43
4.Дт-41 «Товары»
Кт-60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
3 000
руб.
На основании счета-фактуры
отражена сумма предоставленной
скидки по первой партии товаров
(методом «красноесторно»)
5.Д-т 60
«Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
К-т 51
«Расчетный счет»
48 300
руб.
Оплачена задолженность перед
поставщиком с учетом скидки по
первой партии товаров (51300-3
000)
6.Д-т 90/2
«Себестоимость
продаж»
К-т 41 «Товары»
2 500
руб.-
«красное
сторно»
Скорректирована себестоимость
продаж на сумму предоставленной
торговой скидки по
реализованным в ноябре товарам.
Приобретенные товары были проданы в октябре. В ноябре организация
приобрела вторую партию тех же дверей на сумму (без учета скидки) 54 000
руб. Поскольку при приобретении второй партии товаров выполняется условие
предоставления скидки, поставщик представил покупателю расчетные и
товаросопроводительные документы на вторую партию товаров с учетом
скидки 5% на сумму 51 300руб. (54000 - 54000 * 5 / 100).
На сумму скидки на первую партию товаров предъявлен счет-фактура - 3
000 руб. Покупателем оплачена задолженность перед поставщиком.
Если приобретенные в конце отчетного года товары проданы, то скидки,
полученные по ним в следующем году, должны быть отражены в учете такими
записями:
Д-т счета 91-2 «Прочие расходы»,
К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2 500 руб. на сумму скидки - «красноесторно»;
В организациях розничной торговли, ведущих учет товаров по
продажным ценам, имеются особенности в отражении предоставленных
поставщиком скидок.
Например, в октябре 2016 г. организация заключила договор №16 с ООО
«ЭгиС» на поставку окон на сумму 98 000 руб. (счет - фактура №123/10 от
22.10.2016 г.). Поставщик отгрузил товары и представил соответствующие
документы на сумму 98 000 руб. Товары оприходованы в магазине по
продажной стоимости на сумму 117 000 руб.
44
По условиям договора, если ООО «Пирамида ЛТД» не сможет
реализовать весь товар до 31.12.2016 г., то предоставляется скидка на
оставшиеся товары в размере 30%.
По состоянию на 31 декабря 2016 г. организация продала часть окон и
произвела расчеты с поставщиком на сумму 78 000 руб. На оставшиеся товары
поставщик предоставил скидку на сумму 11 700 руб. [(117 000 – 78 000) * 30 /
100].
В бухгалтерском учете ООО «Пирамида ЛТД» операции по
приобретению товаров с предоставлением скидки отражаются так, как показано
ниже.
В октябре при оприходовании поступивших товаров:
Д-тсч. 41-2 «Товары в розничной торговле»,
К-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 117 000 руб. на
стоимость партии окон;
Д-тсч. 41-2 «Товары в розничной торговле»,
К-тсч. 42 «Торговая наценка» - 19 000 руб. на сумму торговой наценки
(117 000 - 98 000).
В ноябре:
Д-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
К-тсч. 51 «Расчетные счета» - 78 000 руб. перечислено поставщику за
партию окон;
Синтетический учет продажи товаров в ООО «Пирамида ЛТД» ведется на
счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость
проданных товаров, а по дебету - их себестоимость (включая покупную
стоимость, расходы на продажу) и налог.
На основании отчета кассира на сумму выручки от продажи товаров в
ноябре была сделана запись:
Д-тсч. 50 «Касса»
К-тсч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». - 50 000 руб.
45
Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров списывается
с материально ответственных лиц на основании их товарных отчетов по
продажной стоимости следующей записью:
Д-тсч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»,
К-тсч. 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле». - 3500
руб.
В программе «1С: Бухгалтерия 8.0» формируется регистр учета
Оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ) по счетам.
Рассмотрим отчет «Карточка Счета № 41» (в 1С:Бухгалтерия 8.0 отчет
находится в меню «Отчеты - Карточка счета»). Это самый простой отчет,
фактически выводит таблицу учета как она есть. Присутствует период выборки
данных, Остаток на начало (Сальдо на начало), Дебет, Кредит, Остаток на
конец (Сальдо на конец), обороты по дебету и кредиту и Документы, которые
сделали проводку по счету учета.
