36
В ООО «Статус 2» выручка от собственников жилья учитывается на
счете 90.01 «Выручка».
Начисление услуг жилищно-коммунального характера осуществляется в
соответствии с договором управления многоквартирным жилым домом.
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения
информации о затратах на производство продукции (работ, услуг). По дебету
счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные
непосредственно с оказанием услуг, а также расходы вспомогательных
производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием
основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные
непосредственно с оказанием услуг, относятся на дебете счета 20 «Основное
производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с
персоналом по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств
относят в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 23
«Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с
управлением и обслуживанием основного производства, записывают в дебет
счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 25
«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По
кредиту счета 20 «Основное производство» учитываются суммы фактической
себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и
услуг. На кредите по данному счету в организации отражают также суммы, не
включаемые в себестоимость продукции, работ и услуг.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения
информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с
производственным процессом. На этом счете отражают следующие расходы:
административно-управленческие, содержание общехозяйственного персонала,
не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и
расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного
назначения; арендная плата за помещение общехозяйственного назначения;
расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;
37
другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные
расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с
персоналом по оплате труда, расчетов с другими организациями и др.
В ООО «Статус 2» в соответствии с утвержденным планом счетов
бухгалтерского учета к счету 90 «Продажи» открыты различные субсчета:
- 90.01 «Выручка»;
- 90.02 «Себестоимость продаж»;
- 90.08 «Управленческие расходы»;
- 90.09 «Прибыль / убыток от продаж».
Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.8 производят накопительно в течение
отчетного года. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90
«Продажи» кроме субсчета 90.9 «Прибыль, убыток от продаж» закрываются
внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль, убыток от продаж».
Выявленную прибыль или убыток ежемесячно списывают с субсчета 90.9
«Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким
образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо
на отчетную дату не имеет.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 «Продажи» ООО «Статус 2»
за 2016г. представлена в приложении 5.
Корреспонденция счетов по счету 90 «Продажи» за 2014г. представлена
в таблице 4.
Таблица 4
Бухгалтерские проводки по закрытию счета 90 «Продажи»
за 2016г.
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
90.1
90.9
Закрыт счет 90.1 Доходы
50 789 250,00
90.2
90.9
Закрыт счета 90.2 Себестоимость
20 856 012,00
90.9
90.8
Закрытие счета 90.8 Управленческие
расходы
15 179 107,00
90.9
99
Отражена прибыль по обычным видам
деятельности
14 754 131,00
38
По данным таблицы 4 видно, что ООО «Статус 2» по итогам за 2016г.
получило прибыль в размере 14 754 131,00 руб.
Оказание услуг жилищно-коммунального характера в ООО «Статус 2»
производится за наличный и безналичный расчет.
Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах
и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации (с
процессом реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и
оказанных услуг), а также для определения финансового результата по ним. На
этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства
сельскохозяйственных, перерабатывающих (промышленных) и других
организаций;
- работам и услугам промышленного характера;
- работам и услугам непромышленного характера;
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, научно-
исследовательским и т.п. работам;
- услугам по перевозке грузов и пассажиров;
- товарам при оптовой и розничной торговле, а также снабженческо-
сбытовой деятельности;
- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
- услугам связи;
- предоставлению за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является
предметом деятельности организации);
- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности (когда это является предметом деятельности организации);
- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является
предметом деятельности организации) и т.п.
39
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает
поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими
поступлениями исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету
"Доходы организации" ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая
1999 г. N 32н).
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от
продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ,
оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых является
представление за плату во временное пользование (временное владение и
пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются
поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная
плата).
В организациях, предметом деятельности которых является
представление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,
выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой
деятельностью (лицензированные платежи (включая роялти) за пользование
объектами интеллектуальной собственности).
В организациях, предметом деятельности которых является участие в
уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления,
получение которых связано с этой деятельностью.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в
денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного
имущества или величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка,
принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и
дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности
определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и
40
покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена
не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий
договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской
задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах
обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции
(товаров, работ, услуг), либо предоставления во временное пользование
(временное владение и пользование) аналогичных активов.
При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг
на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и
рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной
сумме дебиторской задолженности.
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (плату) не
денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости
товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией.
Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению
организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных
товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей),
полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской
задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или
подлежащей передаче организацией, исходя из цены, по которой в
сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в
отношении аналогичной продукции (товаров).
В случае изменения обстоятельств по договору первоначальная
величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется
исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость
актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены,
по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет
41
стоимость аналогичных активов.
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности
определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору
скидок (накидок). Величина поступления определяется также с учетом
(увеличения или уменьшения) суммовой разницы, возникающей в случаях,
когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в
иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей
понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в
качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных
денежных единицах), исчисленной по официальному или иному
согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой
оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному
согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих
условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том,
что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических
выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату
актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на
продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята
заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой
операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных
организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в
42
бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не
выручка.
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за
плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих
активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных
образцов и других видов интеллектуальной собственности и от участия в
уставных капиталах других организаций должны быть одновременно
соблюдены условия, определенные в пунктах "а)", "б)" и "в)".
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от
выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом
изготовления по мере готовности работ, услуг, продукции или по завершении
выполнения работы, оказания услуг, изготовления продукции в целом.
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной
услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по
мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги,
изделия.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ,
оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном
отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.
Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы,
оказания услуги не может быть определена, то она принимается к
бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов
по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию услуги,
которые будут вследствие возмещены организацией.
Для целей формирования финансового результата деятельности от
обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным
видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие
отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению
доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих
43
от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг
и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в
себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в
отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам
деятельности.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы,
связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением
и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы,
осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых является
предоставление за плату во временное пользование (временное владение и
пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам
деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой
деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является
предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности,
расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление
которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является участие в
уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам
деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой
деятельностью.
Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во
временное пользование (временное владение и пользование) своих активов,
прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и
других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных
капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности
организации, относятся к операционным расходам.
44
Расходом по обычным видам деятельности считается также возмещение
стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых
активов, осуществляемого в виде амортизационных отчислений.
Расходами по обычным видам деятельности принимаются к
бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной
величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской
задолженности.
Вариант или способ признания выручки от реализации продукции
(работ, услуг) устанавливается организацией при принятии учетной политики
на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных или
предстоящих к заключению с покупателями и заказчиками договоров.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи
товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по
кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции,
работ, услуг и др. списывается с кредита счета 43 "Готовая
продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное
производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду
проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.
Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам
продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют
счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету в ООО «Статус 2» открыты
следующие субсчета:
- 91.01 «Прочие доходы»;
- 91.02 «Прочие расходы»;
- 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91.1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов,
признаваемых прочими доходами. На субсчете 91.2 «Прочие расходы»
45
учитывают прочие расходы. Субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный
месяц.
Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы»
производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно
сопоставлением кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» и
дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» определяется сальдо
прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными
оборотами) списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91
«Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. По окончании отчетного года
субсчета 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» закрываются
внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 «Прочие доходы и расходы»
ООО «Статус 2» за 2016г. представлена в приложении 6.
Прочие расходы ООО «Статус 2» включают в себя госпошлину по
поданным исковым заявлениям, расчеты с бюджетом по налогам, штрафы, пени
и неустойки за нарушение договорных обязательств, услуги банка, убытки
прошлых лет, выявленные в текущем году.
Корреспонденция счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ООО
«Статус 2» за 2016г. представлена в таблице 5.
Таблица 5
Бухгалтерские проводки по закрытию счета
91 «Прочие доходы и расходы» за 2016г.
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
91.01
91.09
Закрыт счет 91.1 прочие доходы
13 260,00
91.09
91.02
Закрыт счет 91.2 прочие расходы
5 381 086,00
99
91.09
Отражен убыток по прочим операциям
5 367 826,00
По данным таблицы 5 видно, что ООО «Статус 2» по итогам за 2016г.
получило убыток от прочих операций в размере 5 367 826 руб.
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения