34
Основная часть ведомости состоит из таблицы в котором раскрывается
информация получателя объекта основных средств с распиской о получении.
В исследуемой организации МБДОУ ЦРР - Детский сад № 5 «Туллукчаан»
МР «Нюрбинский район» РС (Я) в 2018 году также приобретен ручной
металлоискатель, который также оформляется первичными документами
унифицированной формы документов, утвержденных Приказом Министерства
финансов РФ № 52н.
Бухгалтерский учет в централизованной бухгалтерии ведется с
использованием программы «1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения» 8.3.
Учет поступления нефинансовых активов оформляется в меню «ОС, НМА,
НПА». Первоначальная стоимость формируется в журнале «Покупка ОС,
НМА», затем на основании веденного документа по форме ОКУД 0504101
создается документ «Принятие к учету ОС, НМА».
На каждом этапе составления документа формируются бухгалтерские
проводки в соответствии с требованиями Федерального закона № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете».
2.3 Синтетический и аналитический учет основных средств
Для ведения синтетического учета движения основных средств в МБДОУ
ЦРР - Детский сад № 5 «Туллукчаан» МР «Нюрбинский район» РС (Я)
применяется план счетов бухгалтерского учета утвержденный Приказом
Министерства финансов РФ от 16.10.2010 №174н «Об утверждении плана
счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и инструкции по его
применению».
Номер счета в бюджетном учете состоит из 26 кодов, из них синтетические
счета с 19-21 объект учета, 22 группа счета, 23 вид счета, 24-26 аналитический
код по КОСГУ.
План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений включает
следующие группировочные счета для учета основных средств:
10100000 «Основные средства»
10400000 «Амортизация»
35
10600000 «Вложения в нефинансовые активы»
10700000 «Нефинансовые активы в пути».
МБДОУ ЦРР - Детский сад № 5 «Туллукчаан» МР «Нюрбинский район»
РС (Я) к счету 101 открыты следующие группы и виды по видам объекта
основных средств:
101.10 – основные средства – недвижимое имущество учреждения:
101.12 – нежилые помещения (здания и сооружения) – недвижимое
имущество учреждения (пандус, двери, забор и здание);
101.30 – основные средства – иное движимое имущество учреждения:
101.34 – машины и оборудования – иное движимое имущество
учреждения;
101.36 – инвентарь производственный и хозяйственный – иное движимое
имущество учреждения
101.38 – прочие основные средства – иное движимое имущество.
Код классификации операций сектора государственного управления
включает группу, статью и подстатью классификации операций сектора
государственного управления в соответствии с Бюджетным кодексом
Российской Федерации.
По движению основных средств предусмотрены следующие коды
операций сектора государственного управления (КОСГУ):
310 – увеличение стоимости основных средств, относятся расходы по
оплате государственных (муниципальных) контрактов, договоров на
строительство, приобретение (изготовление) объектов, относящихся к
основным средствам, а также на реконструкцию, техническое перевооружение,
расширение, модернизацию основных средств, находящихся на
государственной, муниципальной собственности, полученных в аренду или
безвозмездное пользование.
410 – уменьшение стоимости основных средств, относятся: доходы от
выбытия основных средств, в том числе доходы от реализации основных
средств, доходы от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей
36
основных средств, и другие аналогичные доходы; операции по выбытию
основных средств. К данной статье открыты подстатьи согласно Письма
министерства финансов РФ от 29.11.2017г. № 209н:
411 «Амортизация основных средств» относятся суммы снижения
стоимости основных средств в результате их амортизации;
412 «Обесценение основных средств» относятся суммы снижения
экономических выгод и полезного потенциала, заключенных в объекте
основных средств, возникающего в результате их обесценения.
В связи с вышеизложенным бюджетный учет имеет свою специфику
отражения операций по движению основных средств на счетах бухгалтерского
учета.
По данным движения основных средств 2018 году в МБДОУ ЦРР -
Детский сад № 5 «Туллукчаан» МР «Нюрбинский район» РС (Я) в
бухгалтерском учете составлены записи по приобретению
многофункционального оборудования Epson, ручной металлоискатель и
материнская плата.
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете приобретения каждого
объекта основных средств в отдельности.
