половине дня, так как банк может добавить закрытым банковским днем свою
комиссию за перевод, за обслуживание счета и т.п. и тогда сумма расхождения
будет равна сумме списанной комиссии банка.
Рассмотрим подробнее учет безналичных денежных средств.
Пример 1. Клиент Петров А.В. заключил договор займа с ООО
«ИНТАЙМ ФИНАНС» 17.04.2017г. на сумму 5 000,00 рублей сроком на 16
дней. Денежные средства он захотел получить на личную карту через
расчетный счет компании. Через 16 дней он вернул на расчетный счет
компании сумму займа с начисленными ему процентами (2% в день) в размере
1600,00 рублей. Итого к возврату – 6 600,00 рублей. Бухгалтеру необходимо
сделать следующие проводки:
1. Дебет 58.03 «Предоставленные займы» Кредит 51 «Расчетные счета»
– Выдан заём с расчетного счета– сумма 5 000 рублей;
2. Дебет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой
налогообложения» – Начислены проценты по займу – сумма 1 600 рублей;
3. Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 58.03 «Предоставленные займы»
– Возвращен заём на расчетный счет компании – сумма 5 000 рублей;
4. Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76.09 «Прочие расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» – Возвращены проценты за пользование займом
– сумма 1 600 рублей.
Пример 2. Бухгалтеру по расчету заработной платы необходимо 15
числа каждого месяца начислять и выплачивать заработную плату
сотрудникам, учитывая все налоговые вычеты, удержания по исполнительным
документам, больничные, отпуска и пр. При проверке супервайзером
23.03.2017г. у сотрудника Самсонова П.Р. обнаружили недостачу в кассе
офиса микрокредитования № 016 в размере четырех тысяч рублей. Сотрудник
признался, что взял эти деньги в связи со сложной финансовой ситуацией в
семье и обязуется вернуть путем удержания из заработной платы.
Бухгалтеру по расчету заработной платы необходимо провести
следующее:
1. На основании документов о недостаче (Акт инвентаризации кассы №
016) взять с сотрудника заявление на согласие удержания у него из заработной
платы суммы недостачи в размере 4 000,00 рублей;
2. Согласно ст. 138 ТК РФ, общий процент удержаний по инициативе
работодателя по всем исполнительным документам не может превышать 20 %
дохода. Размер месячной заработной платы у Самсонова П.Р. 25 000 рублей.
Соответственно, вычитая НДФЛ 13%, получим 21 750 рублей. Максимальный
размер удержания у данного сотрудника не может превышать 4 350 рублей.
Произведя расчет бухгалтер делает проводки:
– Дебет 26 «Общехозяйственные расчеты» Кредит 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата – сумма 25 000
рублей;
– Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68.01 «Налог
на доходы физических лиц» – удержан НДФЛ из зарплаты – сумма 3 250
рублей;
– Дебет 68.01 «Налог на доходы физических лиц» Кредит 51 «Расчетные
счета» – перечислен НДФЛ в федеральный бюджет – сумма 3 250 рублей;
– Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73.02
«Расчеты по возмещению материального ущерба» – произведено удержание
из заработной платы – сумма 4 000 рублей;
– Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 51
«Расчетные счета» – выплачена заработная плата сотруднику – сумма 17 750
рублей;
– Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению» – начислены страховые взносы с
заработной платы – сумма 7 550 рублей;
– Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит 51 «Расчетные счета» – перечислены взносы в федеральный бюджет –
сумма 7 550 рублей.
Особенностью учета в микрофинансовых организациях является
обязательный переход на Единый план счетов (далее – ЕПС) по Указаниям
Центробанка России. Такой план счетов будет состоять из счетов первого
порядка, второго порядка, свободного лицевого номера и символов ОФР,
будет представлять собой двадцатизначный уникальный номер, в котором
будет зашифрована определенная операция и информация.
Кроме банковских операций ООО «ИНТАЙМ ФИНАНС» ежемесячно
подготавливает кассовые документы (кассовые книги с приходными и
расходными кассовыми ордерами) на печатном носителе. Управляющие
офисов выдачи займов собирают до 8 числа ежемесячно все кассовые
документы за прошедший месяц, проверяют и сшивают кассовые книги. Далее
идет повторная проверка бухгалтером наличия всех первичных документов,
правильности их составления. Листы кассовой книги нумеруются, сшиваются
и на последнем листе с оборотной стороны приклеивается надпись
«Пронумеровано и прошито», указывается количество листов книги и
инициалы Генерального директора организации. По окончании проверки
кассовой книги она заносится в подготовленный документ Excel 2010 «Свод
кассовой книги». Когда заканчивается промежуточный отчетный период –
квартал – Генеральный директор присылает документ из программы ML,
которая фиксирует все операции, проводимые непосредственно с кассовыми
документами. Далее бухгалтер по дням смотрит, какая сумма была выдана и
какая получена. Идет анализ – проверка и сопоставление сумм, указанных на
бумажном носителе и в программе ML. При выявлении ошибки, выясняется
причина данного несоответствия и начинается исправление сумм на верные.