Данный отчет применяется, когда необходимо посмотреть движения по
счету учета по датам (в хронологии). Карточка счета 41 за 2015 год
представлена в Приложении 7.
Согласно этому учетному регистру (Приложение 7)видно, что сальдо на
начало 2015 г. – 150000 руб., за 2015 г. обороты по счету 41 составили: по
дебету – 759200 руб., по кредиту – 650780 руб., сальдо на конец 2015 года
составляет 258420 руб.
Рассмотрим оборотно-сальдовую ведомость (Приложение 8) по счетам -
в 1С: Бухгалтерия 8.0 отчет представлен в меню «Отчеты - Оборотно-
сальдовая ведомость по счету».
Данный отчет позволяет увидеть изменения по счету в разрезе субконто,
которые ведутся по счету 41. Например, можно увидеть движения по счету 41
"Товары".
В 1С: Бухгалтерия 8.0 отчет «Анализ Счета» находится в меню «Отчеты
- Анализ счета», смотрите Приложение 9.
46
Из Приложения 9 видно, что конечное сальдо по счету 41 на конец 2015
года состалвяет – 258420 руб.
Отчет позволяет увидеть изменения по счету учета в разрезе
корреспондирующих счетов, им полезно пользоваться, когда надо быстро
понять, с каких счетов формируется оборот по дебету или кредиту
интересующего счета. В нашем случае счет 60 "Поставщики" сформировал
дебетовый оборот по счету 41 "Товары" на сумму – 759200руб. 00 коп., а счет
90 "Продажи" сформировал кредитовый оборот на сумму – 258420руб. 00 коп.
Обобщение информации о размерах материально-производственных
запасов в ООО «Пирамида ЛТД» из Оборотно-сальдовой ведомости, Главной
книги и некоторой первичной учетной документации по окончании отчетного
периода находит свое отражение в основных формах отчетности.
Так, во 2 разделе «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса (см.
Приложение 12) в составе запасов по строке 1210 на конец 2015 года в сумме
2294 тыс. руб. отражены МПЗ и товары организации ООО «Пирамида ЛТД».
Таким образом, исследование показало, что в учетной политике ООО
«Пирамида ЛТД» (Приложение 10) принят способ оценки товаров при
принятии их бухгалтерскому учету по продажной стоимости, то есть с
использованием счета 42 «Торговая наценка». Стоимость проданных товаров
отражается в течение отчетного периода по дебету и кредиту счета 90
«Продажи» в одинаковой оценке, то есть по продажным (розничным) ценам.
При этом, себестоимость проданных товаров в организации определяется как
разность между стоимостью товаров по продажным ценам и торговой
надбавкой, относящейся к проданным товарам. Сумма, отраженная на счете 42
«Торговая наценка», сторнируется. На данном счете также учитывают скидку,
что представляется поставщиком на возможную потерю товара, возмещение
дополнительных затрат на транспорт. Еще одной особенностью в деятельности
ООО «Пирамида ЛТД» является то, что Договор купли-продажи (он же
Договор поставки) (см. Приложение 11), как правило, имеет приложение,
являющееся неотъемлемой частью настоящего Договора. В этом приложении
47
указываются: вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики,
цена и иные данные.
Вся информация из учетных регистров отражается итогом в
бухгалтерской отчетности, а именно в Бухгалтерском балансе по строке 1210
«Запасы»
48
3. Аудит движения материально-производственных запасов в
ООО «Пирамида ЛТД»
3.1 Планирование аудиторской проверки учета движения материально-
производственных запасов организации
Материальные ценности являются неотъемлемой частью структуры
активов любой организации. Достоверный и своевременный учет материалов
позволяет использовать имеющиеся ресурсы организации более эффективно.
Контроль за достоверностью сведений и правильности выполняемых процедур
– задача внутреннего аудитора.
Таким образом, внутренний аудит МПЗ направлен на повышение
эффективности использования материально- производственных ценностей.
Неотъемлемый риск внутреннего аудита заключается в возможности искажения
информации по остаткам на счетах бухгалтерского учета, а также иных данных
по операциям с материально-производственными запасами. Федеральное
правило (стандарт) № 8
48
утверждает, что основой для принятия решения при
оценке неотъемлемого риска для аудитора является профессиональное
суждение. При этом аудитор полагается на уровень существенности, который
указывает максимально допустимые искажения в бухгалтерской финансовой
отчетности.
Для данного расчета уровня существенности, было принято решение
использовать показатели из отчетности в Приложении 1, в соответствии с
рекомендациями в правиле (стандарте) №4
49
.
Найдем рассчитав общий уровень существенности, для этого выберем
необходимые показатели из «Бухгалтерского баланса» и «Отчета о финансовых
результатах» (см. таблицу 6).
Предварительные величины (столбец 5) были найдены путем умножения
столбца 3 (Сумма) на столбец 4 (Доля).
48
Постановление Правительства РФ от 22.12.2011 N 696(ред. от)"Об утверждении федеральных правил
(стандартов) аудиторской деятельности".// СПС Консультант Плюс. – [Электронный ресурс]. – Режим
доступа: http://www.consultant.ru,
49
Тот же.
49
Таблица 6
Расчет уровня существенности в денежном эквиваленте
Наименование
Код
Сумма
Тыс.
руб.
Доля
%
Предваритель-
ные величины
для расчета УС
Тыс. руб.
Уровень
отклонения
от средней
величины
%
Величина
для
расчета
УС
Тыс. руб.
1
2
3
4
5
6
7
Чистая прибыль
2400
5156
10
515,6
21,1
515,6
Валюта баланса
1600
3571
5
178,6
-58,1
-
Выручка
2110
15903,5
5
795,2
86,8
-
Собственный
капитал
1300
1702
10
170,2
-60,0
-
Расходы
2120
2210
2220
9381
5
469,1
10,2
469,1
Уровень
существенности
-
-
425,7
0
492,4
Уровни существенности столбца 5 и столбца 7 рассчитаны как среднее
арифметическое. Столбец 6 вычислили путем деления каждого показателя
столбца 5 на УС этого столбца, затем умножили значения на 100 % и вычли
100. Когда был рассчитан уровень отклонения по всем наименованиям, то были
выбраны наиболее минимальные отклонения. Следовательно, по таблице 6
уровень существенности определен как – 492,4 тыс. руб.
Разберем уровень существенности актива баланса (см. таблицу 7).
Таблица 7
Расчет уровня существенности актива баланса
Наименование
Код
Сумма
Тыс. руб.
Удельный вес
%
Существенность
Тыс. руб.
1
2
3
4
5
Внеоборотные средства
1100
198
5,6
27,6
Запасы
1210
2294
64,2
316,1
Дебиторская задолженность
1230
875
24,5
120,6
Денежные средства
1250
204
5,7
28,1
БАЛАНС
1600
3571
100
492,4
Из приведенного примера в таблице 7 очевидно, что материально-
производственные запасы представляют огромную существенность, их
удельный вес 64,2 % составляет более половины валюты баланса, а по расчетам
уровня существенности в денежном выражении 316,1 тыс. руб. из общей
существенности 492,4 тыс. руб.
50
В зависимости от ответов на вопросы оценки НР (таблица 8), аудиторское
мнение будет делиться на следующие позиции – уровни риска:
- У1 – низкий риск (да);
- У2 – риск ниже среднего (частично);
- У3 – умеренный риск (нет);
- У4 – высокий или неотъемлемый риск (нет информации).
На основе полученных ответов формируется мнение аудитора о
соответствии проверяемой бухгалтерской первичной
документациипредпосылкам, представленным в правиле (стандарте) № 7
50
.
Таблица 8
Тесты оценки неотъемлемых рисков по операциям с материально-
производственными ценностями
Тест оценки
неотъемлемых рисков
Результат
ы
тестирова
ния (да,
частично,
нет, нет
информац
ии)
Предпосылки
формирования
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности
Уровен
ь риска
Выводы
внутренне
го
аудитора
по НР
Проводится ли
инвентаризация
материальных ценностей
Да
Существование,
полнота, права и
обязательства
У1
Низкий
Закреплены ли
результаты
инвентаризации в
соответствующих
документах?
Частично
существование,
полнота, точность и
оценка
У2
Ниже
среднего
Применяются ли унифи-
цированные формы пер-
вичнойдокументации?
Да
Полнота, точность и
оценка, оценка и
распределение
У1
Низкий
Фиксируются ли
первичные документы в
журналах регистрации
операций с МПЗ?
Нет
информац
ии
Полнота, точность и
оценка, оценка и
распределение
У4
Высокий
Продолжение таблицы 8
Правильно ли
определяется
Частично
Оценка и
распределение,
У2
Ниже
среднего
50
Постановление Правительства РФ от 22.12.2011 N 696 (ред. от)"Об утверждении федеральных правил
(стандартов) аудиторской деятельности".// СПС Консультант Плюс. – [Электронный ресурс]. – Режим
доступа: http://www.consultant.ru
51
первоначальная
стоимость поступивших
материалов?
точность и оценка
Риски средств контроля (РСК) заключаются в несвоевременности
предотвращения или обнаружения ошибки, которая может касаться как остатка
средств по счетам объектов бухгалтерского учета, так и групп однотипных
операций и быть существенной. Причем данная ошибка должна быть
исправлена с помощью систем бухгалтерского учета и средств контроля. Как и
в случае с неотъемлемым риском, при оценке тестов на определение РСК,
аудиторское мнение будет основано на профессиональном суждении,
исходящим из ответов на вопросы обнаружения РСК (см. таблицу 9).
Таблица 9
Тесты оценки риска средств контроля по операциям с материально-
производственными ценностями
Тест оценки риска
средств контроля
Результаты
тестирования
Предпосылки
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности
Уровень
риска
Выводы
внутреннего
аудитора
Какова форма
организации СВК?
а) структурно-
функциональная
б) а + СВК
в) б + ревизионная
комиссия
г) отсутствует
Б
Существование,
права и
обязательства,
полнота, оценка
и
распределение
У2
Ниже
среднего
Насколько часто
данные ведомостей
сверяются с данными
Главной книги?
а) Раз в месяц
б) Раз в квартал
в) Раз в год
г) не проводится
А
Возникновение,
точность и
оценка
У1
Низкий
Имеется ли
утвержденное
положение об
осуществлении
внутреннего
контроля?
а) Да
б) в разработке
в) планируется
г) нет
Г
Существование,
возникновение
У4
Высокий
Вносятся ли
корректировки в
А
Полнота,
возникновение,
У1
Низкий
52
учетную стоимость
МПЗ на основании
результатов
инвентаризации?
а) Да
б) Частично
в) Нет
г) Отсутствуют
подобные данные
точность и
оценка, оценка
и
распределение
Имеется ли программа
и график проверок
достоверности
отражения операций с
МПЗ в организации?
а) Да
б) в разработке
в) планируется
г) нет
Г
Возникновение,
полнота
У4
Высокий
Аудиторский риск рассчитывается по формуле 1:
АР = НР*РСК*РНО,
(1)
где: НР - неотъемлемый риск,
РСК – риск средств контроля,
РНО – риск необнаружения.
Величину аудиторского риска можно принять за 5%. Это значит, что в
пяти из ста подписанных аудитором заключений содержатся неверные
сведения.
Результаты тестирования позволяют рассчитать величину неотъемлемого
риска и риска средств контроля.
Величина неотъемлемого риска определяется по формуле 2:
НР = nУ4*100% / n,
(2)
где: nУ4 – количество вопросов с четвертым вариантом ответа,
n – совокупное количество вопросов в тесте.
Таким образом, НР равна (1*100%)/5 = 20 %.
Риск средств контроля рассчитывается по той же формуле, что и
неотъемлемый риск (см. формулу 2), но при этом используются результаты
второго тестирования:
РСК = (2*100%)/5 = 40 %.