Таблица 2
Отражение хозяйственных операцийприобретения МФУ
EpsonМБДОУ ЦРР - Детский сад № 5 «Туллукчаан» МР
«Нюрбинский район» РС (Я)по счету 101 «Основные средства»
Суть хозяйственной
операции
Документ -
основание
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Оплачено поставщику
за приобретенный
объект
Платежное
поручение 52
от
27.04.2018г.
17990
302.31.830
201.11.610
Принят к учету объект
основных средств
Принятие к
учету 0048-1
от 08.05.2018
17990
106.31.310
302.31.730
Оприходован МФУ
Epson по
первоначальной
стоимости
Принятие к
учету 0048-1
от 08.05.2018
17990
101.34.310
106.31.310
37
Из таблицы 2 видно, что МФУ приобретен на условиях предоплаты
поставщику ООО «Вендор», в полном объеме и достоверно отражен на счетах
бухгалтерского учета учреждения.
Далее рассмотрим на примере приобретение ручного металлоискателя,
приобретенного 31 октября 2018г.
Таблица 3
Отражение хозяйственных операций приобретения ручного
металлоискателяМБДОУ ЦРР - Детский сад № 5 «Туллукчаан» МР
«Нюрбинский район» РС (Я) по счету 101 «Основные средства»
Суть хозяйственной
операции
Документ -
основание
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Принят к учету объект
основных средств
Принятие к
учету 0048-2
от 31.10.2018
11000
106.31.310
208.31.660
Оприходован ручной
металлоискатель по
первоначальной
стоимости
Принятие к
учету 0048-2
от 31.10.2018
11000
101.34.310
106.31.310
Из таблицы 3 можно отметить, что основные средства приобретены под
отчетным лицом Степановой Т.С., порядок приобретения идентичный
приобретению МФУ Epson, так как оба объекта подподают под определение
основных средств без исключения.
В бухгалтерии МБДОУ ЦРР – Детский сад № 5 «Туллукчаан» МР
«Нюрбинский район» РС (Я) отражена также операция по приобретению
основных средств стоимостью до 3000 руб., который имеет свою специфику
которое рассмотрим в следующей таблице.
Таблица 4
Отражение хозяйственных операций приобретения
материнской платы МБДОУ ЦРР – Детский сад № 5 «Туллукчаан»
МР «Нюрбинский район» РС (Я) по счету 101 «Основные средства»
Суть хозяйственной
операции
Документ –
основание
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Принят к учету объект
основных средств
Принятие к
учету 0048-3
от 01.11.2018
1090
106.31.310
208.31.660
Оприходован ручной
Принятие к
1090
101.34.310
106.31.310
38
металлоискатель по
первоначальной
стоимости
учету 0048-3
от 01.11.2018
Списан объект
основных средств
стоимостью до 3000
руб. на нужды
учреждения
Принятие к
учету 0048-3
от 01.11.2018
1090
401.20.271
101.34.410
Таким образом, таблица 4 показывает, что основное средство материнская
плата стоимостью 1090 руб. бухгалтерском учете МБДОУ ЦРР – Детский сад
№ 5 «Туллукчаан» МР «Нюрбинский район» РС (Я)оприходована и сразу
отнесена на затраты учреждения, в соответствии с требованием к учету
основных средств в бюджетных учреждениях.
Основные средства по определению переносят свою стоимость постепенно
на расходы учреждения, связанные с выполнением государственного задания
ежемесячно путем начисления амортизации.
В бухгалтерии МБДОУ ЦРР – Детский сад № 5 «Туллукчаан» МР
«Нюрбинский район» РС (Я) амортизация начисляется линейным способом. В
программе «1С: Бухгалтерия бюджетного учреждения» амортизация
начисляется ежемесячно в меню «ОС, НМА, НПА» журнал «Амортизация ОС и
НМА». Накопленная амортизация списывается при выбытии объекта основных
средств.
Таблица 5
Отражение хозяйственных операций МБДОУ ЦРР – Детский сад
№ 5 «Туллукчаан» МР «Нюрбинский район» РС (Я)
по счету 104 «Амортизация»
Суть хозяйственной
операции
Документ –
основание
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Начислена
амортизация основных
средств
Регламентные
документы
396298,60
109.60.271
104.36.410
Как видно из таблицы 5 начисленная амортизация списывается на текущие
расходы учреждения на счет 109 «Затраты на изготовление готовой продукции,
выполнение работ, услуг».
