22
дут на «автоматизированной системе для БСО». По задумке, это разновид-
ность ККТ, к которой предъявляют те же требования. Сам бланк строгой от-
четности становится одним из видов кассового чека[9].
БСО, как и кассовые чеки, нужно будет отправлять в ФНС и выдавать
покупателю на руки. По новым правилам, документ, как и кассовый чек,
нужно отправлять в электронном виде на электронную почту или на абонент-
ский номер покупателя. Если продавец допустит ошибку в расчетах или вы-
пишет бланк неправильно, то в законе предусмотрена возможность сформи-
ровать чек или бланк коррекции. Правда, корректировать можно только те
ошибки, что были допущены в текущую смену.
Для интернет-магазинов по новому закону предусмотрен пока только
один вариант: высылать платежные документы на электронную почту или
телефон. Предприятиям в сфере интернет-торговли не нужно предоставлять
распечатанный на бумаге чек или БСО.
Новый закон предусматривает электронный вариант регистрации он-
лайн-кассы, позволяющий сэкономить значительную часть времени.
Чтобы установить онлайн-кассу, юридическому лицу необходимо
оформить электронно-цифровую подпись. Для того чтобы успешно зареги-
стрировать ККТ на сайте налоговой онлайн, нужно иметь на руках онлайн-
кассу с подключённым фискальным накопителем (необходимо знать номера
ККТ и фискального диска, которые указаны в паспортах данных устройств
или на чеке, выдаваемом на кассе), договор с Оператором фискальных дан-
ных, КЭП (квалифицированную электронную подпись).
Квалифицированная электронная подпись нужна, чтобы отправлен-
ные по интернету документы имели юридическую силу. Электронный доку-
мент, подписанный КЭП, равнозначен обычному бумажному документу с
подписью и печатью.
Чтобы зарегистрировать кассу без визита в налоговую, придется ку-
пить такую электронную подпись. Подпись может выдать только аккредито-
23
ванный удостоверяющий центр. Список таких центров представлен на сайте
Минкомсвязи[7].
Подпись – этоуникальный электронный сертификат. Этот сертификат
записывают на специальную защищенную флешку – ключКЭП.
Для работы с личным кабинетом на сайте ФНС, индивидуальному
предпринимателю нужна УЭП – усиленная электронная подпись. Юридиче-
ским лицам нужен квалифицированный сертификат ключа проверки элек-
тронной подписи – КСКПЭП. Обе подписи можно получить в удостоверяю-
щих центрах, аккредитованных МинКомСвязи РФ.
Итак, чтобы зарегистрировать онлайн-кассу, необходимо[39]:
На сайте nalog.ru зарегистрироваться в личном кабинете.
Заполнить заявление на сайте ФНС.
Ввести регистрационный номер онлайн-кассы и фискального накопи-
теля.
Заполнить реквизиты ОФД.
После проверки актуальности информации в заявлении, в разделе
«Информация о документах, направленных в налоговый орган» ИФНС при-
сваивает Регистрационный номер ККТ. После этого нужно провести опера-
цию регистрации на кассе.
Согласно закону, в случае успешной обработки данных электронная
регистрационная карточка появляется в течение 5 рабочих дней. Данную кар-
точку можно распечатать или сохранить в электронном виде. Контрольно-
кассовая техника считается зарегистрированной после того, как на сайте по-
явится дата регистрации в налоговой службе и будет указан срок действия
фискального диска. Как только указанные действия будут выполнены элек-
тронная касса будет передавать фискальные данные на серверы ОФД, чеки
отправлять на соответствующий номер абонента или электронную почту
клиента.
В плане изменений в документообороте, в связи с законодательными
нововведениями, стоит отметить, что с переходом на новый порядок приме-
24
нения контрольно-кассовой техники, больше не подлежат обязательному
применению унифицированные формы первичной учетной документации по
учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых опера-
ций с применением контрольно - кассовых машин, утвержденные Постанов-
лением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифици-
рованных форм первичной учетной документации по учету торговых опера-
ций»
4
, что гораздо упрощает бумажный документооборот.
