– препятствием сотрудниками компании в части не предоставления
внутренней и внешней документации компании.
В данной главе выпускной квалификационной работы было рассмотрено
значение денежных потоков в организации. Описаны основные проблемы в
области учета денежных средств и предложены пути их решения. Описан
порядок проведения аудита и предоставления мнения о качестве ведения учета
в организации. Даны ссылки на основные законы, подзаконные акты и
положения, которыми должен руководствоваться бухгалтер и аудитор.
Рассмотрены основные проводки по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные
счета».
Глава 2. Учет и аудит движения денежных средств в ООО
«ИНТАЙМ ФИНАНС»
2.1. Экономическая характеристика и организация учета ООО «ИНТАЙМ
ФИНАНС»
Общество с ограниченной ответственностью микрофинансовая
организация «ИНТАЙМ ФИНАНС» было создано в 2014 году [24]. Имеет в
ряде регионов России развитую сеть офисов микрофинансирования,
занимается выдачей займа на краткосрочный период. Компания работает
согласно Федеральному закону от 02.07.2010 N 151−ФЗ "О микрофинансовой
деятельности и микрофинансовых организациях".
Имеет представительство в 80 городах России. Среди таковых: Москва,
Санкт–Петербург, Владивосток, Самара, Ростов, Казань, Новосибирск,
Нижний Новгород, Екатеринбург и многие другие.
Следует кратко рассмотреть условия выдачи займов физическим лицам.
Ниже представлена информация об условиях предоставления и возврата
микрозаймов.
Таблица 2.1
Информация об условиях предоставления, использования и
возврата потребительского микрозайма
1
2
Требования к заемщику,
установленные Обществом
–наличие гражданства РФ;
–наличие постоянной регистрации и/или места
работы по трудовому договору в субъекте РФ;
–возраст от 18 до 70 лет;
–наличие у лица полной дееспособности;
–отсутствие трудовых отношений с Обществом
на момент подачи заявления;
– наличие мобильного телефона и постоянной
возможности пользоваться им.
Для отдельных категорий заемщиков могут
распространяться особые условия.
1
2
Перечень документов,
необходимых для
рассмотрения заявления
–паспорт РФ;
–адрес фактического места жительства;
–контактные номера телефонов заемщика;
–данные о работе;
–данные о доходах и расходах заявителя;
–номера телефонов как минимум 2–х
контактных лиц.
Суммы потребительского
займа
От 1000 до 30 000 рублей
Сроки возврата
потребительского займа
От 7 дней до 1 месяца с момента
предоставления займа
Процентные ставки в
процентах годовых по
договору потребительского
займа
От величины размера ключевой ставки,
устанавливаемой Банком России, до 856,336
процентов годовых.
Способы предоставления
займов
Выдача наличных денежных средств в офисе
выдачи микрозайма или ином обособленном
подразделении Общества.
Способы возврата
потребительского займа
Заемщик может погасить свой заем полностью
или частично:
–наличными денежными средствами в офисе
выдачи займа;
–путем перечисления на расчетный счет
общества, указанный в Договоре займа.
За организацию бухгалтерского учета отвечает главный бухгалтер. Он
руководствуется Федеральным Законом о бухгалтерском учете [4],
Федеральным законом о формах бухгалтерской отчетности [5], а также
Налоговым Кодексом РФ.
Так как данная организация является микрофинансовой, то
ежеквартально главный бухгалтер обязан представлять отчетность в
Центральный Банк РФ, а также ежемесячно не позднее 20–го числа,
следующего за оконченным, сдавать отчет о движении денежных средств по
форме Центробанка, уникальность которого заключается в том, что
бухгалтеру необходимо разложить все произведенные обществом оплаты
контрагентам на юридических, физических лиц и индивидуальных
предпринимателей.
Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» ООО
«ИНТАЙМ ФИНАНС» ежегодно посредством электронного
документооборота представляет в органы государственной статистики и
налоговые органы следующие формы отчетности:
– бухгалтерский баланс;
– отчет о финансовых результатах;
– отчет об изменениях капитала;
– отчет о движении денежных средств;
– пояснительная записка у бухгалтерскому балансу;
– приложения.
Данная организация является частным, поэтому Общество не
представляет в соответствующие органы Отчет о целевом использовании
полученных средств.
Также ежегодно личным присутствием представителя компании
подтверждают вид экономической деятельности (ОКВЭД).
Согласно подпункту 15 пункту 3 статьи 149 НК РФ «Операции, не
подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)»
7
,
займы не облагаются налогом на добавленную стоимость. Исходя из этого,
организация не является плательщиком НДС, однако декларацию по НДС все
же заполняют.
На рисунке 2.1 представлена организационная структура компании.
7
Налоговый Кодекс Российской Федерации часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ
В таблице 2.2 приведены основные экономические показатели ООО
«ИНТАЙМ ФИНАНС».
