53
На основе полученных данных можно рассчитать последнюю
неизвестную составляющую формулы аудиторского риска – риск
необнаружения. Риском необнаружения считается вероятность того, что
обнаружить существенное искажение остатков средств по счетам
бухгалтерского учета или групп операций в результате проведения аудиторских
процедур по существу не удастся.
Трансформируя формулу 1, найдем риск необнаружения:
РНО = 5 % / (20%*40 %) = 63%.
Для проведения аудита следует разработать план и процедуры проверки
товаров в ООО «Пирамида ЛТД»:
- аудит фактов поступления товара;
- аудит операций по проведению инвентаризации товаров;
- проверка учета движения товаров на складе организации;
- аудит сводного учета товаров;
- проверка операций по реализации товаров;
- проверка операций по списанию недостачи, потерь и хищений товаров.
Аудитору следует проанализировать платежно-расчетные документы для
подтверждения поступления товаров и полноты оприходования. Программа
аудита фактов хозяйственной жизни, представлена в таблице 10.
При проверке все документы должны быть составлены,
проанализировано документальное оформления недостач и отражение их в
учете. Нарушение процедуры оприходования товаров приводит к образованию
излишков товаров или недостачи.
Таблица 10
Программа аудита поступления товаров в ООО «Пирамида ЛТД»
Процедура
Документы, подлежащие проверке
Анализ оприходования товаров
Товарные накладные, товарно-
транспортные накладные, приходные
ордера, счета-фактуры, накладные,
товарные чеки
Проверка операций отраженных в
бухгалтерском учете по поступлению
Товарный отчет, сводная оборотная
ведомость, рабочий план счетов, анализ
54
товаров
счета 41 «Товары», анализ счета 19
«НДС по приобретенным ценностям»
Аудит поступления товаров,
правильности оформления первичных
документов
Товарные накладные, товарно-
транспортные накладные, приходные
ордера, счета-фактуры, накладные,
товарные чеки, доверенности
Одним из этапов проверки выступает аудит складских помещений, их
емкость, условия для хранения товаров в ООО «Пирамида ЛТД», данные
представлены в таблице 11.
Таблица 11
Аудит хранения товаров в ООО «Пирамида ЛТД»
Процедура
Документы, подлежащие проверке
Изучение организации ввоза и вывоза
товаров
Путевые листы, товарные накладные,
пропуска, журнал регистрации
пропусков, накладные на перемещение
товара
Проверка документального
оформления материальной
ответственности
Договора о материальной
ответственности (правильность их
оформления), трудовые договора
Проверка отражения данных
инвентаризации
Сличительные ведомости, актов на
оприходования и списание товаров,
приказов на инвентаризацию и
создании комиссии
Анализ процедуры по ведению
первичных документов на складе
Товарный отчет, сводная оборотная
ведомость
В заключении аудитор проводит проверку операций пореализации
товаров, в таблице 12 разработанная программа аудита продажи товаров.
Аудитор несет ответственность за выражение мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности. Аудит проводится с соблюдением этических норм, с
составлением плана проведения аудита.
Таблица 12
Программа аудита продажи товаров ООО «Пирамида ЛТД»
Процедура
Документы, подлежащие проверке
Проверка оформления
первичных документов по
реализации товаров
Товарные накладные, товарно-транспортные
накладные, счета-фактуры, накладные
Анализ операций отражения
реализации товаров
Товарные отчеты, анализ счетов 41
«Товары», 62 «Расчеты с покупателями и
55
заказчиками», 44 «Расходы на продажу», 90
«Продажи»
Сопоставление данных
бухгалтерских регистров и
отчетности
Бухгалтерский баланс, товарные отчеты,
анализ счетов 41 «Товары», 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», 44 «Расходы
на продажу», 90 «Продажи»
В состав аудита входит проведение аудиторских процедур, они
направлены на сбор аудиторских доказательств, которые служат
подтверждением числовых показателей в бухгалтерской отчетности.
Предметом суждения аудитора выступает отбор аудиторских процедур.
Суждение аудитора основывается на оценке риска существенных искажений,
допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок.
В процессе оценки данного риска рассматриваются системы внутреннего
контроля, обеспечивают составление и достоверность бухгалтерской
отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с
целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.
Аудит запасов на предприятии также включает оценку применяемой учетной
политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством
аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в
целом.
Таким образом, планирование аудиторской проверки учета и движения
МПЗ не обходится без расчета уровня существенности, что в данном примере в
денежном эквиваленте составил 492,4 тыс. руб. и уровня аудиторского риска,
который основан на оценке риска средств контроля по операциям с
материально-производственными ценностями организации.
3.2 Проведение аудиторской проверки движения материально-
производственных запасов в ООО «Пирамида ЛТД»
Как было отмечено выше, общество с ограниченной ответственностью
«Пирамида ЛТД» является торговой организацией, а не производственной,
поэтому целесообразно провести аудит товарных запасов предприятия.
56
Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности»
51
цель
аудита - выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской
отчетности аудируемых лиц и соответствии порядком ведения бухгалтерской
отчетности законодательству РФ.
Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. Таким образом,
в аудите можно выделить три основные цели:
- выразить мнение о фактах, отраженных в финансовых отчетах и о
состоянии финансовой отчетности в целом в виде Аудиторского заключения;
– определить степень соблюдения установленных бухгалтерских
требований, а также определить в какой мере факты хозяйственной
деятельности соответствуют установленным критериям и стандартам;
- представление результатов проверки заинтересованным пользователям.
Разработанный план аудиторской проверки представим в приложении 13,
а программу аудита – в приложении 14.
В опроснике (Приложение 15) приведен перечень вопросов для
установления достоверности показателей МПЗ в бухгалтерской отчетности. На
основании тестирования системы внутреннего контроля можно сделать вывод
что, достоверность – высока. Уточним, результаты тестирования влияют на
построение аудиторской выборки и учитываются при определении
аудиторского риска.
В ходе аудита было установлено соответствие остатков по
синтетическому счету 10 и по счету 41 «Товары», отраженному в Главной
книге, аналогичным данным аналитического учета и бухгалтерского баланса
(см. таблицу 13)
Таблица 13
Рабочий документ аудитора
Наименование строки
Сумма,
тыс..
Наименование счета
Сумма,
тыс..
Отклоне-
ние
51
Федеральный закон "Об аудиторской деятельности", N 307-ФЗ от 30.12.2008. (с изм. и доп., вступ.
в силу с 02.10.2016) (Ст. 1, Ст. 6, Ст. 18) // СПС Консультант Плюс. – [Электронный ресурс].
– Режим доступа: httр://www.соnsultаnt.ru
57
руб.
руб.
Сумма
%
Итого запасов на начало
года
1023
Сальдо счета на 01.01
отчетного года
1023
-
-
Итого материалов на
конец года
2294
Сальдо счета на 31.12
отчетного года
2294
-
-
Сделаем вывод: По товарным запасам расхождений не выявлено.
Рабочий документ по проверке оформления первичных документов
приводится в приложение 16.
Таким образом, аудиторская проверка оформления первичных
документов позволила выявить некоторые нарушения.
Результаты нарушений, выявленных при проведении арифметической
проверки, обобщаются в отчетном документе аудитора, представленном в
таблице 14.
Таблица 14
Отчетный документ аудитора
Наименование
документа
Дата
(период)
составления
Номер
документа
Сумма по
документу
Сумма по
расчету
аудитора
Сумма
расхождений
Счет-фактура
14.05.15
№4125
2 300
2 210
+90
Приходный
ордер
16.01.15
№173
4 800
4 730
-70
Товарная
накладная
22.03.15
№124
135 900
135 940
+40
Сделаем вывод: При проведения арифметической проверки были
выявлены искажения.
Так как аудит МПЗ в ООО «Пирамида ЛТД» проводится позже даты
проведения инвентаризации, то решено провести самостоятельный выборочный
пересчет запасов в период аудиторской проверки, а также проверка
документального оформления клиентом результатов инвентаризации.Выводы
представлены в таблице 15.
Таблица 15
Подтверждение предпосылки полноты
учета материальных запасов (руб.)
Наименова
ние
Количест
во по
Количество
по данным
Отклонение
данных
Фактическ
ое
При
неудовлетворител
58
материала
данным
подсчета
аудитора
бухгалтерск
ого учета
бухгалтерск
ого учета от
данных
подсчета
аудитора
состояние
: наличие
предпосы
лок
обесценен
ия
(да/нет)
ьном
фактическом
состоянии – факт
создания резерва
под обесценение
материальных
запасов
Бумага
принт. А4
1200
1200
___
Нет
Ботинки
(спец.)
1700
1700
___
Нет
Окна
(эконом)
18600
18600
___
Нет
Вывод: по результатам выборочного пересчета не выявлены расхождения
фактического наличия и данных бухгалтерского учета
Далее необходимо проверить учет поступления и выбытия материалов с
установления соответствия приобретенных запасов с данными оборотов по
дебету счета 10 «Материалы», что приведено в таблице 16.
Таблица16
Аудит операций по материально-производственным запасам Счет
10 "Материалы"
Наименование
проверяемого
документа
учетного
регистра
Дата
составления
Сумма
по
докум
енту
Бухгалт
ерская
провод
ка
Д-т
К-т
Содержание
хозяйственной
операции
Замечания
аудитора
Накладная
внутрихозяйств
енного
назначения
«Отчет о
движении
материальных
ценностей»
30.05.2015
500
10
10
Отражение
внутренней
передачи
материалов со
склада на
склад
Накладная
подписывае
тся МОЛ
Реестр приема
документов
7.06.2015
2400
10/9
20/1
Оприходование
ГСМ
Нет данных
лабораторн
ого анализа
Продолжение таблицы 16
Акт приема
материалов
5.08.2015
3800
10/9
20/1
Оприходование
топлива
Значительн
ые
отклонения
от
плановой
себестоимо
сти
Накладная
внутрихозяйств
енного
9.08.2015
2100
10/3
20/3
Оприходование
материалов,
заготогвлен-
Приложены
наряды за
выполненн
59
назначения
ных
хозяйственным
способом
ую работу
Расходный
кассовый ордер
с приложением
документов на
покупку
1.09.2015
450
10
50
Оплата
приобретенных
материалов из
кассы
Заполнены
не все
реквизиты
в
расходном
ордере
(серия
документа)
Лимитно-
заборная карта
на получение
материалов
9.09.2015
6400
08
10
Списание
строительных
материалов
израсходованн
ых на
реконструкцию
склада
Есть сметы
расходован
ия
материалов
Акт об
использовании
материалов
20.10.2015
1800
20/1
10/1
Списание
использованны
х химикатов
Акт
утвержден
руководите
лем
Лимитно-
заборная карта
на получение
МПЗ Отчет о
движении ГСМ
6.12.2015
100
29
10/3
Расход топлива
на содержание
обслуживающи
х производств
Отчет о
движении
ГСМ
утвержден
руководите
лем
Таким образом, по результатам аудиторской проверки было выявлено
несколько фактов, таких как:
1) случаи незначительного расхождения записей в первичных документах;
2) имеются первичные документы, которые заполнены неверно.
3) есть некоторые нарушения в использовании электронной подписи.
Полученные в ходе проведенного аудита доказательства являются
достаточными основаниями для выражения мнения с оговоркой о
достоверности бухгалтерской отчетности.
3.3 Отражение результатов аудиторской проверки и рекомендации по
совершенствованию учета и контроля материально-производственных
запасов
В таблице 17 представлены обобщенные результаты проверки операций
по поступлению и выбытию материалов в ООО «Пирамида ЛТД».
60
Таблица 17
Таблица выявленных нарушений по учету операций движения
запасов в ООО «Пирамида ЛТД» и рекомендации по их
исправлению
Процедура
Объект проверки
Наличие нарушений
Рекомендации
1.Проверка
положений
учетной
политики
Учетная политика в
области учета
движения
материалов
Нет
Так как нарушений
не выявлено,
рекомендации
отсутствуют
2. Проверка
наличия
договоров о
полной
материальной
ответственности
с материально –
ответственными
лицами
Прослежен реестр
договоров, их
соответствие
должностям,
связанным с
приемкой,
хранением и
отпуском МПЗ
Все договора
заключены
Так как нарушений
не выявлено,
рекомендации
отсутствуют
3. Проверка
организации
хранения
материалов
Прослежено
соблюдение
санитарных и
противопожарных
норм, заполнение
журналов по сдаче
объектов под
охрану, укрепление
дверей и окон
Не выявлено
Так как нарушений
не выявлено,
рекомендации
отсутствуют
4. Проверка
способов учета и
оценки
материалов
Первоначальная
стоимость,
формирование
учетной цены
Не выявлено
Материалы
отражаются в
бухгалтерском
балансе по их
фактической
себестоимости
5. Проверка
фактического
наличия
материалов на
складе
Проведение
инвентаризаций
Инвентаризация
материальных
ценностей,
инвентаризационная
опись
Установлена
недостача.