По истечении квартала, бухгалтер должен занести все выданные суммы и все
принятые за каждый день в общем в программу 1С как расходные и приходные
кассовые ордера соответственно.
Далее подготавливается кассовая книга Центрального офиса,
содержащая в себе всю информацию по кассовым операциям за один
календарный месяц. Она также прошивается, нумеруется и проверяется как и
кассовая книга любого офиса выдачи займов.
Кроме операций по займам, в кассе проходят операции по выдаче
денежных средств подотчетным лицам – управляющим и специалистам по
выдаче займов. Эта операция проводится в том случае, когда имеется излишек
по кассе или же если в одном офисе микрокредитования не хватает денежных
средств, а в другом переизбыток. Взятые из кассы денежные средства, сдаются
в банк (если имеется излишек) или инкассируются в другое ОМК. Только по
Москве и области у ООО «ИНТАЙМ ФИНАНС» открыто около 160 ОМК.
Рассмотрим основные операции по наличному денежному обращению в
ООО «ИНТАЙМ ФИНАНС».
Пример 1. 06.03.2017 клиент обратился в офис микрокредитования №
048 для получения займа наличными в размере 10 000 рублей. Срок займа – 10
дней. Ставка 1,7% в день. Даты погашения: 08.03.2017 – 2 340 рублей,
10.03.2017 – 2 340 рублей, 12.03.2017 – 2 340 рублей, 14.03.2017 – 2 340 рублей
и 16.03.2017 – 2 340 рублей. Итоговая сумма к возврату вместе с процентами
– 11 700 рублей. Клиент принес 16.03.2017г. сразу всю сумму, погасив свои
долги перед компанией. Бухгалтеру необходимо сделать следующие
проводки:
Дебет 58.03 «Предоставленные займы» Кредит 50 «Касса» – Выдан заём
из кассы– сумма 10 000 рублей;
2. Дебет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой
налогообложения» – Начислены проценты по займу – сумма 1 700 рублей;
3. Дебет 50 «Касса» Кредит 58.03 «Предоставленные займы» –
Возвращен заём в кассу компании– сумма 10 000 рублей;
4. Дебет 50 «Касса» Кредит 76.09 «Прочие расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» – Отражены проценты за пользование займом –
сумма 1 700 рублей.
В ООО «ИНТАЙМ ФИНАНС» приказом руководителя компании
установлен лимит в размере 50 000 рублей в каждом из офисов выдачи займов.
Согласно Указанию Центрального Банка Российской Федерации № 3210–У от
11 марта 2014 года «Ведение кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»,
организации самостоятельно должны устанавливать лимит остатка кассы по
следующей формуле:
, где
L – лимит остатка наличных денег в рублях;
V – объем поступлений наличных денег за проданные товары,
выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях
(юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения,
определяет объем поступлений наличных денег за проданные товары,
выполненные работы, оказанные услуги, с учетом наличных денег, принятых
за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги,
обособленными подразделениями);
P – расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который
учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары,
выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (при его определении
могут учитываться периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, а
также динамика объемов поступлений наличных денег за аналогичные
периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней
юридического лица);
(2.4)
– период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом
наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы,
оказанные услуги, в рабочих днях. Указанный период времени не должен
превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица в
населенном пункте, в котором отсутствует банк, – четырнадцати рабочих
дней. В случае действия непреодолимой силы определяется после
прекращения действия непреодолимой силы.
Например, при сдаче наличных денег в банк один раз в три
дня равен трем рабочим дням. При определении могут учитываться
местонахождение, организационная структура, специфика деятельности
юридического лица (например, сезонность работы, режим рабочего времени).
2.3. Аудит денежных средств в ООО «ИНТАЙМ ФИНАНС»
При проведении аудита денежных средств аудитор должен
сформулировать перечень аудиторских процедур.
Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений
разработан определенный набор контрольных процедур.
Все процедуры построены по единой схеме:
наименование, цель процедуры;
средства, необходимые для ее выполнения;
техника исполнения процедуры; оформление результатов.
Рассмотрим возможный набор аудиторских процедур:
• Для выявления прямого хищения денежных средств, не
замаскированного никакими действиями, применяется процесс «Касса 1.1.1»
инвентаризации кассовой наличности.
• Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками
должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников
предприятия, применимы процедуры:
«Касса 1.2.1» — проверки наличия на приходных и расходных кассовых
ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;
«Касса 1.2.2» — проверки наличия на расходных кассовых документах
подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;
«Касса 1.2.3» — проверки наличия на расходных кассовых документах
расписок получателей денег;
«Касса 1.2.4» — устный опрос лиц, получивших деньги по расходным
кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской.
