23
материалов, накладных, счетов - фактур; проверка своевременности
оприходования производственных запасов; проверка соблюдения сроков и
периодичности инвентаризации, правильности оформления результатов
инвентаризации;
- аудит движения производственных запасов: оценка правильности
документального оформления операций по движению материальных ценностей
(наличие заполненных реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа);
оценка правильности оприходования производственных запасов при покупке
или безвозмездном получении, списания материалов при продаже; проверка
правильности забалансового учета материальных ценностей, принятых на
ответственное хранение; оценка правильности оприходования полученных при
ликвидации основных средств материалов; установления соответствия
нормативным документам операций по передаче материалов;
- аудит правильности налогообложения производственных запасов:
проверка правильности исчисления НДС при продаже материалов; проверка
правомерности отражения в учете НДС при приобретении материальных
ценностей; оценка правильности и полноты формирования первоначальной
стоимости производственных запасов для целей налогового учета; проверка
списания материальных ресурсов методами, предусмотренными учетной
политикой; оценка правильности формирования доходов и расходов при
реализации материалов
41
;
- аудит учета недостач: проверка обоснованности списания хищений,
недостач материальных ценностей; обнаружение операций по отгрузке
производственных запасов и продукции, неотраженных в учете.
Аудиторские доказательства могут быть получены путем выполнения
контрольных процедур: наблюдения, запроса, подтверждения,
инспектирования, пересчета и аналитических процедур. Вышеперечисленные
41
Бережной В. И. Бухгалтерский учет: учет оборотных средств: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М,
2016. – С.35
24
процедуры позволяют аудитору выразить мнение о достоверности показателей
отчетности по статьям производственных запасов.
Таким образом, аудит в РФ непосредственно регламентирует ФЗ №307 и
другие нормативно-правовые акты; цель проверки МПЗ – заключение о
достоверности учета и движения материально-производственных ценностей
организации бухгалтерской отчетности.Аудиторская проверка имеет важное
значение для повышения финансовых результатов деятельности предприятия.
Информация, полученная в результате аудита производственных запасов,
способствует обеспечению контроля за сохранностью материальных ценностей
и принятия эффективных управленческих решений.
25
Глава 2. Организация учета движения материально-
производственных запасов в ООО «Пирамида ЛТД»
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности
организации ООО «Пирамида ЛТД»
Общество с ограниченной ответственностью «Пирамида ЛТД»
занимается оптово-розничной продажей окон и дверей из дерева.
ООО «Пирамида ЛТД» осуществляет сотрудничество со строительными
организациями, дизайнерами, архитекторами.Окна и двери организации стоят
во многих учебных заведениях, правительственных зданиях, торгово-
развлекательных комплексах, ресторанах. Каждый объект может быть
скомплектован любыми дверьми по индивидуальному заказу с предложением
различных дизайнерских вариантов.
Структура управления общества с ограниченной ответственностью
«Пирамида ЛТД» представлена на рисунке 1.
Рисунок1 - Организационная структура управления
ООО «Пирамида ЛТД»
Структуру управления, принятую в организации, следует называть
линейно-функциональной. Это означает, что во главе организации и каждого
подразделения находится руководитель, наделённый всеми полномочиями и
сосредотачивающий в своих руках все функции управления. Его решения,
26
передаваемые по цепочке сверху вниз, обязательны для выполнения всеми
нижестоящими звеньями.
В штате ООО «Пирамида ЛТД» работают высококвалифицированные
сотрудники, внимательно относящиеся ко всем пожеланиям клиентов.
Ежегодно, один раз, общество с ограниченной ответственностью
«Пирамида ЛТД» проводит годовое общее собрание.
Вся работа организации строится в соответствие с законодательством
Российской Федерации. Однако, существуют внутренние документы, это
правила внутреннего распорядка, реестр розничных цен и др.
Бухгалтерия предприятия управляет основными финансовыми потоками.
Главный бухгалтер обеспечивает непрерывное отражение финансовой
деятельности в учете и отчетности предприятия. Бухгалтерский учет на
предприятии осуществляется в соответствии с утвержденной учетной
политикой предприятия.
ВООО «Пирамида ЛТД» деятельность регулируется: уставом
предприятия; учетной политикой организации; учредительным договором;
положениями по бухгалтерскому учету.
Учетная политика ООО «Пирамида ЛТД» содержит следующие разделы:
1) общие положения, в котором указан вид деятельности – оптовая
торговля товарами;
2) организационно-технический раздел, в котором раскрываются
способы ведения учета в соответствии с:
- Законом «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ от 06.12.2011 г.;
- Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской
отчётности в РФ
42
;
- Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1/2008 «Учетная
политика организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»,
42
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н(ред. от 29.03.2017)"Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598).// СПС Консультант Плюс. – [Электронный
ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
27
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет
основных средств», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы
организации», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и др.);
- Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной
деятельности организации и инструкции по его применению
43
.
