3
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................... 4
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
движения материально-производственных запасов в организации ...... 7
1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов
организации и порядок их оценки .................................................................... 7
1.2 Нормативно-правовое регулирование и методика учета движения
материально-производственных запасов в организации .................................. 13
1.3 Цель, задачи, источники информационного обеспечения и методика
проведения аудита материальных средств организации .................................. 18
Глава 2. Организация учета движения материально-
производственных запасов в ООО «Пирамида ЛТД»........................... 25
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности организации
ООО «Пирамида ЛТД» ............................................................................................. 25
2.2 Документальное оформление операций по учету материально-
производственных запасов организации ................................................................ 30
2.3 Синтетический и аналитический учет движения материально-
производственных запасов и отражение его данных в отчетности
организации ............................................................................................................... 34
Глава 3. Аудит движения материально-производственных запасов в
ООО «Пирамида ЛТД» ............................................................................. 48
3.1 Планирование аудиторской проверки учета движения материально-
производственных запасов организации ......................................................... 48
3.2 Проведение аудиторской проверки движения материально-
производственных запасов в ООО «Пирамида ЛТД» ...................................... 56
3.3 Отражение результатов аудиторской проверки и рекомендации по
совершенствованию учета и контроля материально-производственных
запасов .......................................................................................................... 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................. 69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ........................................... 72
ПРИЛОЖЕНИЯ ............................................................................................ 98
4
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования обуславливается тем, что в условиях
формирования рыночных отношений важной проблемой является разработка
принципиально новых, оптимальных методов управления материально-
производственными запасами на предприятиях. Задача состоит в обеспечении
стабильности функционирования и получения максимальной прибыли в
условиях конкурентной среды в результате сокращения времени обращения
производственных запасов и минимизации затрат на их формирование,
хранение и поддержание.
Развитию теории и практики бухгалтерского учетазапасов посвящены ряд
работы ученых: Бережна В. И.
1
,Вахрушина М. А.
2
, Долгова Ю. В.
3
, Камышанов
П.И.
4
, Кондраков Н. П.
5
, Поддубная З.В.
6
, Семенова Е.И.
7
, а также других.
Результаты научных разработок по совершенствованию организации
бухгалтерского учета имеют большое значение для развития организации и
методики учета производственных запасов на этапах их движения. Однако
несовершенная система организации бухгалтерского учета операций с
производственными запасами вызывает неполное и несвоевременное
поступление информации к руководителям различных уровней управления.
Наличие разрывов во времени между получением учетной информации и ее
использованием препятствует повышению экономической эффективности
деятельности предприятий. Недостатки в организации учета производственных
запасов приводят к запутанности, дублированию, необоснованному
1
Бережной В. И. Бухгалтерский учет: учет оборотных средств: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М,
2016. – 192 с.
2
Вахрушина М. А. Бухгалтерское дело: Учебник / Вахрушина М.А., 2-е изд., перераб. и доп. - М.:
Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 376с.
3
Долгова Ю. В. Материально-производственные запасы (МПЗ): учет и оценка // Молодой ученый. —
2017. — №1. — С. 159-161.
4
Камышанов П.И. Финансовый и управленческий учет и анализ : учебник / П.И. Камышанов, А.П.
Камышанов. — М. : ИНФРА-М, 2016. — 592с.
5
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник. – М.: ИНФРА-М,
2016. – 584 с.
6
Поддубная З.В. Учет запасов по МСФО и РСБУ // Современная наука, 2016. - №1. – С. 123-126
7
Семенова Е.И. Характеристика запасов и задачи бухгалтерского учета // Современное общество и
наука, 2015. - №1. – С. 264-272
5
увеличению затрат на содержание учетного персонала, создание условий для
хищений и злоупотреблений.
Систематизация проблемных и актуальных вопросов организации учета
материально-производственных запасов в современных условиях
хозяйствования, а также поиск путей их решения обусловили направленность
темы исследования.
Для осуществления хозяйственной деятельности предприятиями всех
форм собственности и отраслей экономики используются производственные
запасы, которые являются наиболее важной и значительной частью активов
предприятия. С одной стороны, сформированы производственные запасы
обеспечивают постоянность, непрерывность и ритмичность деятельности
предприятия, гарантирующие его экономическую безопасность, а с другой –
производственные запасы на уровне крупных промышленных предприятий
требуют больших капиталовложений. Поэтому, от организации и ведения учета
материально-производственных запасов зависит точность определения
прибыли предприятия, его финансовое состояние, конкурентоспособность на
рынке и в целом эффективность работы предприятия. Главной предпосылкой
успешного осуществления производственного процесса как основного звена
деятельности хозяйственного субъекта является наличие и рациональное
использование производственных запасов.
Цельисследования – на основе изучения теоретических аспектов дать
оценку организации учета, аудита материально-производственных запасов
организации и предложить пути ее улучшения.
Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи,
определившие логику и ее структуру:
- рассмотретьтеоретические аспекты учета и аудита движения
материально-производственных запасов организации;
- дать организационно-экономическую характеристику ООО «Пирамида
ЛТД»;
6
-рассмотреть организацию учета движенияматериально-
производственных запасовв ООО «Пирамида ЛТД»;
- провести аудиторскую проверку учета движения материально-
производственных запасов в организации;
-предложить мероприятия, направленные на улучшение учета
материально-производственных запасов.
Предметом исследования является учет и аудит материально-
производственных запасов.
Объектисследования является ООО «Пирамида ЛТД».
Использованы бухгалтерская и статистическая отчетность, данные
производственно-хозяйственной деятельности ООО «Пирамида ЛТД», что
выступает практической базой исследования.
Теоретической и методической основой исследования послужили труды
отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгалтерского учетаи
аудита материально-производственных запасов, периодические издания,
источники энциклопедического характера. В работе использованы
нормативные документы и законодательные акты по бухгалтерскому учету,
аудиту, международные стандарты финансовой отчетности.
При решении поставленных задач использованы приемы и методы
системного подхода, основанные на обобщении, сравнении и сопоставлении
теоретического и фактического материала, что позволило обеспечить
достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций, предложенных в
данной работе.
7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
движения материально-производственных запасов в организации
1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов
организации и порядок их оценки
С экономической точки зрения материально-производственные запасы
представляют собой различные вещественные элементы производства,
используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Что
касается бухгалтерского учета, то здесь, в соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01
«Учет материально-производственных запасов»
8
, под материально-
производственными запасами понимаются активы, которые:
а) используются при производстве продукции (выполнении работ,
оказании услуг), предназначенной для продажи;
б) предназначены для продажи (готовая продукция и товары);
в) используются для управленческих нужд организации.
Российское законодательство предусматривает включение в состав
запасов материальных ресурсов, готовой продукции, товаров. Признание
незавершенного производства в качестве запасов согласно п. 4 ПБУ 5/01 не
предусмотрено, но в бухгалтерском балансе оно входит в состав запасов. Стоит
отметить, что при отражении запасов в бухгалтерском балансе в их состав
зачастую включаются также расходы будущих периодов. Однако такой порядок
учета является спорным, большинство аудиторов придерживаются мнения о
необходимости отражения расходов будущих периодов в составе прочих
оборотных активов
9
.
Международный подход к учету материально-производственных запасов
несколько отличается от российского порядка. В МСФО 2 «Запасы»
определено, что запасы – это активы, предназначенные для продажи,
находящиеся в процессе производства для такой продажи или использования в
8
Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016)"Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" // СПС Консультант
Плюс. – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: httр://www.соnsultаnt.ru
9
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник. – М.: ИНФРА-М,
2016. – С.87
8
производственном процессе
10
. Таким образом, в МСФО понятие запасов имеет
более широкое значение по сравнению с трактовкой в российских стандартах,
поскольку здесь уже нет четких ограничений по включению того или иного
актива в состав МПЗ. Более того, в МСФО 2 «Запасы» содержится прямое
указание на включение незавершенного производства в состав запасов
11
. Тем не
менее, в международных правилах учета нет точного определения расходов
будущих периодов. Следует также отметить, данный стандарт не
предусматривает включение данного вида расходов в состав запасов при
составлении отчета о финансовом положении. Кроме расходов будущих
периодов в международной практике составления финансовой отчетности
также не предусматривается возможность включения в состав запасов
животных на выращивании и откорме, в то время как в соответствии с
российскими правилами учета их стоимость увеличивает величину запасов,
отражаемую в бухгалтерском балансе.
Большинство авторов определяют запасы как часть оборотного капитала
предприятия. Данное определение является наиболее общим и не дает четкого
разграничения активов, включаемых в величину запасов.
В словаре финансово-экономических терминов дается следующее
определение: «запасы – это вещественные элементы, которые приобретены для
использования в качестве предметов труда в производственном процессе, т.е.
это запасы материальных ресурсов, включая незавершенную и готовую
продукцию, которыми владеет предприятие»
12
. Данное определение является
недостаточно полным, так как оно не охватывает такой элемент материально-
производственных запасов, как товары.
В результате проведенного исследования можно заключить, что
материально-производственных запасов - это часть оборотного капитала
10
Долгова Ю. В. Сравнительный анализ ПБУ 5/01 и МСФО № 2 по учету материально-
производственных запасов // Молодой ученый. — 2016. — №30. — С. 189
11
Овчинникова О.А. Сравнительная характеристика Российской и международной практики учета
материально - производственных запасов / О.А Овчинникова, И.А Муравьева // Международный
журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2015. – № 7 - 2. – С. 298
12
Шаркова А. В. Словарь финансово-экономических терминов / Шаркова А.В., Килячков А.А.,
Маркина Е.В. - М.: Дашков и К, 2015. – С. 557
9
предприятия, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности,
предметы труда, составляющие основу производимого продукта или
используемые для обслуживания производственного процесса и управления, а
также затраты в незавершенном производстве. В данном определении
подчеркивается принадлежность материально-производственных запасов к
оборотным активам организации, а также максимально полно характеризуется
их состав.
В бухгалтерском учете отсутствует единая классификация и группировка
материальных запасов. Изучение экономической сущности материально-
производственных запасов будет более полным, если рассмотреть их
разностороннюю классификацию. Существуют различные виды
классификаций
13
:
1) по характеру владения товарно-материальными ценностями; по
порядку использования товарно-материальных ценностей
14
; в зависимости от
выбора финансово-хозяйственной деятельности организации
15
;
2) по функциональной роли и назначению в процессе производства
(экономическая); по техническим признакам и физико-химическим свойствам
(техническая)
16
;
3) по номенклатуре, по центрам ответственности, по центрам затрат
17
.
Рассмотрим некоторые классификации:
1. По характеру владения (или принадлежности): МПЗ, принадлежащие
предприятию на правах собственности (запасы на складе или в производстве,
находящиеся в пути, отданные в переработку, учитываемые в залоге);
материально-производственные запасы, не принадлежащие фирме на праве
13
Погорелова М. Я. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие. – М.:
ИНФРА-М, 2015. – 264 с.
14
Богатая И. Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И. Н. Богатая, И. Н. Хахонова. – М.:
КНОРУС. – 2016. – 580 с.
15
Финансовый учет: учебник / Д. Л. Волков, Ю. С. Леевин, Е. Д. Никулин / СПб.: Изд-во «Высшая
школа менеджмента». – 2014. – 520 с.
16
Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник для бакалавров / В. П. Астахов. – М.:
издательство Юрайт. – 2015. – 984 с.
17
Н. Н. Илышева, А. Ф. Черненко, Е. С. Федяй. Управленческий учет материально-производственных
запасов. // Все для бухгалтера. – 2014. - №5. – с.39-45
10
собственности, но хранящиеся у нее, учитываемые за балансом (принятые на
ответственное хранение, принятые от поставщиков для реализации на условиях
комиссии).
2. В зависимости от роли в процессе производства продукции,
выполнения работ, услуг: сырье и материалы; вспомогательные материалы;
топливо; запасные части; тара и тарные материалы; покупные полуфабрикаты;
инвентарь и хозяйственные принадлежности; материалы, переданные на
переработку на сторону.
3. По порядку использования: ценности, используемые в производстве;
ценности, предназначенные для продажи (готовая продукция, товары);
ценности, используемые как средства труда (инвентарь и хозяйственные
принадлежности).
Семенова Е.И. предлагает классифицировать МПЗ по экономическому
содержанию (функциональной роли и назначению в процессе производства),
физико-химическому содержанию (составу) и техническому содержанию
(свойствам)
18
.
Экономическая классификация положена в основу открытия субсчетов к
счету 10 «Материалы». К твердым запасам относятся: уголь, металл, к жидким:
краска, горючее, к газообразным газ, к мягким: ткань, кожа, резина.В
классификации по техническим свойствам чаще всего выделяют группы
черных и цветных металлов, прокат, трубы, моторов, подшипников,
электроаппаратуры, радиоаппаратуры, лакокрасочных, резиновых, асбестовых,
прокладочных материалов, химикаты и т.д., всего насчитывается 42 группы
19
.
Обобщая вышеописанные классификации, в составе материально-
производственных запасов учитываются производственные запасы, готовая
продукция, товары, животные на выращивании и откорме (для
сельскохозяйственных организаций).
18
Овчинникова О.А. Сравнительная характеристика Российской и международной практики учета
материально - производственных запасов / О.А Овчинникова, И.А Муравьева // Международный
журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2015. – № 7 - 2. – С. 265
19
Погорелова М. Я. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие. – М.:
ИНФРА-М, 2015. – С.197
11
Классификация запасов в соответствии с Международными стандартами
финансовой отчетности МСФО 2 подразделяется на следующие виды: товары,
земля и другое имущество; готовая продукция; незавершенная продукция,
включающая в себя сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего
использования в производственном цикле
20
.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 5/01 «Учет
материально-производственных запасов»
21
в зависимости от той роли, которую
играют товарно-материальные ценности в процессе производства, их
подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, покупные
полуфабрикаты, возвратные отходы, топливо, тара и тарные материалы,
запасные части, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
Такая классификация товарно-материальных ценностей используется для
построения систематического и аналитического учета материальных ценностей,
а также для составления статистического отчета об остатках, поступлении и
расходе сырья и материалов в производственной деятельности.
В зависимости от способа приобретения материально-производственных
запасов формируется их первоначальная стоимость. Например, они могут быть
оплачены за наличный и безналичный расчет, изготовлены силами самого
предприятия, получены в счет вклада в уставный капитал или безвозмездно,
приобретены в рамках бартерных операций, оприходованы в результате
демонтажа оборудования
22
. Первоначальная стоимость материалов,
приобретенных за плату, формируется из всех затрат на их приобретение. В нее
могут входить и общехозяйственные расходы (например, оплата командировки
сотрудника, направленного для заключения договора или сопровождения груза
во время его доставки).
20
Лебедева Н.Ю. Обзор классификаций материально-производственных запасов // Экономика, 2015. -
№ 3. – С. 109
21
Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016)"Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" // СПС Консультант
Плюс. – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: httр://www.соnsultаnt.ru
22
Вахрушина М. А. Бухгалтерское дело: Учебник / Вахрушина М.А., 2-е изд., перераб. и доп. - М.:
Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 208
12
Материалы могут учитываться не только по фактической себестоимости,
но и по учетным (плановым) ценам. Как правило, такой способ используют те
организации, которые имеют разнообразную номенклатуру и большое
количество МПЗ. В качестве учетной цены может использоваться фактическая
себестоимость материалов по данным предыдущего месяца
23
.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому
учетупо фактической себестоимости. Определение фактической себестоимости
материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается
производить следующими методами оценки запасов:
– по себестоимости каждой единицы. Оцениваются МПЗ, используемые
организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и
т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга;
– по средней себестоимости. Рассчитывается путем деления общей
себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из
себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение
месяца запасов;
– по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).
При использовании метода ФИФО материалы списываются в издержки
производства по фактической себестоимости их приобретения в таком порядке:
изначально в расход списываются материалы по себестоимости первой
закупленной партии, далее второй, затем третьей и т.д.
1.2 Нормативно-правовое регулирование и методика учета движения
материально-производственных запасов в организации
Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов в
Российской Федерации осуществляется в соответствии с нормативными
23
Долгова Ю. В. Материально-производственные запасы (МПЗ): учет и оценка // Молодой ученый. —
2017. — №1. — С. 159