Таким образом проводится проверка по кассовым операциям.
Далее рассмотрим порядок проверки по расчетным и иным счетам
организации.
Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект
проверки:
1. «Положение о правилах осуществления перевода денежных
средств» от (утв. Банком России 19.06.2012 № 383–П);
2. Федеральный закон от 27.06.2011 № 161–ФЗ «О национальной
платежной системе».
Для проведения аудиторской проверки расчетного, валютного и иных
счетов в банках аудитор должен помнить следующее:
– в соответствии с гл. 45 ГК РФ по договору банковского счета банк
обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту,
денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и
выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по
счету;
– банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства,
гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами.
Банк не вправе определять и контролировать направления использования
денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные
законом или договором банковского счета ограничения его права
распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению;
– списание денежных средств со счета осуществляется банком на
основании распоряжение клиента. Без распоряжения клиента списание
денежных средств, находящиеся на счете, допускается по решению суда, а
также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором
между банком и клиентом;
– банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада,
операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую
тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их
представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие
сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке,
предусмотренных законом;
– договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое
время;
– остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его
указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после
получения соответствующего письменного заявления клиента;
– расторжение договора банковского счета является основанием закрыт
счета клиента.
В ходе аудита было выявлено:
1. К проверке не представлены (отсутствуют) документы (акты,
ведомости, описи и др.) подтверждающие проведение перед составлением
годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год инвентаризации следующих
активов и обязательств:
– денежные средства (51, 52);
– дебиторская и кредиторская задолженность (счет 68, 69, 70, 71, 73,
76.05, 76.09, 79, 76.41);
– заемные средства (счет 67);
– отложенные налоговые активы и отложенные налоговые
обязательства (счет 09,77);
– прочие оборотные активы (счет 97, счет 94);
– материалы (счет 10).
2. Несоответствие регистров бухгалтерского учета и данных бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Нарушения, указанные в таблице 2.4 данного замечания, приводят к
несоответствию данных регистров бухгалтерского учета и Отчета об
изменениях капитала (раздел 1 за 2016 год, раздел 2).
3. Выявлено несоответствие фактически осуществляемых операций
положениям учетной политики.
Например, в части расчета курсовых разниц в кассе организации и
средств на банковских счетах.
Согласно п. 11.2 Учетной политики Общества пересчет в рубли
выраженных в иностранной валюте стоимости денежных знаков в кассе
организации и средств на банковских счетах производится на дату совершения
операций в иностранной валюте, на отчетную дату, а так же по мере изменения
курса (Основание: п. 7 ПБУ 3/2006).
Фактически пересчет курсовых разниц производится на дату
совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату. Пересчет
курсовых разниц по мере изменения курса не производится.
4. В учетной политике не полностью раскрыты отдельные положения,
организационные и методологические аспекты, в частности:
1) не утвержден порядок создания резервов на оплату предстоящих
отпусков
2) не определен учет процентов, причитающихся к оплате заимодавцу
В соответствии с п. 8 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и
кредитам» проценты за пользование заемными средствами, включаются в
стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов:
– равномерно;
– исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда
такое включение существенно не отличается от равномерного включения.
3) не определен порядок признания дополнительных затрат по займам.
В соответствии с п. 8 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и
кредитам» дополнительные затраты по займам могут включаться в состав
прочих расходов:
– равномерно в течение срока действия договора;
– единовременно.
5. Выявлено несоответствие данных, представленных в программе ML и
данных бухгалтерского учета в части учета выданных займов, причитающихся
процентов и пр. на общую сумму 215 тыс. руб. Займы, выданные в выходные
и праздничные дни, в которые банки не предоставляют выписки, реестры и
прочую документацию, отображены в программе ML в день совершения
операции, а в бухгалтерском учете после предоставления банком или гарантом
соответствующих документов. На основании вышеизложенной недоработки
сопоставления программ рекомендуем учитывать выданные займы в
нерабочие дни в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути».
6. Некорректно отображаются операции по переводу собственных
средств организации, а именно, статья движения денежных средств «Прочие
расходы» неуместна при переводе собственных средств компании.
Рекомендуем использовать статью «Перевод собственных средств». Неверное
отражение на затратных счетах операций, не имеющих отношения к расходам
организации, регламентируется ПБУ 10/99, а именно, расходы организации
должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
Поскольку никак обосновать эту операцию нельзя, то и учитывать на данной
статье неверно.
При аудите кассовых операций были использованы:
Кассовая книга офиса микрокредитования № 016, № 081, № 102;
Первичные кассовые документы: