4
СОДЕРЖАНИЕ:
ВВЕДЕНИЕ 4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 7
1.1 Понятие и классификация основных средств 7
1.2 Способы оценки в бухгалтерском учете объектов основных средств…12
1.3 Нормативное регулирование и методы аудита 18
ГЛАВА 2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ МБДОУ ЦРР - ДЕТСКИЙ САД №5
«ТУЛЛУКЧААН» 24
2.1 Краткая характеристика МБДОУ ЦРРДетский сад №5 «Туллукчаан»
МР «Нюрбинский район» РС (Я) 24
2.2Документальное оформление движения основных средств 28
2.3Синтетический и аналитический учет основных средств 33
ГЛАВА 3. АУДИТ ОБЪЕКТОВ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 38
3.1План и программа аудита 38
3.2Аудит основных средств в бюджетном учреждении 43
3.3Аудиторское заключение 48
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 55
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 58
5
ВВЕДЕНИЕ
Ни одна организация, осуществляющая свою деятельность, не может
существовать без использования основных средств, так как они играют
огромную роль в процессе труда, в своей совокупности образуют
производственно-техническую базу и определяют производственную мощь
организации. Первостепенной задачей организации является повышение
эффективности использования основных средства, а также своевременное
обновление, увеличение и улучшение их качества за счет введения новых
технологий, повышающих техническую вооруженность труда, а также
снижается себестоимость.
Для выполнения, возложенных государством на образовательные
учреждения функций важную роль играет обеспеченность образовательных
учреждений основными фондами.
В последнее время Правительство стало все больше внимания уделять
проблемам образования, в том числе обновлению основных средств в
бюджетных учреждениях, основные средства которых долгое время
практически не пополнялись и не обновлялись, физически и морально
изношены и требуют модернизации.
Учет основных средств в бюджетных учреждениях отличается от учета
основных средств в других сферах деятельности, тем, что основные средства
бюджетного учреждения являются непроизводственными основными фондами.
Бюджетные учреждения не являются собственниками основных средств, а
распоряжаются им по доверенности государственных органов власти на праве
оперативного управления. В связи с этим бюджетные учреждения обязаны
использовать основные средства строго по целевому назначению, в
соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника и
назначением имущества, не допускать самовольного распоряжения
имуществом, бесхозяйственного и бесконтрольного отношения к ним. Для
этого необходимо вести правильный и достоверный бухгалтерский учет
6
основных средств, соблюдая требования основных нормативных документов и
бюджетного законодательства, и осуществлять регулярный контроль за их
наличием и сохранностью.
В настоящее время с распространением различных форм собственности
все больше организаций, в том числе бюджетных учреждений, нуждаются в
аудите эффективности своей деятельности. Экономическая деятельность
бюджетных учреждений периодически подвергается финансовому контролю
(аудиту) в соответствии с действующим бюджетным законодательством.
Все вышеизложенноеподтверждает актуальность выбранной темы учета и
аудита основных средств в бюджетном учреждении.
Целью дипломной работы является изучение состояния бухгалтерского
учета и контроля основных средств в бюджетном учреждении, определение и
разработка мероприятий для более качественного и эффективного ведения
бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля за использованием и
сохранностью основных средства.
Для раскрытия цели дипломной работы поставлены следующие задачи:
1) рассмотреть понятие основных средств и их классификацию;
2) ознакомится с оценкой основных средств;
3) изучить нормативные документы и методы аудита;
4) дать краткую характеристику исследуемой организации;
5) изучить документальное оформление операций по движению основных
средств;
6) рассмотреть учет поступления и выбытия основных средств в
бюджетных учреждениях;
7) составить план и программу аудита основных средств;
8) выяснить своевременное и полное отражение в учетных регистрах
поступление и движение основных средств в муниципальной
собственности;
9) дать независимое аудиторское заключение по проведенному аудиту.
7
Объектом исследования является Муниципальное бюджетное дошкольное
образовательное учреждение Центр развития ребенка - Детский сад № 5
«Туллукчаан» Муниципального района «Нюрбинский район» Республики Саха
(Якутия).
Предметом исследования является движение основных средств в
учреждении, финансируемом из муниципального бюджета.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложений.
Первая глава раскрывает определение и теоретические аспекты учета и
аудита основных средств.
Во второй главе будет дана краткая характеристика МБДОУ Центр
развития ребенка – Детский сад № 5 «Туллукчаан» МР «Нюрбинский район»
РС (Я), документальное оформление операций по движению основных средств
и синтетический и аналитический учет.
Третья глава раскрывает план и программу аудита, процедуры и
аудиторское заключение по проведенной проверку учета основных средств в
бюджетном учреждении.
В заключении даны выводы о порядке бюджетного учета основных
средств на примере исследуемого объекта и рекомендации по эффективному
использованию объектов основных средств с учетом специфики,
территориальных особенностей учреждения.
Методической основой для написания выпускной квалификационной
работы прослужили Федеральные законы, Приказы Министерства финансов
РФ, Постановления Правительства РФ, методические рекомендации, учебники,
учебные пособия, статьи в специализированных журналах разных авторов,
информационно-правовые сайты и практический материал исследуемого
учреждения.
8
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Понятие и классификация основных средств
Различные организации в процессе своей деятельности для получения
прибыли используют не только финансовые, материальные средства, но и
внеоборотные активы, в том числе основные средства.[17, 10]
Основные средства – это ключевой фактор в деятельности любого
предприятия. Основные средства, представляя собой наиболее дорогостоящую
часть средств производства, обеспечивают производственный цикл в течение
длительного времени. Следовательно, их состояние и эффективное
использование крайне важны для хозяйственной деятельности предприятия.
Природа основных средств обусловлена, тем, что они переносят свою
стоимость на стоимость продукции по частям. Использование основных
средств позволяет осуществлять производственную деятельность благодаря
соединению средств производства, предметов труда и человеческого труда.
В совокупности, основные средства позволяют предприятию осуществлять
производственные процессы за счет образования производственно-технической
базы. При этом наличие основных средств определяет границы возможностей
предприятия по выпуску продукции, оказанию услуг, выполнению работ, а
также уровень технической вооруженности труда работников предприятия.
Увеличение основных средств и повышение технической вооруженности труда
способствуют обогащению процесса труда, росту результативности
производства и культурно-технического уровня на предприятии.[19, 125]
Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве
средства труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании
услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12
месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается
организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если
одновременно выполняется следующие условия:
9
А) объект предназначен для использования в производстве продукции, при
выполнении работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации
либо для предоставления организацией за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование;
Б) объект предназначен для использования в течение длительного времени,
то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
В) организация не предполагает последующую продажу данного объекта;
Г) объект способен приносить организации экономическую выгоду (доход)
в будущем.[29, 88]
Для организаций государственного сектора разрабатываются нормативные
документы Министерством финансов РФ, не противоречащие федеральным и
российским стандартам бухгалтерского учета. В соответствии с
вышеизложенным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от
31.12.2016г. № 257н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета
для организаций государственного сектора «Основные средства», в котором
дано следующее определение:
Основные средства – являющиеся активами материальные ценности
независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12
месяцев (если иное не предусмотрено настоящим Стандартом, иными
нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского
учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности), предназначенные
для неоднократного или постоянного использования субъектом учета на праве
оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом,
возникающем по договору аренды (имущественного займа) либо договору
безвозмездного пользования) в целях выполнения им государственных
(муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по
выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта
учета.
10
Указанные материальные ценности признаются основными средствами
при их нахождении в эксплуатации, в запасе, на консервации, а также при их
передаче субъектом учета, в том числе инвестиционной недвижимости, во
временное владение и пользование или во временное пользование по договору
аренды (имущественного займа) либо по договору безвозмездного пользования.
[8]
Основные средства разнообразны по составу и назначению. Важным
условием правильной организации бухгалтерского учета основных средств
является их классификация.
По видам основные средства организации подразделяются на следующие
группы: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и
оборудование транспортные средства, инструменты, инвентарь и прочее.
1. здания– это промышленные и хозяйственные постройки, в которых
организована деятельность организации (цеха, склады, фермы и так далее);
2. сооружения– инженерные конструкции, выполняющие специальные
функции (шахты, бассейны, печи, очистные сооружения и другие);
3. передаточные устройства. К ним относятся объекты, функциональным
предназначением которых является передача электроэнергии, а также
транспортировка жидкостей, газов, твёрдого сырья и взвесей (трубопроводы,
тепло- и электросети, конвейеры);
4. машины и оборудование– включают оснащение организации, включая
производственные, измерительные и вычислительные мощности (станки,
компьютерная техника, инженерные машины, краны и прочее);
5. транспортные средства– охватывают транспортный парк организации;
6. инструменты– вещественные объекты, с использованием которых
оказывается непосредственное воздействие на предмет производства;
7. инвентарь и принадлежности, выполняющие сопутствующую
производству функцию (обеспечивают требуемые условия труда);
8. прочее– не вошедшее в состав предыдущих подгрупп.