Так как рассматриваемая организация занимается только
микрокредитованием, то и основные показатели будут связаны с денежными
средствами.
Таблица 2.2
Основные экономические показатели деятельности
ООО «ИНТАЙМ ФИНАНС»
Показатели
2016
2017
Абсолютное
отклонение
Темп роста,
%
1
2
3
4
5
Выручка, тыс. руб.
975080384
1120771896
145691512
114,941
Чистая
прибыль/убыток, тыс.
руб.
–318813641
33682854
352496495
210,565
Среднегодовая
стоимость активов,
тыс. руб
1635215107
1319941342
–315273765
80,720
Среднесписочная
численность, чел
965
1 168
203
121,036
Рис 2.1 Организационная структура ООО «ИНТАЙМ
ФИНАНС»
Генеральный
директор
Директор по
персоналу
Главный
бухгалтер
Начальник
юридического
отдела
Начальник IT
службы
Начальник
отдела
безопасности
Управляющий
сетью
Заместитель
генерального
директора
1
2
3
4
5
Фонд оплаты труда,
тыс. руб
292059180
395755776
103696596
135,505
Среднемесячная з/п,
руб
25221
28236
3015
111,954
Производительность
труда, руб/чел
1010445,994
959564,979
–50881,994
94,964
Экономическая
рентабельность, %
–
3,005
–
–
ФОТ = З
ср
х Ч
ср
х 12 , где (2.1)
ФОТ – фонд оплаты труда;
З
ср
– среднемесячная заработная плата по организации;
Ч
ср
– среднесписочная численность сотрудников.
2016 г.: 25221 х 965 х 12 = 292059180 тыс. руб.
2017 г.: 28236 х 1168 х 12 = 395755776 тыс. руб.
Фонд оплаты труда ежегодно растет, что положительно отражается на
материальном состоянии сотрудников компании. Поощряя специалистов по
выдаче займов, организация тем самым стимулирует их к более плодотворной
работе не только в рамках своих обязанностей, но и сверх нормы. Очевидно,
что с увеличением премиального фонда, вырастет и производительность
труда, возрастут показатели выручки и, как следствие, будут положительные
тенденции по экономической рентабельности.
Пр
т
= В/Ч
ср
, где (2.2)
Пр
т
– производительность труда;
В – выручка компании;
Ч
ср
– среднесписочная численность сотрудников.
2016 г.: 975080384 / 965 = 1010445,994 руб/чел.
2017 г.: 1120771896 / 1168= 959564,979 руб/чел.
По данным таблицы видно, что в организации работает достаточное
количество человек, которые осуществляют непрерывную работу офисов,
поддержания их состояния и обслуживания клиентов. Среди них также
включены работники центрального офиса, так называемого, центрального
аппарата, отвечающие за функционирование офисов микрокредитования
(далее ОМК) в целом.
По таблице может показаться, что организация не располагает
свободными денежными средствами, а также не прибыльна вовсе и ее
деятельность не окупается. Но по данным на 01.04.2017 в организации
трудятся уже примерно тысяча человек, открыто более 585 ОМК (по всем
регионам России), штат организации расширяется, соответственно, в
перспективе будет увеличение производительности труда и, как следствие,
организация получит больше прибыли.
Для расчета экономической рентабельности необходимо рассчитать
показатели общей рентабельности предприятия и рентабельности активов
компании. Что касается первой, то ее можно вычислить по формуле:
Р
общ
=
Пр
В
х 100% , где (2.3)
Пр – прибыль от реализации товаров, работ, услуг;
В – выручка от реализации товаров, работ, услуг.
В 2016 году у компании имелся убыток в размере 318813641 тыс. руб,
поэтому нецелесообразно считать экономическую рентабельность. В связи с
этим рассчитаем, какая величина убытка приходится на 1 руб. собственного
капитала.
2016 г.: –318813641 / 975080384 = 0,195 руб.
Исходя из расчетов делаем вывод, что на 1 руб. собственного капитала
приходится 0,195 руб. убытка. Экономическую рентабельность в отчетном
2017 году можем посчитать по формуле 2.3.
2017 г.: 33682854 / 1120771896 х 100% = 3, 005 %
Экономическая рентабельность в 2017 году недостаточно высокая для
отнесения компании в разряд экономически устойчивых. Однако, нельзя
однозначно сделать вывод, что компания нерентабельна. Для верного
определения, останется ли компания на рынке микрокредитования или
покинет его за неимением выручки и чистой прибыли, необходимо делать
прогнозные расчеты на ближайший период.
Для понимания ведения бухгалтерского финансового учета в ООО
«ИНТАЙМ ФИНАНС» следует ознакомиться с учетной политикой данной
организации.