Инвентаризация
материалов не
проводится при
смене материально-
ответственных лиц
Усилить контроль за
расходом
материалов
Проводить
инвентаризацию в
соответствии с
законодательством
РФ
6. Проверка
полноты и
качества
произведенных
инвентаризаций
Приказ о проведении
инвентаризации,
приказ обучетной
политики, таблицы
по данным
инвентаризованных
ведомостей
Отсутствие
постоянно
действующей
инвентаризованной
комиссии
Организовать
постоянно
действующую
инвентаризационну
ю
Комиссию,
утвердить порядок
проведения
инвентаризации
Проверка
обоснованности
и полноты
оприходования
Сопоставление
приходных
документов с
сопроводительными
Не выявлено
Так как нарушений
не выявлено,
рекомендации
отсутствуют
61
Процедура
Объект проверки
Наличие нарушений
Рекомендации
материалов
документами
поставщика
Проверка
оприходования
ГСМ
Реестр приема ГСМ
Нет данных
лабораторного
анализа
По возможности
проводить анализы
на качество,
поступаемых ГСМ
Оплата
приобретенных
материалов из
кассы
Расходно-кассовые
ордера с
приложением
документов на
покупку
Заполнены не все
реквизиты
Впредь указывать
серии документов,
согласно
установленным
нормативным
документам
Проверка
отпуска
материалов
уполномоченным
и лицами
Договора о
материальной
ответственности,
расходные
документы
Не всегда
осуществляется
уполномоченными
лицами
Ограничить доступ
лиц,
осуществляющих
отпуск материалов
Следовательно, в результате проверки были выявлены следующие
нарушения:
- приказом руководителя не назначена постоянно действующая комиссия
для проверки сохранности материалов;
- места хранения материальных ценностей не оснащены необходимыми
измерительными приборами;
- на предприятии отсутствуют должностные инструкции некоторых
работников;
- выявлены нарушения при расчете сумм окончательной недостачи,
отнесенной на виновных лиц.
- случаи незначительного расхождения записей в первичных документах.
ООО «Пирамида ЛТД»должно постоянно стремиться к увеличению
количества потенциальных покупателей, проводя рекламную компанию или
распродажу, что зачастую приводит к увеличению спроса на товар.
Важным направлением совершенствования организации оперативного и
складского учета запасов является рационализация форм документов,
документооборота и всей системы оформления, регистрации и обработки
документов. Решение проблем в организации бухгалтерского учета запасов
требует: совершенствования внутренней системы бухгалтерского учета;
получения полной и достоверной информации о движении запасов;
62
использования нетрадиционных для отечественной учетной практики подходов
кэффективного их использования; оптимизации результатов деятельности
предприятия с применением принципов и методов бухгалтерского учета.
Одним из методов для решения данных проблем является правильно
организованный учет запасов на складах, что в свою очередь поможет решить
ряд других указанных проблем. Например, разновидностью оперативно-
бухгалтерского учета является так называемый оперативно-групповой
аналитический метод учета производственных запасов, где их учет ведется в
разрезе их видов, групп и подгрупп.
Для учета по группам материалов целесообразно, чтобы в группу входило
не более 50 их наименований потому, что это предотвратит вероятность
неумышленно сделанных ошибок и ускорит процесс обработки данных учета.
Для повышения эффективности оперативно-бухгалтерского метода учета
производственных запасов целесообразно осуществить детализацию их групп
на несколько подгрупп с тем расчетом, чтобы в подгруппе количество
наименований производственных запасов не превышало пятидесяти
наименований, что позволит контролировать объемы производственных
запасов для учета их движения и проверки.
Необходимо усовершенствовать действующую систему учета
материальных запасов. Однако это возможно только, если изменить саму
систему документооборота в организации, добавив в базу данных формы
необходимые для бухгалтерской отчетности, что в свою очередь позволит
снизить трудоемкость и риск ошибок при управлении материальными
запасами.
Схема документооборота при введении «Оборотной ведомости наличия и
движения запасов по производственным участкам за отчетный период»
представлена на рисунке 5.