3) методический раздел, в котором раскрываются:
- порядок формирования учетной информации об имуществе
и обязательствах, доходах и расходах;
- порядок признания доходов и расходов – кассовый метод, при
котором доходы и расходы признаются в отчётном периоде, в котором они
оплачены;
- оценка материально-производственных запасов при принятии к
учёту по фактической себестоимости приобретения, при списании и выбытии
– по методу средней себестоимости.
Представим анализ основных экономических показателей работы ООО
«Пирамида ЛТД». Данные представим в таблице 1.
Таблица 1
Динамика экономических показателей
ООО «Пирамида ЛТД» за 2014-2015гг.
Показатели
2014 г
2015г
Изменение,
тыс. руб.
Темп
роста,
%
1. Выручка, тыс. руб.
14800,8
15903,5
1102,7
107,5
2. Полная себестоимость, тыс. руб.
8454
9381
927,0
111,0
3. Прибыль от продаж, тыс. руб.
6346,8
6522,5
175,7
102,8
4. Рентабельность продаж, % (стр.
3/стр.1)
42,9
41,0
-1,9
95,6
5. Первоначальная стоимость основных
средств, тыс. руб.
252
245
-7,0
97,2
6. Сумма амортизации, тыс. руб.
45
47
2,0
104,4
Продолжение таблицы 1
7. Остаточная стоимость, тыс. руб.
207
198
-9,0
95,7
8. Коэффициент износа (стр. 6/стр. 5)
0,18
0,19
0,01
107,4
43
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению".//СПС Консультант Плюс. – [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru
28
9. Коэффициент годности (стр.7/стр. 5)
0,82
0,81
-0,01
98,4
10. Фондоотдача (стр. 1/стр. 7)
71,5
80,3
8,8
112,3
11. Численность персонала, чел
37
39
2,0
105,4
12. Выработка на одного работника
(производительность труда) (стр.
1/стр. 11)
400,0
407,8
7,8
101,9
13. Средняя заработная плата, руб.
11542
11985
443,0
103,8
14. Величина запасов предприятия,
тыс. руб.
1023
2294
1271,0
224,2
15. Коэффициент оборачиваемости,
(стр. 1/стр. 14)
14,47
6,93
-7,5
47,9
Представленный анализ основных экономических показателей показал,
что за исследуемый период произошел рост выручки на 1102,7 тыс. руб. или на
7,5% (рисунок 2). Рост в большей степени обусловлен повышением спроса на
реализуемые товары.
Рисунок 2 - Динамика основных экономических показателей
деятельности организации
Темп прироста себестоимости оказался выше выручки от реализации и
составил 11%, что является негативной тенденцией, так как в дальнейшем
может привести к убыточности деятельности. Рост себестоимость связан с
14008,8
15903,5
8454,0
9381,0
6346,8
6522,5
0,0
2000,0
4000,0
6000,0
8000,0
10000,0
12000,0
14000,0
16000,0
18000,0
2014 2015
тыс. руб.
годы
Выручка от реализации, тыс.
руб.
Полная себестоимость, тыс.
руб.
Прибыль от продаж, тыс. руб.
29
увеличением транспортных расходов, расходов на хранение и упаковку
товаров.
В связи с данной динамикой изменение прибыли от продаж составило
2,8% (175,7 тыс. руб.), рентабельность продаж за исследуемый период
снизилась на 1,9%. Снижение рентабельности продаж произошло по причины
превышения темпов роста себестоимости над выручкой.
Что касается основных средств организации, то коэффициент износа в
отчетном периоде возрос с 0,18 до 0,19, т.е. амортизация основных средств
возрастает. Соответственно коэффициент годности составил в 2015 году 0,81,
что меньше 0,01 в сравнении с 2014 годом.
Фондоотдача основных средств увеличилась на 12,3% или на 8,8
руб./руб., то есть общая отдача от использования каждого рубля, вложенного в
основные производственные фонды в 2015 году, составляет 80,3 руб. Рост
фондоотдачи произошел за счет снижения стоимости основных средств.
За период с 2014 по 2015 год численность персонала увеличилась на 2
человека, это говорит о том, что предприятие создает новые рабочие места.
Рост численности персонала обусловлен в первую очередь увеличением объема
продаж, поэтому организация в 2015 году приняла на работу дополнительно
двух продавцов-консультантов. Также увеличилась заработная плата
сотрудников на 443 руб. или на 3,8%. Рост заработной платы связан с
проведением ее индексации в организации.
Выработка одного рабочего (производительность труда) за исследуемый
период возросла на 1,9%. Увеличение выработки произошло за счет
превышение темпов роста выручки от реализации над темпами роста
численности персонала.
Величина запасов на предприятии в отчетном периоде увеличилась на
1271 тыс. руб. при этом коэффициент оборачиваемости снизился на 7,5.