11
К основный средствам также относятся земельные участки, объекты
природопользования, капитальные вложения на коренное улучшение земель и в
арендованные объекты основных средств.
В зависимости от характера участия в процессе производства основные
средства подразделяются на производственные и непроизводственные.
К производственным относятся основные средства, которые принимают
участие в сфере материального производства и обслуживают его. Степень их
участия в процессе производства различна: одни участвуют в производстве в
качестве орудий труда (машины, оборудование, инструменты), другие
обеспечивают бесперебойность производственного процесса (передаточные
устройства, сооружения), третьи создают необходимые условия для
производственного процесса (производственные здания), хранения или
перемещения производственных запасов и готовой продукции (складские
помещения, транспортные средства и тому подобное).
К непроизводственным относятся основные средства, которые не
участвуют прямо или косвенно в процессе производства, а предназначены для
целей непроизводственного потребления, жилищного и социально-культурного
обслуживания трудящихся (основные средства жилищно-коммунального
хозяйства, здравоохранения, культуры и другие). Они не оказывают влияние на
объем производства, но их деятельность связанна непосредственно с
улучшением уровня жизни работников, что влияет на результаты деятельности
организации.
По принадлежности основные средства делятся на собственные и
арендованные.
Собственные – это основные средства, которые принадлежат субъекту и
получают отражение на его балансе. Являясь основой всей материально-
технической базы, они определяют уровень технической оснащенности
организации и возможный ассортимент выпускаемой продукции.
Использование именно собственных, а не арендованных основных средств
12
указывает на определенную стабильность организации, отсутствие
дополнительных затрат.
Арендованные – основные средства, полученные от другого субъекта по
договору аренды на установленный в нем срок.
По характеру использования основные средства делят на действующие, не-
действующие (законсервированные) и находящиеся в запасе.
Кдействующимотносятся средства, находящиеся в эксплуатации.
Недействующие– это временно не используемые основные средства в связи с
консервацией или по другим причинам. Недействующие по различным могут
находиться:
1. на простое (быть на ремонте, модернизации или реконструкции);
на стадии достройки – часто встречается для крупных сооружений
(технологических колодцев, печей, ректификационных колонн);
2. в запасе (резерве) – характерно для оснащения непрерывного цикла
работы. При износе или поломке основного устройства производится быстрая
замена дублирующим аппаратом;
3. на консервации (длительное хранение работоспособного оборудования);
4. готовые к пуску – прошедшие приёмо-сдаточные испытания и
ожидающие окончания подготовительных работ;
5. выведенные из эксплуатации, а также предназначенные для продажи.
По вещественному составу основные средства подразделяют на
инвентарные и неинвентарные.
Кинвентарнымотносятся объекты, имеющие вещественное содержание и
поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины,
оборудование).
Кнеинвентарнымотносятся капитальные вложения в земельные, лесные и
водные угодья (кроме сооружений), то есть затраты, не имеющие вещественной
формы (планировка земельных участков, капитальные затраты в арендованные
основные средства и другие).[19, 128]
13
Вне зависимости какой группе согласно классификации относятся
основные средства, организация должна соблюдать все правила их учёта,
которые закреплены в её учётной политике, а также всех нормативно-правовых
и законодательных актов.
Также, правильная постановка учета основных средств обеспечивается
принципом единообразия их оценки во всех организациях независимо от форм
собственности. Основные средства учитываются и оцениваются в натуральных
и стоимостных показателях. Особую значимость для учетной работы
представляет стоимостная оценка основных средств, поскольку все учетные
операции, связанные с имущественными объектами, совершаются именно в
стоимостной форме.[27, 101]
1.2 Способы оценки в бухгалтерском учете объектов основных средств
Для реального определения результатов финансово-хозяйственной
деятельности организации важное значение имеет оценка имущества. Оценка
имущества представляет собой способ выражения в бухгалтерском учете и
отчетности отдельных видов имущества и источников его образования в
денежном измерителе.[13, 25]
Поскольку основные средства, участвую в производственных циклах,
переносят свою стоимость частями, то требуется оценка основных средств.
Недопустимо использование, как изношенных основных средств, так и
морально устаревшего оборудования, поскольку это ведет к значительному
снижению производительности труда. Большие потери несут из-за того, что для
поддержания изношенного оборудования в рабочем состоянии и проведение
его ремонтов отвлекаются значительные трудовые и материальные ресурсы.
При оценке также необходимо учитывать, что состав основных средств не
может быть одинаковым для предприятий разных отраслей, что объясняется
спецификой самих отраслей, технической оснащенностью предприятия,
уровнем специализации, концентрации и кооперирования, географическим
размещением и прочими особенностями. [30, 45]