39
Аналитический учет основных средств МБДОУ ЦРР – Детский сад № 5
«Туллукчаан» МР «Нюрбинский район» РС (Я) ведет в инвентарных карточках
по каждому объекту основных средств.
3. АУДИТ ОБЪЕКТОВ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
3.1 План и программа аудита
В МБДОУ ЦРР – Детский сад № 5 «Туллукчаан» МР «Нюрбинский район»
РС (Я) аудит финансово-хозяйственной деятельности не проводилось.
При аудите бюджетного учета следует установить соблюдение единого
порядка ведения учета и представления отчетности бюджетного учреждения,
унифицированных форм бюджетной документации и отчетности бюджетных
учреждений.
Аудит МБДОУ ЦРР – Детский сад № 5 «Туллукчаан» МР «Нюрбинский
район» РС (Я) представляет собой действия по документальному и
фактическому аудиту отдельных финансовых и хозяйственных операций,
совершенных за определенный период времени. Целью аудита является
обеспечение законного и эффективного формирования и использования средств
бюджета по приобретению и сохранностью основных средств.
Нормативно правовой базой при проверке выступают Федеральный закон
от 29.12.2012г. № 273-ФЗ «Об образовании в РФ», Приказы Министерства
финансов РФ, Методические рекомендации Министерства образования РФ и
РС (Я), Постановления МО «Нюрбинский район» РС (Я) и другие.
Информационной основой для проведения проверки являются:
- учредительные и иные документы (лицензии), характеризующие
организационно-правовую форму и структуру учреждения;
- экономическая, правовая и статистическая информация о деятельности
проверяемого бюджетного учреждения;
- общие сведения о МБДОУ ЦРР – Детский сад № 5 «Туллукчаан» МР
«Нюрбинский район» РС (Я);
- приказы по учреждению;
- учетная политика учреждения;
40
- первичные документы движения основных средств;
- ведомости, журналы, регистры бухгалтерского учета;
- бухгалтерская отчетность учреждения.
Аудит в бюджетном учреждении проводится также для проверки
соответствия бюджетных ассигнований и лимитам бюджетных обязательств по
соответствующему году бюджетной классификации Российской Федерации.
Учет основных средств в МБДОУ ЦРР – Детский сад № 5 «Туллукчаан» МР
«Нюрбинский район» РС (Я) показывает что в 2018 году приобретение
объектов основных средств произведено за счет средств приносящей доход
деятельности (внебюджетные средства), значит необходимо уделить внимание
на наличие распорядительных документов учредителя и составленную
корреспонденцию счетов.
План аудита основных средств:
Проверяемая организация - МБДОУ ЦРР – Детский сад № 5 «Туллукчаан»
МР «Нюрбинский район» РС (Я).
Период аудита – с 11 по 15 февраля 2019г.
Планируемый аудиторский риск –4%
Планируемый уровень существенности –2,7% или 210 тыс. руб.
Таблица 6
План аудиторских мероприятий в МБДОУ ЦРР – Детский сад №
5 «Туллукчаан» МР «Нюрбинский район» РС (Я)
по движению основных средств
Перечень аудиторских
мероприятий
Период
проведения
Примечание
Контроль за наличием и
сохранностью основных средств
11 февраля
Данные
последней
инвентаризации
Правильность отнесения предметов к
основным средствам
11 февраля
Правильность оценки основных
средств в учете
12-13 февраля
Правильность оформления и
отражения в учете операций по
поступлению и выбытию основных
средств
13-14 февраля
Правильность начисления и
отражения в учете амортизации и
ремонта основных средств
14 февраля
Правильность отражения данных о
15 февраля
41
наличии и движении основных
средств в бухгалтерском учете и
отчетности
Аудиторское заключение
15 февраля
Детализация плана аудита является аудиторская программа, которая
является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ.
Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций
обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке
конкретных хозяйственных операций с применением аудиторских приемов.
Таблица 7
Программа аудита основных средств МБДОУ ЦРР – Детский сад
№ 5 «Туллукчаан» МР «Нюрбинский район» РС (Я)
Задачи проверки
Источники
информационного
отображения
операций
Процедуры
проверки
1
2
3
4
1
Аудит наличия и аналитического учета основных средств
1.1
Проверка наличия
объектов основных
средств
Инвентарные карточки
Фактическое наличие
1.2
Проверка заключения
договоров о полной
индивидуальной
ответственности с
лицами, ответственными
за сохранность
основных средств
Приказы заведующей,
договоры о
материальной
ответственности, список
лиц, ответственных за
сохранность, образцы
подписей
Наличие договоров,
подлинность
подписей
1.3
Проверка сроков
проведения
инвентаризации
Приказ заведующей,
инвентаризационные
описи
Сроки и количество
инвентаризаций в
соответствии с
нормативными актами
1.4
Проверка ведения
инвентарных карточек
Инвентарные карточки,
опись инвентарных
карточек
Сравнение описи
инвентарных
карточек с
инвентарным списком
и с базой 1С
1.5
Проверка правильности
отнесения средств к
основным
Акты о приеме-передаче
объектов нефинансовых
активов, инвентарные
карточки, договора
купли-продажи
Проверка стоимости и
сроков полезного
использования
объектов
2
Аудит поступления основных средств
Продолжение Таблицы 7
1
2
3
4
2.1
Проверка
документального
Акты о приеме-передаче
объектов нефинансовых
Визуальное
сравнение
42
оформления операций
по движению основных
средств
активов, инвентарные
карточки, накладная на
внутреннее
перемещение объектов
нефинансовых активов
представленных
документов с
типовыми бланками,
наличие всех
необходимых
реквизитов
2.2
Проверка правильности
формирования
первоначальной
стоимости объектов
основных средств
Договора, акты о
приеме-передаче
объектов нефинансовых
активов, накладные и
другое
Формирование
первоначальной
стоимости в
соответствии с
нормативными актами
2.3
Проверка соблюдения
законодательства при
покупке основных
средств
Договора купли-
продажи, счет-фактуры,
акты приемки
Правильность
оприходования
основных средств
3
Аудит выбытия основных средств
3.1
Проверка соблюдения
законодательства при
выбытии основных
средств
Договор купли-продажи,
акт о списании объектов
нефинансовых активов,
требование-накладная,
карточка (книга) учета
выдачи имущества в
пользовании, ведомость
выдачи материальных
ценностей на нужды
учреждения, журнал
операций 7
Правильность
оформления выбытия,
списания,
определения
результатов от
списания
4
Аудит правильности начисления амортизации
4.1
Проверка
периодичности
начисления
амортизации
Расчеты амортизации
Соответствие
нормативным актам
4.2
Проверка правильности
группировки основных
средств по шифрам
амортизации
Акт приемки,
инвентарные карточки,
бухгалтерская справка
расчета амортизации
Соответствие
примененных шифров
указанным в Единых
нормах
амортизационных
отчислений
Продолжение Таблицы 7
1
2
3
4
4.3
Проверка
правомочности
использования и
расчета способа
начисления
амортизации
Учетная политика,
бухгалтерская справка
расчета амортизации
Наличие фактов
начисления
амортизации, не
предусмотренных
законодательством
Таким образом программа служит подробной инструкцией и средством
контроля качества работы, так как содержит детальный перечень содержания
аудиторских процедур.
43
Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку
неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:
- неточное исчисление амортизации;
- искажение сумм исчисляемых налогов;
- неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской
отчетности.
Методом сбора аудиторских доказательств выступает:
1) инвентаризация, проводится в целях обеспечения достоверности данных
бухгалтерского учета и отчетности. Инвентаризация основных средств
производится на основании Приказа Министерства финансов РФ от
13.06.2000г. № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств»;
2) формальная проверка. При проведении формальной проверки аудитор
визуально просматривает первичные документы по учету основных средств,
инвентарные карточки, журналы операций, расчетные таблицы, бухгалтерские
справки, главную книгу и другое. Необходимо проверить соответствие
документов типовым межведомственным формам, правильность заполнения
всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок к
тексте и цифр, подлинность подписей должностных и материально
ответственных лиц, Положения о документах и документообороте в МБДОУ
ЦРР – Детский сад № 5 «Туллукчаан» МР «Нюрбинский район» РС (Я);
3) арифметическая проверка предусматривает проверку правильности
подсчетов, а также правильности составления алгоритмов расчетов
автоматизации бухгалтерскогоучета. Также сверяются данные аналитических и
синтетических счетов, журналов операций, главной книги, баланса
государственного (муниципального) учреждения;
4) проверка по существу рассматривается законность и целесообразность
хозяйственных операций, правильность отнесения на счета и включения в
статьи затрат;