–расходный кассовый ордер;
–приходный кассовый ордер;
Данные из программы MicroLoans.
В основном были выявлены ошибки при оформлении кассовых
документов (Приложение 7).
Как видно из фрагмента расходного кассового ордера офиса
микрокредитования № 081, находящийся в городе Волгограде, специалист
выдаче займов не проследила, чтобы управляющий в момент получения
денежных средств поставил свою подпись в соответствующей графе. В
следствие некачественно проведенного обучения специалистов возникают
данные ошибки.
На фрагменте приходного кассового ордера можно заметить также
упущение специалиста по выдаче займов – не поставлена подпись Самарской
Е.Ю. 28 февраля 2017 года (Приложение 8). Данные нарушения очень
распространены в следствие невнимательности специалистов.
Но такого рода нарушения не критичны по отношению к пропущенной
подписи клиента–заемщика, так как подпись – доказательство того, что клиент
взял указанную в расходном кассовом ордере и в договоре займа сумму. В
приложении 10 представлено данное нарушение.
Кроме того, используемая Обществом уникальная программа
MicroLoans для ведения учета выданных займов не доработана должным
образом, а именно, при недостаче в кассе в бухгалтерском учете должна быть
сделана проводка Д 94 «Недостачи» К 50 «Касса» на сумму недостачи по той
кассе, в которой обнаружена недостача. В вышеупомянутой программе нет
возможности проставления счетов бухгалтерского учета, а это в свою очередь
затрудняет поиски «потерянных» при учете денежных средств.
Рекомендуется внести доработки в учетную программу с целью
отображения операций с кассой.
Выявлены случаи несоответствия по выданным займам данных
бухгалтерского учета и данных программы MicroLoans в размере 12 035 тыс.
руб. Разброс данных случился по причине того, что факт отражения в
программе MicroLoans совершается на дату выдачи займа, а в бухгалтерскую
программу по выпискам банка и другим реестрам информация попадает позже
и только в рабочие дни.
Не соблюдается дисциплина хранения и инкассации денежных средств.
Недопустимо хранение денежных сумм в ящике стола или, например, в тумбе,
к которой может получить доступ любой входящий в помещение.
Целесообразно хранение денежных средств в специально отведенном месте –
сейфе.
Не проводится инвентаризация кассы по обособленным
подразделениям. Не назначена комиссия, ответственная за проведение
инвентаризации, не составляется Приказ по организации о проведении
плановой и внеплановой организации. Функция контроля за наличием
денежных средств в кассах офисах возложена на управляющего офисами, за
которым закреплен тот или иной ОМК. Тем самым нарушается Федеральный
закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Штраф составит от
2000 до 3000 руб. Помимо этого, в случае занижения налоговой базы
организация может быть привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ
в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).
С безналичными расчетами все намного сложнее. Их у ООО «ИНТАЙМ
ФИНАНС» гораздо больше, так как все управленческие расходы,
оборудование и прочее имущество заказывается централизованно и
оплачивается с расчетного счета компании.
Кроме расчетов с поставщиками и арендодателями, по расчетным
счетам проходит и выплата заработной платы работникам с лицевого счета в
Альфа банке.
Итак, для проверки безналичных расчетов аудитору понадобилось:
Банковская выписка ООО «ИНТАЙМ ФИНАНС»;
Платежное поручение;
Оборотно–сальдовая ведомость по счетам 50 «Касса» и 51
«Расчетные счета»;
Данные из программы 1С: Бухгалтерия.
В результате аудита было выявлено:
1. Из–за большого количества операций по безналичным расчетам
бухгалтерия ООО «ИНТАЙМ ФИНАНС» не печатает каждое платежное
поручение и не подшивает к ежедневной выписке банка, что исключает
возможность провести проверку обоснованности сделанных проводок. В
приложении 1 представлен образец платежного поручения ООО «ИНТАЙМ
ФИНАНС».
2. Выявлены некорректные проводки:
Дебет 51 Кредит 62 (контрагент ООО «Технотур»)
Так как данная организация занимается только микрокредитованием и
не использует в своем учете счет 62, то и данная проводка не должна занимать
место в бухгалтерской базе ООО «ИНТАЙМ ФИНАНС».
3. Существуют также и ошибки по оплаченным счетам от поставщиков.
Например, был выставлен счет на оплату № 1857 от 01.04.2015, а в назначении
платежа указано следующее: «По счету № 1779 от 27.02.2015». Из этого
следует, что при сверки взаиморасчетов с поставщиком, проверяющему будет
трудно распознать данный платеж. Фрагмент банковской выписки
представлен в приложении 2 к настоящей работе.
4. Занося в бухгалтерскую базу и разнося по счетам учета, не делается
детализация по расходам, т.е. для каких нужд и целей, а также для какого
офиса микрокредитования сделан данный платеж. Данное разделение
необходимо для ведения оперативного учета компании в разрезе каждого
обособленного подразделения. Это касается не только учета оплаченных
товаров, работ, услуг, но и учета заработной платы, участие в распределении
прибыли компании и др.
5. Делается слишком много прочих операций. На счете 91 «Прочие
доходы и расходы» отражено множество операций, которые можно было
разнести по соответствующим субсчетам для наглядности и анализа расходов
и доходов.
В приложении 3 представлена оборотно–сальдовая ведомость по счету
50 «Касса», а в приложении 4 – оборотно–сальдовая ведомость по счету 51
«Расчетные счета».
6. Следующий большой вопрос, как у микрокредитной организации –
как учитывать проценты по предоставленным займам. На сегодняшний день
организация предоставляет от 1000 до 30 000 рублей под 2% в день от 3 до 16
дней. Например, если клиент взял на 16 дней 5 000 рублей, то по окончании
срока займа необходимо вернуть 6 600 рублей.
Компания учитывает проценты по предоставленным займам как и
заемные суммы на счете 58 субсчет 03 «Предоставленные займы».
Правильным был бы учет процентов проводкой Дебет 76 Кредит 91.01 – на
сумму причитающихся процентов. Данные должны быть отражены в учетной
политике организации.
7. Курсовые разницы определены некорректно.
1) по депозитному договору
По договору банковского вклада (срочного депозита в иностранной
валюте) № 10 с АО «АЛЬФА–БАНК» Обществом допущены следующие
нарушения в учете курсовых разниц:
– произведен расчет курсовых разниц на 31.03.2016, при условии что
возврат депозита на валютный счет в полном объеме произведен 09.03.2016;
2) по полученным займам (договор б/н от 14.02.2014 с АО «ИС ЮРОП»).
основной долг:
а) некорректно взят курс ЦБ РФ:
– при поступлении займа 12.08.2016 на 1 800 000 евро взят курс от
05.08.2016;
– при погашении займа от 15.09.2016 на 999 850 евро взят курс от
14.09.2016;
– при погашении займа от 19.09.2016 на 1 499 925 евро взят курс от
14.09.2016;
б) при расчете курсовых разниц использовался не официальный курс
иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ дату совершения
операции, на отчетную дату. Соглашением сторон использование иного курса
не установлено.
В результате:
Итого по расчету аудитора прочие расходы (275 061)
Итого по расчету аудитора прочие доходы 652 884
По данным бухгалтерского учета прочие расходы (469 011)
По данным бухгалтерского учета прочие доходы 850 047
Отклонения прочих доходов (197 163)
Отклонения прочих расходов 193 949
проценты по займу:
а) при расчете курсовых разниц использовался не официальный курс
иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ дату совершения
операции, на отчетную дату. Соглашением сторон использование иного курса
не установлено.
Завышены прочие доходы и расходы на 2 620 тыс. руб.
б) при оплате процентов Обществом использовались «авансовые
платежи» по уплате процентов.
Например, 29.03.2017, 29.04.2017, 03.11.2017, 29.12.2017 Обществом
производилась уплата процентов за предыдущий месяц и текущий месяц, а
начисление процентов производилось в конце месяца.
