44
5) наблюдение – получение общего представления о возможностях
учреждения на основании визуального наблюдения. Аудитор наблюдает за тем,
как оформляется та или иная операция по учету и движению основных средств,
заполняются первичные документы и регистры синтетического учета. Но так
как операции не так многообразны, наблюдение как метод аудиторской
проверки малоэффективен;
6) опрос, получение устной и письменной информации от сотрудников
МБДОУ ЦРР – Детский сад № 5 «Туллукчаан» МР «Нюрбинский район» РС
(Я).
Результатом работы является составление аудиторского заключения. Для
того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям
аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие
доказательства. Информация, собранная и проанализированная аудитором в
ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется
аудиторским доказательством.
3.2 Аудит основных средств в бюджетном учреждении
С помощью аудиторских процедур проанализируем бюджетный учет
основных средств в МБДОУ ЦРР – Детский сад № 5 «Туллукчаан» МР
«Нюрбинский район» РС (Я).
Порядок осуществления аудита учета основных средств в бюджетном
учреждении представим следующим образом:
1 этап – аудит первичных бухгалтерских документов;
2 этап – аудит счетов бюджетного учета;
3 этап – аудит регистров бюджетного учета.
Аудит первичных документов движения основных средств представим в
таблице.
Таблица 8
Аудит первичных документов движения основных средств в
МБДОУ ЦРР – Детский сад № 5 «Туллукчаан»
МР «Нюрбинский район» РС (Я)
№
Первичный документ
Действия аудитора
45
1
Акт оприема-передаче объектов
нефинансовых активов:
- товарная накладная № 9 от
25.04.2018г, счет-фактура № 9 от
25.04.2018г.
- товарная накладная№ 156 от
25.10.2018г., счет-фактура 156 от
25.10.2018г.
- товарный чек № МП-10542 от
01.11.2018г., накладная № МП-10542
от 01.11.2018г.
Хронологическая проверка,
документальная проверка,
проверка обоснованности действий,
целесообразность операции
2
Ведомость выдачи материальных
ценностей на нужды учреждения:
- справка № 19 от 01.11.2018г.
Документальная проверка,
проверка обоснованности действий,
целесообразность операции, сверка
данных
3
Акт о приеме-передаче объектов
нефинансовых активов:
- Постановления главы МО
«Нюрбинский район» РС (Я) «О
предоставлении права на
оперативное управление
муниципальным имуществом»
Документальная проверка,
проверка обоснованности действий
4
Акт о приеме-передаче объектов
нефинансовых активов:
- договор оказания услуг № 1 от
28.03.2017г., накладная № 1 от
08.08.2017г., акт сдачи-приемки
работ №1 от 08.08.2017г.
Документальная проверка,
проверка обоснованности действий,
целесообразность операции
5
Инвентарные карточки
Хронологическая проверка,
документальная проверка,
проверка обоснованности открытия
карточки.
МБДОУ ЦРР – Детский сад № 5 «Туллукчаан» МР «Нюрбинский район»
РС (Я) за 2018 год приобретено и документально подтверждено приобретение
трех объектов основных средств. Так как основные средства являются частью
имущество предназначенные для многократного использования и сроком более
12 месяцев их приобретение не носит постоянный характер для выполнения
государственного заказа по организации и осуществлению образовательной
деятельности дошкольного образования.
При аудите проверены первичные документы нежилых помещений,
находящихся на балансе МБДОУ ЦРР – Детский сад № 5 «Туллукчаан» МР
«Нюрбинский район» РС (Я):
- корпус (здание) площадью 567,7 м
2
;
46
- пандус, установленное в 2017 году в рамках реализации программы
доступная среда утвержденного Постановлением Правительства РФ от
17.03.2011г. № 175 «О государственной программе Российской Федерации
«Доступная среда»»;
- забор;
- двери.
Другие объекты основных средств, числящиеся на балансе МБДОУ ЦРР –
Детский сад № 5 «Туллукчаан» МР «Нюрбинский район» РС (Я) проверены
выборочным способом на фактическое наличие.
Вторым этапом проводится проверка полноты отражения на счетах
бухгалтерского учета операций по движению основных средств в МБДОУ ЦРР
– Детский сад № 5 «Туллукчаан» МР «Нюрбинский район» РС (Я).
Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом, что облегчает
работу аудитора и экономит трудозатраты.
