
3)Европа (Скандинавия,
Чехия)
170,61
15,9
192,61
15,9
4)Школьные туры:
110
10,3
111,1
9,1
5)Китай (остров Хайнань)
165
15,4
212,3
17,5
6)ОАЭ, Тайланд
159,61
14,9
168,63
13,9
7) Гоа
110,77
10,3
132,77
10,9
8)Местные базы отдыха и
санатории
80,52
7,6
67,54
5,5
Итого
1070,85
100
1214,29
100
Изменение закупки туристических путёвок по разных направлениям, в
период 2014 - 2015 г. г. происходило неравномерно, практически по всем
направлениям число выкупленных туристических путёвок увеличилось,
кроме туров на местные базы отдыха, а также в местные санатории (2014 год
– 80,52 тыс. руб., 2015 год – 67,54 тыс. руб., уменьшилось на 12,98 тыс. руб.),
это говорит о повышении доходов клиентов, который дает возможность
выбрать более дорогие туры за границу. В общем, турфирма увеличила свой
закуп на 143,44 тысячи рублей, что говорит о возрастающем валовом доходе
предприятия.
49
3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И
ОПТИМИЗАЦИИ ЗАТРАТ В ООО «СЕДЬМОЙ КОНТИНЕНТ»
3.1 Рекомендации по совершенствованию учета затрат
предприятия
В ходе работы выяснилось, что в ООО «Седьмой континент» создана и
используется собственная учетная политика, это говорит о том, что
организация выполняет требования Федерального закона «О бухгалтерском
учете» и ПБУ «Учетная политика организации». Но учетная политика
создана лишь для уменьшения трудоемкости в учетной работе и для
сближения бухгалтерского учета. Во внимание при этом не берется влияние
учетной политики на размер платежей по налогам и сборам предприятия. В
процессе анализа документооборота было установлено, что в ООО «Седьмой
континент» все хозяйственные операции оформлены необходимыми
первичными документами. Анализируемое предприятие применяет и
унифицированные формы по первичным документам, которые утверждены
постановлением Госкомстата РФ, так и закрепленные учетной политики.
Но присутствуют случаи неверного документального оформления. К
примеру, в некоторых приказах по направлению работника в командировку
отсутствие подписи руководителя. Такие факты - это нарушение требований,
которые установлены п 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, которое утверждено приказом Минфина РФ
от 29.07.1998 г. N 34 н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ
«О бухгалтерском учете». ООО «Седьмой континент» нужно устранить
отмеченные нарушения, которые отмечены и не допускать их в дальнейшем.
Синтетический учет всех объектов бухгалтерского учета на
предприятии ООО «Седьмой континент» организован согласно требований,
50
которые установлены Планом счетов бухгалтерского учета финансово –
хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению,
которые утверждены Приказом МФ РФ № 94 н от 31.10.2000 г. ООО
«Седьмой континент». Подтверждена также достоверность отражения всех
финансово-хозяйственных операций в бухгалтерской отчетности
анализируемой организации. Положительной стороной является факт, что в
ООО «Седьмой континент» ведется соответствующий контроль по
загранкомандировкам работников. Руководитель в распоряжении установил
перечень лиц, которым разрешается получать наличные деньги под отчет из
кассы. Проводится регистрация работников, направленных в командировку
за границу [23, с. 172].
Налоговый учет на предприятии ООО «Седьмой континент» ведется
согласно требованиями главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Прочие расходы на оказание туристических услуг в ООО «Седьмой
континент» состоят из командировочных затрат, расходов на рекламу,
представительских расходов. Все указанные затраты подтверждаются
документально и относятся к расходам по нормам, которые установлены ст.
264 Налогового кодекса. Для налогообложения налогом на прибыль ООО
«Седьмой континент» применяются Нормы расходов организаций по
выплате суточных за каждый день пребывания в командировке за границей, в
рамках которых рассчитывая налоговую базу по налогу на прибыль
организаций данные расходы относят к прочим расходам, которые связаны с
реализацией и производством, предусмотренных постановлением
Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. № 93, что
соответственно требованиям п. 12 ст. 264 Налогового кодекса. Отложенные
налоговые обязательства и активы, которые связаны с разницей в
определении суточных по зарубежным командировкам на короткий срок для
целей налогообложения и бухгалтерского учета, имеют верный расчет и
полностью отражены в бухгалтерском учете ООО «Седьмой континент».
51
Таким образом, в данной организации выполнены все требования, указанные
ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", который утвержден
Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114 н. И отрицательные и
положительные разницы курса для налогового учета по налогу на прибыль в
ООО «Седьмой континент» включены в состав прочих расходов. Но при этом
данные суммы должны быть отражены в составе внереализационных
расходов (подп. 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ) либо
внереализационных доходов предприятия (п. 2 ст. 250 Налогового кодекса
РФ). При процессе анализа состояния бухгалтерского учета
загранкомандировок в ООО «Седьмой континент» были обнаружены факты
нарушения в бухгалтерском и налоговом учете установленных
законодательством норм. Так, например, в ООО «Седьмой континент» не
проводят инвентаризацию расчетов с подотчетными лицами по
загранкомандировкам. Однако согласно пункту 26 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности с целью соблюдения
достоверности данных бухучета и бухгалтерской отчетности предприятия
должны регулярно проводить инвентаризацию как своего имущества, так и
своих обязательств (включая расчеты с подотчетными лицами), при
проведении которой производится проверка и подтверждение документально
их наличия, состояния и оценки. Несоблюдение сроков и порядка проведения
инвентаризации в ООО «Седьмой континент» в последствие может привести
к нарушениям в бухгалтерском учете и налогообложении. К примеру, сдача
части подотчетных сумм, которая не израсходована после срока,
являющегося установленным влечет нарушение пункта 11 Порядка ведения
кассовых операций. Соответственно данному пункту, работники, которые
получили деньги под отчет, обязаны предоставлять авансовый отчет по
израсходованным суммам в бухгалтерию не позднее 3-х рабочих дней после
истечения срока, на который они были выданы, либо со дня возвращения из
командировки. Еще одним недостатком в учетной работе в ООО «Седьмой