33
Первичные документы и учетные регистры, которые прошли обработку,
бухгалтерские отчеты, балансы подлежат обязательной передаче к архиву.
Первичный
учет
Текущий учет
Рисунок 3 - Схема документального отражения движения товаров
в учете ООО «Пирамида ЛТД»
Проанализировав формы первичного учета поступления и продажи
товаров в ООО «Пирамида ЛТД», необходимо отметить, что операции
оформляются должным образом с применением рекомендованных форм
первичных документов. В результате проведенного исследования
установлено, что в Приказе об учетной политике в ООО «Пирамида ЛТД»
отсутствует утвержденный график документооборота первичных документов
в виде перечня работ по учету движения товаров.
Таким образом, в рассматриваемой организации материально-
производственные запасы подтверждаются внешними и внутренними
документами. При документальном оформлении поступления и расхода
материальных ценностейследует соблюдать требования законодательства,
особенно в части наличия в документации всех обязательных реквизитов.
Система учета МПЗ должна быть организована так, чтобы обеспечивалось
своевременное, достоверное и полное отражение материальных ценностей на
Итоговый
учет
Главная книга
А
р
х
и
в
Бухгалтерские учетные
регистры, журналы-
ордера,ведомости
Отчеты материально-
ответственных лиц
Первичные документы по учету товаров
(накладные, чеки и так далее)
Отчетность
34
бухгалтерских счетах, была возможность вести надлежащий контроль за их
движением.
2.3 Синтетический и аналитический учет движения материально-
производственных запасов и отражение его данных в отчетности
организации
Главным бухгалтером ООО «Пирамида ЛТД» осуществляется
формирование учетной политики предприятия и утверждается приказом об
учетной политике директором организации.
Согласно Приказа об учетной политике ООО «Пирамида ЛТД»,
бухгалтерский учет в ООО «Пирамида ЛТД» ведется по журнально-ордерной
форме с применением компьютерной техники и специализированной сетевой
бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия 8.0.
В ООО «Пирамида ЛТД» используется стандартный общий план счетов
бухгалтерского учета
46
. Рабочий план счетов приложен к Приказу об учетной
политике.
План счетов доступен в «1С: Бухгалтерия 8.0», находится в разделе
«Главное» (подраздел «Настройки»). Счета располагаются в виде таблицы, где
отображены код, наименование, признаки каждого счета, разрезы
аналитического учета.
Согласно учетной политики (Приложение 10) ООО «Пирамида ЛТД»,
приобретаемые материальные ценности (сырье, материалы, комплектующие и
т.п.) отражаются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. В
качестве фактической себестоимости признается сумма фактических затрат на
приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов. Транспортно-заготовительные расходы принимаются к
учету путем непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую
себестоимость материальных ценностей.
46
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению».//СПС Консультант Плюс. – [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru
35
Рассмотрим более подробно учет товарных запасов на предприятии, так
как ООО «Пирамида ЛТД» является торговой организацией, а не
производственной.
В учетной политике (Приложение 10) ООО «Пирамида ЛТД» на 2017 год
(как и в предыдущие годы) принят способ оценки товаров при принятии их
бухгалтерскому учету по продажной стоимости, то есть с использованием счета
42 «Торговая наценка», без использования счета 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей».
Применяемые счета в исследуемой торговой организации и их
взаимосвязь представлены на рисунке 4.
Производственные запасы, принадлежащие организации ООО «Пирамида
ЛТД», но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке,
предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической
себестоимости.
При отпуске материальных запасов (кроме товаров, учитываемых по
продажной стоимости) и ином выбытии их оценка производится по средней
себестоимости. Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по
каждому виду запасов, путем деления общей себестоимости вида запасов на их
количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества
остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного
месяца.Периодом расчета себестоимости материально-производственных
запасов является календарный месяц. Указанный способ не предполагает
возможностей для минимизации налоговых обязательств.
36
Рисунок 4 -Применяемые счета в ООО «Пирамида ЛТД» и их
взаимосвязь
Оценка запасов на конец отчетного периода (кроме товаров,
учитываемых по продажной стоимости) производится по средней
себестоимости
47
.
Отклонения в стоимости товаров, учтенные на счете 41 «Товары»,
подлежат последующему списанию на счет 90-2 «Себестоимость продаж» в
47
Приказ Минфина России от 09.06. 2001 № 44н (ред. от 16.05.2016) «бо утверждении Положенияпо
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»5/01» // СПС Консультант
Плюс. – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru, п. 16, 18.
37
полной сумме или распределяются между проданными товарами и остатком
товаров по среднему проценту в общеустановленном порядке. Порядок
списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению
товаров от их учетной стоимости устанавливается организацией
самостоятельно при принятии учетной политики.
В ООО «Пирамида ЛТД» определяя результаты от продажи товаров по
дебету счета 90 «Продажи» отражают покупную стоимость проданных товаров,
которая рассчитывается как разность между стоимостью товаров по продажным
(розничным) ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам.