Таким образом, больше не подлежат обязательному применению сле-
дующие унифицированные формы документов: от КМ-1 до КМ-9.
Те организации и ИП, которые до вступления в силу изменений в За-
коне от 22.05.2003 № 54-ФЗ были вправе не применять ККТ, и далее могут ее
не применять вплоть до 1 июля 2018 года, а в связи с принятием Федерально-
го закона от 27.11.2017 № 337-ФЗ срок был продлен до 1 июля 2019 [8]. То
есть такое право есть у плательщиков ЕНВД, у предпринимателей, применя-
ющих патентную систему налогообложения, а также у тех, кто ведет торгов-
лю с использованием торговых аппаратов. Также до этой даты могут не при-
менять ККТ организации и ИП, которые выполняют работы, оказывают
услуги населению (кроме организаций и ИП с работниками, с которыми за-
ключены трудовые договоры, оказывающих услуги общественного питания)
и оформляют при этом БСО.
Право не применять ККТ указанным лицам предоставляется только
при условии выдачи ими по требованию покупателя товарного чека, квитан-
ции или другого документа, который подтверждает прием денежных средств
за товары, работы или услуги.
4
Данная информация содержится в разъяснениях Министерства финансов Российской Федерации о приме-
нении форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществле-
нии торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, утвержденных постановлением Гос-
комстата России от 25.12.1998 N 132, организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедши-
ми на новый порядок применения контрольно-кассовой техники, предусмотренный Федеральным законом
от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники приосуществлении наличных денеж-
ных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (в редакции Федерального
закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ) - Письмо ФНС России от 26.09.2016 N ЕД-4-20/18059@ "О направлении
разъяснений" (вместе с Письмом Минфина России от 16.09.2016 N 03-01-15/54413). Подобную информацию
можно найти и в Письме ФНС России от 31.03.2017 N ЕД-4-20/6050.
25
Те организации и ИП, которым отсрочка дается только при отсут-
ствии работников, должны будут в случае заключения трудового договора с
работником зарегистрировать онлайн-ККТ в течение 30 календарных дней.
Не обошлось и без новых штрафных санкций за нарушение правил
применения онлайн-касс.Штрафовать за нарушения новых правил будет
ФНС. Размер взысканий: от 3000 рублей до запрета торговли
(Приложение 2).
Минфин РФ – государственный орган, которому подотчетна ФНС, в
Письме от 30.05.2017 года № 03-01-15/33121 говорит, ссылаясь на положения
КоАП РФ, о том, что административным правонарушением следует считать
лишь то действие субъекта правоотношений, которое имеет признак проти-
воправности и свидетельствует о вине соответствующего субъекта. В случае,
если в оценке отношении действий того или иного лица имеют место не-
устранимые сомнения, то такие сомнения, как считает ведомство, должны
толковаться в пользу данного лица.
Исходя из указанных тезисов, Минфин рекомендует проверяющим
органам при рассмотрении правонарушений, за совершение которых в ст.
14.5 КоАП РФ прописаны строгие санкции, изучать обстоятельства, указы-
вающие на принятие торговым предприятием всех необходимых мер по
обеспечению соответствия ведения деятельности требованиям законодатель-
ства РФ о применении ККТ. И если магазин покажет, что такие меры будут
приняты – Минфин рекомендует инспекторам не штрафовать торговую точку
либо должностных лиц фирмы.
Расчетный счет является основным счетом в бухгалтерском учете ор-
ганизации, через который осуществляются все денежные операции.
Учет транзакций по данному счету ведется на активном счете 51
«Расчетные счета». Дебетовый остаток на этом счете отражает остаток
средств в валюте Российской Федерации на текущих счетах организации, от-
крытых в кредитных организациях. По дебету данного счета отражаются по-
26
ступления на счет, а по кредиту расходование средств с расчетного
счета.