Синтетический учет движения основных средств ведется на синтетических
счетах учета первой группы плана счетов I «Нефинансовые активы».
Проверку полноты и достоверности хозяйственных операций объектов
основных средств в бюджетном учреждении рассмотрим а следующей таблице.
Таблица 9
Аудит счетов бюджетного учета МБДОУ ЦРР – Детский сад № 5
«Туллукчаан» МР «Нюрбинский район» РС (Я)
№
Аудит записей, отраженных на
счетах бухгалтерского учета
Действия аудитора
1
101 «Основные средства»
счет активный по отношению к
балансу, по дебету счета отражается
остаток имущества и увеличение
объектов основных средств, по
кредиту уменьшение объектов
основных средств:
- анализ счета
- оборотно-сальдовая ведомость по
счету по видам основных средств
Проверка остатка по счету с
данными, отраженными в отчетных
формах, сличение данных с
данными инвентаризационной
описи 2017 года, проверка полноты
и правильности формирования
хозяйственных операций по
приобретению основных средств,
арифметическая проверка оборотов
по счету и остатка
2
104 «Амортизация»
счет пассивный, при этом в балансе
отражается справочно для расчета
остаточной стоимости основных
средств. По кредиту отражается
остаток накопленной амортизации и
Проверка остатка по счету с
данными отчетов, проверка расчета
амортизации, проверка
правильности и полноты
начисления амортизации, в
частности по видам деятельности
47
сумма начисленной амортизации за
период, по дебету при выбытии
объекта основных средств
списывается сумма накопленной
амортизации:
- анализ счета
3
106 «Вложения в нефинансовые
активы»
счет активный, собирательный, по
дебету накапливается расходы,
связанные с приобретением,
строительством объекта основных
средств, по кредиту списывается и
формируется балансовая стоимость
при вводе в эксплуатацию:
- анализ счета
Проверка наличия остатка по счету
(не завершенное строительство,
наличие не введенного в
эксплуатацию объекта), проверка
полноты и достоверности
отраженной информации,
целесообразность операции
4
Забалансовые счета:
- оборотно-сальдовая ведомость
Проверка остатков по счету,
обоснованность действий
Счета бюджетного учета, отраженные в документах, предназначены для
того, чтобы обозначить операции ведения бюджетного учета для МБДОУ ЦРР
– Детский сад № 5 «Туллукчаан» МР «Нюрбинский район» РС (Я), которые
занимаются кассовым обслуживанием в бюджетной системе государства,
поэтому аудитор подвергает сплошной и выборочной проверке все операции,
отраженные на данных счетах.
При этом, необходимо учитывать, что бюджетное учреждение, которое
выполняет государственный (муниципальный) заказ занимается учетом
операций по выполнению сметы доходов и расходов согласно утвержденному
Плану финансово-хозяйственной деятельности.
Документально подтвержденные операции по движению объектов
основных средств МБДОУ ЦРР – Детский сад № 5 «Туллукчаан» МР
«Нюрбинский район» РС (Я) отраженные на синтетических счетах бюджетного
учета подлежат регистрацию в регистрах бюджетного учета. В частности, в
книгах, журналах, ведомостях, подлежат распечатке карточки счетов
бюджетного учета по окончании отчетного года.
Операции по счету 101 «Основные средства» и 104 «Амортизация»
регистрируются и накапливаются в хронологическом порядке в Журнале
48
операций № 7 «Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых
активов».
Записи в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых
активов производятся на основании первичных (сводных) учетных документов,
соответсвующих объектам учета.
Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов
распечатывается ежемесячно из программы «1С: Бухгалтерия бюджетного
учреждения» и подшивается нарастающем порядке за отчетный год. Проверка
регистров проводится выборочным методом.
Операции по счету 106 «Вложения в нефинансовые активы»
регистрируются в журнале № 4 «Журнал операций расчетов с поставщиками и
подрядчиками» и в журнале № 3 «Журнал операций расчетов подотчетными
лицами».
Проверке подвергаются только за те периоды, в которых имели место быть
операции, связанные с приобретением нефинансовых активов, в частности
основных средств.
Журналы также распечатываются из программы ежемесячно, обороты по
журналам переносятся в главную книгу МБДОУ ЦРР – Детский сад № 5
«Туллукчаан» МР «Нюрбинский район» РС (Я).
Для подтверждения данных об имуществе учреждения в бухгалтерской
отчетности, аудитору необходимо проверить главную книгу и сличить их
данные с отчетной формой.
Главной отчетной формой в МБДОУ ЦРР – Детский сад № 5 «Туллукчаан»
МР «Нюрбинский район» РС (Я) является Баланс государственного
(муниципального) учреждения формы ОКУД 0503730 утвержден Приказом
Министерства финансов РФ от 25.03.2011г. № 33Н «Об утверждении
инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной
бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и
автономных учреждений».
49
Баланс государственного (муниципального) учреждения содержит
информацию об остатках имущества на начало и конец отчетного периода. При
этом стоит учитывать, что в балансе основные средства учитываются по
остаточной стоимости, то есть за минусом накопленной амортизации. Форма
ОКУД 0503730 предусматривает по остаткам основных средств три строки
отчета, в частности: балансовая стоимость (остатки по счету 101), уменьшение
стоимости основных средств (амортизация) и остаточная стоимость основных
средств, рассчитываемая как разница между балансовой стоимостью и
накопленной амортизацией на отчетную дату.
Остатки, отраженные в балансе МБДОУ ЦРР – Детский сад № 5
«Туллукчаан» МР «Нюрбинский район» РС (Я) сверяются с данными остатков
Главной книги учреждения.
Предметом проверки являются средства бюджета выделенные,
израсходованные и находящиеся в распоряжении бюджетного учреждения,
целевые поступления, а также средства, полученные учреждением от
приносящей доход деятельности.
При проведении проверки необходимо иметь в виду, что бюджетное
учреждение МБДОУ ЦРР – Детский сад № 5 «Туллукчаан» МР «Нюрбинский
район» РС (Я) выполняет хозяйственную деятельность на основе
прогнозируемых объемов финансовых затрат с учетом исполнения сметы
доходов и расходов отчетного периода.
3.3 Аудиторское заключение
МБДОУ ЦРР – Детский сад № 5 «Туллукчаан» МР «Нюрбинский район»
РС (Я)работает по муниципальному заданию и является исполнителем
государственной программы по предоставлению образовательных услуг и
воспитанию детей дошкольного возраста.
Для ведения хозяйственной деятельности учреждение владеет
нефинансовыми активами, по состоянию на 1 января 2019 года их стоимость
50
составила 5774415,94 руб., в том числе основные средства (по остаточной
стоимости) – 2081893,86 руб.
Бюджетный учет операций по основным средствам ведется в соответствии
с требованиями нормативных документов:
- Бюджетный кодекс Российской Федерации;
- Приказ Министерства финансов РФ от 25.03.2011г. № 33Н «Об
утверждении инструкции о порядке составления, представления годовой,
квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных)
бюджетных и автономных учреждений»;
- Приказ Министерства финансов РФ от 16.12.2010г. № 174н «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и
Инструкции по его применению»;
- Приказ Министерства финансов РФ от 31.12.2016г. № 257н «Об
утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора «Основные средства»»;
- Приказ Министерства финансов РФ от 30.03.2015г. № 52н «Об
утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского
учета, применяемых органами государственной власти (государственными
органами), органами местного самоуправления, органами управления
государственными внебюджетными фондами, государственными
(муниципальными) учреждениями, и Методических рекомендаций по их
применению».
Аудиторская проверка движения основных средств в МБДОУ ЦРР –
Детский сад № 5 «Туллукчаан» МР «Нюрбинский район» РС (Я) выполнена по
разработанному плану и программе сбора аудиторских доказательств.
Изучены внутренние нормативные документы, распорядительные
документы учреждения, первичные документы, регистры бухгалтерского учета,
бюджетная отчетность учреждения.
В соответствии с планом изучены и проведены работы по следующим
мероприятиям:
51
1) Контроль за наличием и сохранностью основных средств.
Изучены документы подтверждающие владения, пользования и
распоряжения муниципальной собственностью переданных на оперативное
управление учредителем МО «Нюрбинский район» РС (Я). Последняя
инвентаризация основных средств проведена в 2017 году, о чем
свидетельствует Приказ заведующей учреждения Степановой Т.С.,
инвентаризационные описи и результаты инвентаризационной комиссии, без
замечаний и нареканий.
Выборочно проверена фактическое наличие инвентаря:
- кулер напольный, инвентарный номер ВА0000000017, находящийся в
коридоре административного корпуса;
- образовательный конструктор по робототехнике «KICKYJunior»
инвентарный номер ВА0000000049, находящийся в игровой комнате старшей
группы воспитанников;
- стенд с кармашками инвентарный номер ВА0000000070, находящийся в
фойе у входа.
Материально ответственные лица за сохранностью объектов основных
средств утверждены приказами заведующей МБДОУ ЦРР – Детский сад № 5
«Туллукчаан» МР «Нюрбинский район» РС (Я). По части объектов
находящихся в пользовании администрацией детского сада материально-
ответственным лицом является заведующая Степанова Т.С., по части
образовательного оборудования и инвентаря ответственными лицами
установлены старшие воспитатели групп.
2) Правильность отнесения предметов к основным средствам.
Основным критерием оценки объектов к основным средствам и порядок их
учета регламентированы законодательством РФ, в данном бюджетном
учреждении хозяйственные операции, отнесенные к объектам основных
средств, соответствуют всем требованиям.
52
Каждому объекту основных средств принятому к учету присвоены
инвентарные номера и открыты инвентарные карточки унифицированной
формы, с подписями ответственных лиц.
3) Правильность оценки основных средств в учете.
В бюджетном учете МБДОУ ЦРР – Детский сад № 5 «Туллукчаан» МР
«Нюрбинский район» РС (Я) используются следующие способы оценки
объектов основных средств:
- балансовая стоимость, включает затраты по приобретение объектов
основных средств и расходов связанных с доведением основных средств до
состояния пригодного к использованию;
- остаточная стоимость, стоимость по которой учитываются объекты
основных средств в балансе учреждения, рассчитывается путем вычитания из
балансовой стоимости суммы накопленной амортизации за период.
4) Правильность оформления и отражения в учете операций по
поступлению и выбытию основных средств.
Бюджетный учет в МБДОУ ЦРР – Детский сад № 5 «Туллукчаан» МР
«Нюрбинский район» РС (Я) ведется с применением программы «1С:
Бухгалтерия бюджетного учреждения» что облегчает работу бухгалтера, как по
сокращению времени обработки документов, заполнению документов и
минимизирует риск составления некорректной бухгалтерской записи.
В исследуемом периоде не обнаружена ошибочно составленная
корреспонденция счетов, все операции проведены и отражены в учете в том
отчетном периоде, в котором имело место быть хозяйственной операции по
данным первичных документов.
Анализ остатка по синтетическому счету 101 «Основные средства» в
разрезе объектов основных средств показывает наличие в балансе МБДОУ ЦРР
– Детский сад № 5 «Туллукчаан» МР «Нюрбинский район» РС (Я) объектов
стоимостью до 3000 руб.:
- пылесос 2330 инвентарный номер ВА0000000078, стоимостью 2330 руб.;
- пылесос 2960 инвентарный номер ВА0000000079, стоимостью 2960 руб.;
53
- стул мягкий 1900 инвентарный номер ВА0000000036, стоимостью 1900
руб.;
- печать гербовая инвентарный номер ВА0000000058, стоимостью 2400
руб.;
- полка для книг инвентарный номер ВА0000000072, стоимостью 2100
руб.;
- полка для книг инвентарный номер ВА0000000073, стоимостью 2100
руб.;
- учебная литература 1093,10 инвентарный номер ВА0000000082,
стоимостью 1093,10 руб.
Из вышеперечисленных объектов учебную литературу стоимостью 1093,10
руб. необходимо списать на затраты учреждения, оформив документ Ведомость
выдачи материальных ценностей на нужды учреждения формы ОКУД 0504210.
Синтетический и аналитический учет ведется в соответствии с
требованиями законодательства Российской Федерации предъявляемое к
учреждениям финансируемых из средств бюджета.
5) Правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта
основных средств
Амортизация в бюджетных учреждениях начисляется линейным способом,
поэтому для расчета суммы амортизации влияет срок его полезного
использования утвержденное МБДОУ ЦРР – Детский сад № 5 «Туллукчаан»
МР «Нюрбинский район» РС (Я).
Амортизация начисляется ежемесячно автоматизированным способом, по
итогам которого распечатывается Ведомость начисления амортизации по
нефинансовым активам. Текущие расходы учреждения списываются на счет
затрат 109 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ,
услуг». При этом следует обратить внимание, что по объектам приобретенным
за счет средств приносящий доход деятельности, амортизация списывается на
расходы по этим видам деятельности.