8. Проценты по предоставленным микрозаймам физическим лицам
(выручка) отражены некорректно.
Обществом производится начисление процентов по просроченным,
непогашенным в сроки, установленные договором, займам.
Например, договор займа № 48508–077–13 от 29.12.2013 с Дементьевой
О.Ю.
Дополнительные соглашения на продление договоров займа
отсутствуют. Физическими лицами производится уплата начисленных
процентов, при этом погашение основного долга не производится.
Согласно п. 7.3 договора в случае неисполнения заемщиком
обязательств по погашению займов в срок, указанный в договоре, Займодавец
(Общество) останавливает начисление процентов. Заимодавец вправе
начислять заемщику пени по займу из расчета, установленного в договоре
процента (процент равен проценту за пользование денежными средствами).
Договора, в которых определен период окончания начисления
процентов заключались Обществом с 2011 по 30.06.2014. С 01.07.2014 –
данное положение в договорах отсутствует (проценты начисляются за каждый
день пользования).
За 2017 год общая сумма начисленных процентов по договорам
заключенным в период с 2011 по 30.06.2014 составляет не менее чем 6 785 тыс.
руб.
В результате вышеизложенного, за отчетный период:
1) начисление процентов за пользование денежными средствами
прекращаются с даты истечения срока, закрепленного договором;
2) начисляются пени за нарушение условий в период присуждения судом
или признания должником.
9. Чистый убыток Общества составил в 2016 и 2015 годах 29 639 тыс.
руб. и 359 558 тыс. руб. соответственно, и сумма чистых активов Общества
оказалась меньше величины уставного капитала на 734 713 тыс. руб., 705 073
тыс. руб. и 345 515 тыс. руб. по состоянию на 31 декабря 2016, 2015 и 2014
годов соответственно. В соответствии с российским законодательством в
таких обстоятельствах Общество обязано принять решение об уменьшении
уставного капитала или своей ликвидации. Данные события или условия
указывают на наличие существенной неопределенности, обуславливающей
значительные сомнения в способности Общества продолжать свою
деятельность непрерывно. В финансовой (бухгалтерской) отчетности
адекватно не раскрыты планы руководства, связанные с факторами, которые
обусловливают значительные сомнения в способности ООО «ИНТАЙМ–
ФИНАНС» продолжать свою деятельность.
В данной главе представлены нарушения по наличным и безналичным
операциям в ООО «ИНТАЙМ ФИНАНС», проведен анализ деятельности
компании. Данную компанию нельзя однозначно отнести к финансово
устойчивой. Для того, чтобы получить модифицированное заключение
аудитора, необходимо исправить все изложенные нарушения в установленный
срок, привести в порядок документацию, а также провести аттестацию
сотрудников компании на профпригодность. Бухгалтерская отчетность
организации не отражает достоверную информацию о компании, ее активах и
обязательствах. Кроме того, бухгалтерский учет нуждается в доработке и
исправлениях. Недостоверно представленная информация в налоговые органы
и органы государственной статистики влечет за собой ряд негативных
последствий.
Глава 3. Рекомендации по улучшению деятельности ООО
«ИНТАЙМ ФИНАНС»
3.1. Выявленные нарушения при ведении бухгалтерского учета в ООО
«ИНТАЙМ ФИНАНС»
В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных
отношений организации ООО «ИНТАЙМ ФИНАНС» необходимо выполнять
основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде
всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное
документирование операций по движению денежных средств и расчетов.
Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за
сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также
контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за
правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками,
персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c
покупателями и поставщиками.
Очень важным в повышении эффективности работы предприятия
является изыскание возможностей рационального вложения свободных
денежных средств как источника финансовых, инвестиций, приносящих
доход.
В ходе аудиторской проверки ведения учета денежных средств в ООО
«ИНТАЙМ ФИНАНС» были выявлены следующие нарушения:
Нарушается порядок оформления кассовых документов
сотрудниками выдачи займов.
Сюда же относится и подпись работника, и подпись заемщика, и
неверное отражении суммы займа и тому подобное. Данная
проблема, на мой взгляд, достаточно серьезна и требует более
тщательного изучения.
Также недопустимы кражи и хищения денежных средств из касс
офисов микрокредитования. Здесь проблема не только в системе
охраны, но и в порядочности сотрудников. Данную проблему тоже
не стоит обходить стороной.
Неверные указания назначений безналичных платежей. Это
существенно затрудняет бухгалтеру проводить анализ
задолженностей как дебиторской, так и кредиторской. Кроме того,
невозможно отследить, на какие именно нужды были потрачены
те или иные денежные средства организации.
Выявлена некорректные проводка – Дебет 51 Кредит 62.
Так как данная организация занимается только
микрокредитование и использует в своем учете счет 58 субсчет 03
«Предоставленные займы», то и данная проводка не должна
занимать место в бухгалтерской базе ООО «ИНТАЙМ ФИНАНС»,
ведь документального подтверждения данной операции нет.
При переводе собственных средств выставляется статья движения
денежных средств «Прочие расходы». Это не корректно с точки
зрения бухгалтерского учета, так как перевод с одного счета в
банке на другой не является расходом организации. Это
достаточно серьезное нарушение и требует разбирательства.
Нарушается график документооборота, а именно несвоевременно
предоставляются кассовые документы в центральный офис для их
дальнейшей обработки.
При сдаче наличных денежных средств специалист не
сопровождается инкассационной группой, что существенно
увеличивает риск кражи или потери денежных средств.
Кроме нарушений были выявлены и серьезные недоработки в системе
бухгалтерского учета и руководства организации ООО «ИНТАЙМ
ФИНАНС», среди которых:
Проценты по предоставленным займам учитываются как и сумма
займа на счете 58 субсчет 03 «Предоставленные займы». В
действительности это не отражает по факту полученной выручки
за счет начисленных процентов.
Проводится слишком много «прочих» операций, т.е. на счете 91
«Прочие доходы и расходы» висит множество операций, которые
следовало бы разнести по соответствующим счетам и субсчетам.
Это необходимо для детализации сделанных расходов.
В связи с повышением лимита выдаваемых денежных средств
заемщику встал вопрос о сохранности этой наличности в кассе
офиса микрокредитования. Система охраны в данное организации
требует серьезной доработки.
Исходя из этого же возникает вопрос, где взять денежные средства
для выдачи заемщику, если в кассе организации не хватает
наличности. Здесь вопрос времени: готов ли клиент ждать. В
противном случае заемщик уйдет к конкурентам и организация
недополучит выручку.
Основная задача менеджмента любой компании – эффективное
управление имеющимися в его распоряжении ограниченными ресурсами –
применительно к управлению денежными средствами в краткосрочном
аспекте решается путем манипулирования рядом параметров, определяющих
длительность финансового цикла. Финансовый цикл для предприятия – это
период времени, который начинается с момента поставки сырья, материалов и
комплектующих или получения поставщиками аванса за их поставку и
заканчивается моментом получения предприятием оплаты за продукцию,
отгруженную заказчикам. При грамотном управлении финансовым циклом
можно существенно повлиять на потребности предприятия в оборотных
средствах и скорость их оборота, что не только скажется на эффективности
бизнеса, но и на потребности компании в рабочем капитале.
Повлиять на длительность финансового цикла и эффективность своих
операций компания также может, применяя те или иные средства платежа и
схемы для расчетов с поставщиками, заемщиками и т.д. При этом важными
являются ее взаимоотношения с банками, поскольку при этом существует
возможность выбора тех или иных финансовых инструментов и оптимизации
их параметров (процентов, скорости прохождения платежей и т.д.).
Соответственно, правильный выбор этих инструментов можно осуществить
только после всесторонних расчетов и сравнения различных схем их
использования.
Реализуя все перечисленные мероприятия, необходимо придерживаться
следующих основных принципов управления денежными средствами:
– совокупный денежный поток должен стремиться к некоторой
положительной величине («страховому запасу»), которая определяется
уровнем риска, приемлемым с точки зрения данного предприятия;