Перевод денежных средств осуществляется в валюте Российской Фе-
дерациис применением таких форм безналичных расчетов[23]:
расчеты платежными поручениями;
расчеты по аккредитиву;
расчеты инкассовыми поручениями;
расчеты чеками;
расчеты в форме перевода денежных средств по требованию по-
лучателя средств (прямоедебетование);
расчеты в форме перевода электронных денежных средств.
Формы расчетов следует отличать от расчетных документов. Послед-
ние могут иметь такое же название, как и соответствующая форма расчетов,
однако они выполняют учетно-бухгалтерскую и информационную функции.
Так, к формам расчетных документов, применяемых для осуществления рас-
четов в безналичном порядке, относятся[23]:
платежное поручение;
аккредитив;
чек;
платежное требование;
инкассовое поручение.
Перевод денежных средств осуществляется в рамках применяемых
форм безналичных расчетов посредством:
зачисления денежных средств на банковский счет получателя
средств;
выдачи получателю средств наличных денежных средств;
учета денежных средств в пользу получателя средств без откры-
тия банковского счета при переводе электронных денежных средств.
27
Основной формой безналичных расчетов является платежное поруче-
ние.При расчете с помощью платежных поручений (форма № 0401060) Банк
плательщика берет на себя обязательство перевести средства с банковского
счета плательщика, или, если плательщик физическое лицо, без открытия
банковского счета, получателю средств, указанному в платежном поручении.
1.3 Аудит денежных средств в организации
Аудит или аудиторская проверка денежных средств в организации со-
стоит из проверки кассовых операций, валютных операций и банковских
операций. Аудиторская проверка проводится с целью проверки соответствия
учета денежных средств установленным нормативными документами прави-
лам. В ходе аудита проверяются достоверность и правильность отражения в
учете операций с денежными средствами. включает проверку кассовых, бан-
ковских и валютных операций[35].
1. Аудит кассовых операций. Аудиторская проверка кассовых опера-
ций осуществляется с целью выявления соответствия нормативным докумен-
там применяемойв организации методики учета операций по движению
наличных денежных средств, а так же достоверности отражаемой информа-
ции.
2. Аудит денежных документов.Аудиторская проверка денежных до-
кументов включает проверку денежных документов, которые находятся в
кассе – например, проверяется наличие и достоверность проездных докумен-
тов, билетов на поезд, билетов на самолет, путевок в места отдыха, постовых
марок и т.д. Проверяется соответствие их наличия и отражения на счете 50-3
«Денежные документы».
3. Аудит средств в пути. При аудиторской проверке проверяется
наличие и достоверность отражения сумм на счете 57 «Переводы в пути».
Подлежат проверке квитанции кредитной организации, копии сопро-
водительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.
28
Осветим более подробно порядок инвентаризации кассы.
Порядок проведения инвентаризации кассы на территории России
установлен Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтер-
ском учете»[4], Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утвер-
ждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет-
ности в РФ»[13], Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утвержде-
нии Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств»[19].
Согласно ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» случаи проведения обязательной инвентаризации
устанавливаются законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стан-
дартами, иные случаи проведения инвентаризации - руководителем экономи-
ческого субъекта.
В п.22 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов(утверждены Приказом Минфина России от
28.12.2001 № 119н), п.1.5 Методических указаний по инвентаризации иму-
щества и финансовых обязательств (утверждены Приказом МинфинаРФ от
13.06.1995 № 49) [19] и в п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом
Минфина России от 29.07.1998 № 34н) установлены случаи проведения обя-
зательной инвентаризации, к которым относятся[13]:
при передаче имущества в аренду, его продаже, а также в случае
преобразования государственного или муниципального унитарного предпри-
ятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
в случае изменения материально ответственных лиц;
при выявлении различных фактов хищения, злоупотреблений или
порчи имущества;
в случае стихийных бедствий, пожара или каких-либодругих чрез-
вычайных ситуаций;
29
при реорганизации или ликвидации юридического лица.
Помимо случаев обязательной инвентаризации, она может проходить
еще как в плановом, так и внеплановом режиме. В первом случае периодич-
ность проверки регламентируется учетной политикой компании, которая мо-
жет пересматриваться ежегодно. В сроки, установленные руководителями
организации, производится ревизия кассы с полным полистным пересчетом
денег и проверкой других материальных ценностей, находящихся в кассе.