Бухгалтерский учет осуществляется с использованием
автоматизированной технологии обработки учетной информации –
бухгалтерской программы «1С:Предприятие 8.2». Аналитический учет
микрозаймов, процентов по ним ведется в программе ML по каждому
договору и далее переносится обобщено в программу 1С «Бухгалтерия 8.2».
Оформление хозяйственных операций производится на основании
первичных документов, утвержденных в альбомах унифицированных форм.
Общество имеет обособленные подразделения, которые не являются
филиалом или представительством юридического лица, не имеют отдельного
баланса и расчетного счета. Все документы по обособленным подразделениям
передаются в головную организацию. Бухгалтерский учет ведется
бухгалтерией головной организации централизованно.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является
инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01). Применять в течение всего срока
полезного использования первоначально установленные сроки полезного
использования объектов основных средств, способы начисления амортизации,
определенные при принятии объектов к бухгалтерскому учету, (п. 18 ПБУ
6/01). Амортизационные отчисления по группам однородных объектов
основных средств, непосредственно используемым при производстве товаров,
работ и услуг производить, (п. 18 ПБУ 6/01) линейным способом исходя из
срока полезного использования объекта основных средств.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является
инвентарный объект. Срок полезного использования нематериальных активов
определяется организацией при принятии объектов к учету. Амортизационные
отчисления производить по однородным группам нематериальных активов
(ПБУ 14/2007) линейным способом в течение срока полезного использования.
Информация о наличии и движении сырья, материалов в бухгалтерском
учете отражается с применением счета 10 «Материалы», на котором
формируется фактическая себестоимость материалов в разрезе мест хранения
и материально – ответственных лиц. При отпуске материально –
производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценку
производить по методу ФИФО.
Долгосрочные вложения принимаются к учету по фактическим затратам
произведенным на приобретение, оформление и т.п., при выбытии
финансовых вложений, их стоимость определяется по стоимости каждой
единицы. Долгосрочные финансовые вложения отражаются по видам таких
вложений. Учет микрозаймов, выданных организацией осуществляется в
программе МicroLoans в разрезе каждого договора. В бухгалтерском учете
сумма выданных организацией микрозаймов отражается единовременно
общей суммой на счете 58 «Финансовые вложения» один раз в месяц.
Основной вид деятельности Общества – предоставление микрозаймов.
Проценты по предоставленным займам, начисленные в срок,
предусмотренный договором, в бухгалтерском учете признаются в качестве
доходов (выручки) от обычного вида деятельности. Доход начисляется в
течение срока действия договора займа ежедневно. Для системного учета
доходов от основного вида деятельности используется счет 90, субсчет: 90.01.
"Выручка».
Прочие доходы отражать на счете 91.01 "Прочие доходы" в аналитике
представленной в рабочем плане счетов.
Учет расходов осуществляется согласно нормам Положения по
бухгалтерскому учету, утвержденному Приказом Минфина России от
06.05.1999 №33н (ПБУ 10/99). Сумму расходов отчетного периода относить на
уменьшение доходов от реализации в данном отчетном периоде за
исключением сумм, относящихся к не выполненным работам, не
предоставленным услугам. Расходы собранные на счете 26
«Общехозяйственные расходы» в конце месяца списываются в полной сумме
на счет 90 «Продажи».
С полным текстом учетной политики организации можно ознакомится в
Приложении № 5.
2.2. Учет денежных средств в ООО «ИНТАЙМ ФИНАНС»
ООО «ИНТАЙМ ФИНАНС» осуществляет ведение бухгалтерского
учета в программе 1С: Предприятие, а также 1С: Бухгалтерия 8.2 и 1С:
Бухгалтерия для Некредитных финансовых организаций.
Как излагалось ранее у организации есть наличные и безналичные
операции. Рассмотрим подробнее каждые из них.
В первую очередь стоит описать движения по расчетным счетам
организации, в том числе и валютные операции, что наиболее интересно и
ответственно. Ежедневно сотрудники компании, имеющие доступ к
расчетным счетам компании, а именно – финансовые менеджеры и
бухгалтеры, загружают в банк различного рода платежи, акцепты, реестры и
подобное. После того, как банковский день закончен, выписка формируется в
банке для загрузки в программу 1С: Бухгалтерия через систему «Клиент –
Банк». Далее следует проведение, обработка и проверка всех загруженных
документов. После того, как все загружено и проведено, сверяются остатки
печатной выписки из банка с суммой, получившейся после проведения
документов. Если остатки по счетам не сходятся, то в таком случае проводится
анализ причин расхождения сумм.
Как правило, такие расхождения бывают из–за перевода собственных
средств с одного счета в банке на другой (в целях избежания задвоения сумм
отражение делается лишь по тому банку, откуда уходят денежные средства).
Второй вариант расхождения – комиссия банка за прошедший банковский
день. В данном случае банковскую выписку лучше снимать во второй