Данный коэффициент показывает, сколько раз в среднем продаются запасы
предприятия за год. Снижение коэффициента оборачиваемости до 6,93
оборотов связан с высоким ростом суммы запасов. Такая динамика является
30
негативной, так как происходит замедление оборачиваемости, снижение
ликвидности и платежеспособности.
Таким образом, в обществе с ограниченной ответственностью «Пирамида
ЛТД» занимающейся оптово-розничной реализацией окон и дверей из дерева
существует линейно-функциональная структура управления. Проведенный
анализ основных экономических показателей отчетности позволил сделать
выводы, что в организации увеличивается товарооборот, однако уровень роста
себестоимости выше, что привело к снижению рентабельности продаж.
2.2 Документальное оформление операций по учету материально-
производственных запасов организации
Документальное оформление поступления товаров в ООО «Пирамида
ЛТД» осуществляется в соответствии с "Методическими рекомендациями по
учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в
организациях торговли"
44
.
Учет материально-производственных запасов связан с оформлением
документов, которые условно можно разбить на две группы: внешние и
внутренние.
Внешние документы — те, которые выдаются поставщиками
материально-производственных ценностей: товарная накладная и счет-фактура,
товарно-транспортная накладная. Внутренними документами оформляются
материальные ценности, перемещаемые внутри организации.
Поступление материальных ценностей на склад сопровождается
приходным ордером по форме № М-4 (Приложение 1). Отпуск материалов в
производство и на иные нужды сопровождается выпиской лимитно-заборной
карты по форме № М-8 (Приложение 2).
Передача материалов между структурными единицами предприятия или
ответственными лицами может сопровождаться требованием-накладной на
44
"Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в
организациях торговли"(утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5).// СПС Консультант
Плюс. – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
31
отпуск материалов по форме № М-11 (Приложение 3). Эта форма применяется
и для сдачи на склад неизрасходованного материала.
Если структурные единицы организации находятся удаленно друг от
друга, для передачи материалов между ними используется накладная по форме
№ М-15 (Приложение 4). Ее также применяют для передачи материальных
ценностей сторонним компаниям, например, при передаче давальческого
сырья.
Как было отмечено выше, отпуск материала в производство обычно
производится на основании утвержденных лимитов. При отпуске материалов со
склада в собственные подразделения оформляются лимитно-заборные карты
(форма № М-8), требование-накладная (№ М-11), накладная (№ М-15).
Лимитно-заборные карты используются, когда одни и те же материалы
систематически отпускаются в производство. Также целью их применения
является осуществление контроля над соблюдением установленных лимитов.
На основании поступивших первичных документов в местах хранения
запасов материально-ответственное лицо ведет их количественный учет в
карточках складского учета, а при небольшом количестве номенклатуры
карточки можно заменить книгой складского учета.
Карточка складского учета — унифицированный источник,
используемый ООО «Пирамида ЛТД» целях упорядочения оборота различных
материалов на складе.Рассматриваемый документ используется в целях учета
перемещения материалов в рамках склада. Он позволяет фиксировать данные
по материалам с указанием их сорта, категории, размера и иных значимых
характеристик. Для каждого номенклатурного номера объекта учета (то есть
разновидности материала) заполняется отдельная карточка.
Ведет документ кладовщик, либо иное материально ответственное лицо
(МОЛ). Внесение записей в карточку осуществляется исходя из наличия у МОЛ
первичных приходных либо расходных источников. Данные вносятся в
документ в тот же день, когда совершены операции, отраженные в
соответствующих документах.
32
Карточка составляется по унифицированной форме № М-17.
45
Рассмотрим
особенности ее структуры (Приложение 5).
В документе указываются:
название организации, владеющей складом;
наименование структурного подразделения, в котором ведется учет
объектов, вид его деятельности;
номер склада, стеллажа и ячейки, где осуществляется хранение
материала;
сведения об учитываемом объекте (его марка, сорт, профиль,
величина, номенклатурный номер);
код и наименование единицы измерения объема материала;
стоимость материала;
срок эксплуатации материала;
сведения о поставщике материала;
конкретное наименование материала;
дополнительные сведения о материале в случае, если он
классифицируется как драгоценный;
дата, номер внесения записи в карточку;
сведения о субъектах, передавших материал либо получивших его;
учетная единица поставки товара (работ, сервисов);
размер прихода либо расхода по материалу, остатка.
Каждая запись в карточке удостоверяется подписью МОЛ. Его же
подписью удостоверяется факт завершения заполнения документа.
Переданные в эксплуатацию материальные ценности со временем теряют
свои качества. Например, такие МПЗ, как инвентарь, инструмент, по истечении
срока службы подлежат списанию с учета. Для этого составляется «Акт на
списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов».
Схема документального отражения движения товаров в ООО «Пирамида
ЛТД» приведена на рисунке 3.
45
Введенав деловой оборот постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а.