Процедура проводится на основании приказа, распоряжения или постановле-
ния руководителя организации.
Внеплановая инвентаризация кассы, напротив, совершается неожи-
данно для материально ответственных лиц, чтобы проверить их порядоч-
ность и компетентность.
Внеплановая инвентаризация может осуществляться:
для усиления системы внутреннего контроля на предприятии;
для изучения различных ошибок в бухгалтерском учете и их
причин;
по запросу следственных или надзорных органов.
Действующее законодательство не регламентирует продолжитель-
ность проведения внеплановой инвентаризации кассы, поэтому юридические
лица устанавливают их самостоятельно. Следует отметить, что в приказе о
внеплановой инвентаризации должна быть указана причина проведения этой
инвентаризации.
Для проведения инвентаризации создается специальная комиссия. В
ее состав могут входить представители руководства организации и практиче-
ски любые специалисты, в том числе бухгалтеры, юристы, сотрудники служ-
бы безопасности.Перед началом инвентаризации операции с наличными
деньгами должны быть прекращены. Материально ответственные лица с
началом проверки должны предоставить комиссии последние приходные и
расходные кассовые документы.После этого производится полный подсчет
наличности в кассе в присутствии всех членов комиссии.Фактический оста-
30
ток денег в кассе сверяется с данными учета в бухгалтерской программе и с
остатком по кассовой книге.
Результат проверки наличных денег, ценностей и документов в кассе
отражается в «Акте инвентаризации наличных денежных средств» (форма
ИНВ-15). Также должна быть составлена«Инвентаризационная опись ценных
бумаг и бланков документов строгой отчетности» (форма ИНВ-16). Докумен-
тыподготавливаются в двух экземплярах. Их необходимо подписать членам
инвентаризационной комиссии и непосредственно самому материально-
ответственному лицу [30]. Итоги проверки доводятся до руководителя орга-
низации. Отчетные документы в одном экземпляре передаются в бухгалте-
рию, а один экземпляр передается материально-ответственному лицу. Если
произошла смена материально ответственного лица, то акты должны быть
составлены в трех экземплярах, и третий экземпляр передается новому мате-
риально-ответственному лицу.
На оборотной стороне акта под подпись материально ответственного
лица указываются причины образования недостач/излишка. Помарки, под-
чистки и исправления в инвентаризационных описях запрещены
5
.
По результатам инвентаризации должны быть приняты адекватные
меры по устранению выявленных недостатков в хранении и учете денежных
средств в кассе и приняты в случае необходимости действия по возмещению
материального ущерба.
Если в результате проверки выявлены излишки денежных средств, то
сумма излишка оформляется как приход в кассу и зачисляются в доход орга-
низации, для последующего исчисления налога на прибыль организации. Ес-
ли по результатам проверки вскрылась недостача наличных денег, руководи-
тель должен либо наказать виновного кассира, поскольку он является мате-
риально-ответственным лицом, либо списать эти средства за счет организа-
ции, если вину кассира подтвердить не удалось. В любом случае решение,
5
п. 2.9 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены
Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49)
31
принятое руководителем, прописывается на обратной стороне подготовлен-
ного инвентаризационного акта.
Результаты инвентаризации кассы оформляются в бухгалтерском уче-
те следующим образом. В том случае, если выявлена недостача – составляет-
ся проводка: Дебет 94 Кредит 50. Если же выявлен излишек, то –Дебет 50
Кредит 91-1. Если недостача произошла по вине материально ответственных
лиц, оформляется проводка Дебет 73 Кредит 94. Если недостача подлежит
списанию за счет средств организации – Дебет 91-2
Кредит 94.
Следует отметить, что своевременная инвентаризация средств в кассе
является в первую очередь гарантией сохранности наличных средств компа-
нии, поэтому процедуру инвентаризации кассынеобходимо проводить с серь-
езно и основательно.