Рассчитывается торговая надбавка, относящаяся к проданным товарам,
следующим образом: в конце отчетного периода по среднему проценту по
форме (см. таблицу 2).
Таблица 2
Расчет торговой надбавки ООО «Пирамида ЛТД», относящейся к
проданным товарам за 1 ноября 2015 г., тыс. руб.
Торговая надбавка (счет 42)
Прода
но
товар
ов за
перио
д
Остат
ки
товар
ов на
конец
перио
да
Итого
Средний
%
торговой
надбавки
(гр.4:гр.7
*100)
Торговая
надбавка
,
относяща
яся к
остатку
товаров
(гр. 6-гр.
8 *100)
Торговая
надбавка,
относящая
ся к
проданны
м товарам
(гр.4-гр.9)
или (гр.5-
гр.8*100)
Сальд
о на
начал
о
перио
-да
Обороты
Предварител
ьное сальдо
на конец
периода
(гр.1+гр.3-
гр.2)
Д-т
К-т
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
9,6
27,8
37,4
30,8
73,5
141,7
26,4
8,13
19,4
Вновь поступившие товары – увеличивают и торговую надбавку,
следовательно при выбытии товаров она уменьшается. После продажи товаров
сумма торговой надбавки, относящаяся к товарам проданным, отражается
сторнировочной записью – кредит счета 42 «Торговая наценка» и дебет счета
90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» только для того, чтобы
рассчитать себестоимость проданных товаров.
Но при выбытии ценностей в результате переоценки, недостачи и
вследствие других причин (кроме продажи) счет 42 «Торговая наценка» должен
38
дебетоваться, что будет методически верным. Кроме того, как видно из
таблицы 2, если не показывать в расчете вторую графу, то в третьей графе
величина должна быть меньше на сумму второй графы, и тогда сумма
четвертой, девятой и десятой граф не изменяется.
Однако, распределение сумм торговых надбавок, относящихся к
проданным и оставшимся товарам, по среднему проценту будет недостаточно
точным. Более точным окажется способ расчета торговых надбавок на остаток
товаров из графы 9 – по данным инвентаризации на основании
инвентаризационной ведомости о фактическом остатке товаров по
ассортименту и потоварных торговых надбавках. Только применение этого
способа ограничено, поскольку инвентаризация товаров не проводится
ежемесячно и не всегда на первое число месяца. Следовательно, на практике
применяется метод исчисления торговой надбавки, относящейся к проданным
товарам, по среднему проценту. Так, на сумму надбавки делается
сторнировочная запись:
Д-тсч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»,
К-тсч. 42 «Торговая наценка», субсчет 1 «Торговая надбавка (скидка,
накидка)».
После, по дебету счета 90 «Продажи» будет отражена покупная
стоимость проданных товаров, а сопоставление сумм оборотов по кредиту и
дебету счета 90 «Продажи» позволит увидеть валовой доход от продажи
товаров. Поскольку именно по кредиту данного счета отражена выручка от
продажи товаров.
Для определения себестоимости проданных товаров необходимо
рассчитать сумму расходов, относящихся к проданным товарам, и отразить ее
по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». Данный
расчет производится в два этапа: определяются по среднему проценту расходы
на остаток товаров, а затем расходы - на проданные товары. При этом сумма
расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется за
39
отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем
порядке:
1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало
месяца, произведенные в отчетном месяце;
2) определяется сумма товаров, проданных в отчетном месяце, и остаток
товаров на конец месяца;
3) отношением суммы расходов (п. 1) к сумме проданных и оставшихся
товаров (п. 2) определяется средний процент расходов к общей сумме товаров;
4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний
процент указанных расходов (п. 3) определяется их сумма, относящаяся к
остатку непроданных товаров на конец месяца.
Расходы, относящиеся к проданным товарам, исчисляются по данным
счета 44 «Расходы на продажу» следующим образом: к сальдо начальному
прибавляется дебетовый оборот и вычитается сальдо конечное (гр.3- гр. 8 в
таблице 3). На указанную сумму составляется запись:
Д-тсч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»,
К-тсч. 44 «Расходы на продажу» - 1659,36 руб.
Таблица 3
Расчет расходов на остаток товаров ООО «Пирамида ЛТД»
на октябрь 2015 г., тыс. руб.
Транспортные расходы
Продан
о за
месяц
(период
)
Остаток
товаров на
конец
месяца
(периода)
Итого (пр.
4 + гр. 5)
Средний
процент
расходов
(гр.3гр.:
гр.6*100)
Расходы на
остаток
товаров
(гр.5*гр.7:
100)
На
начало
месяца
За
месяц
Итого
(гр.1+г
р.2)
1
2
3
4
5
6
7
8
741
1046
1787
13065
1005,05
14070,05
12,7
127,64
В результате сальдо по счету 90 «Продажи» отражает финансовый
результат от продаж, на сумму которого ежемесячно делаются записи:
Д-тсч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»,
К-тсч. 99 «Прибыли и убытки» на прибыль;
Д-тсч. 99 «Прибыли и убытки»,
К-тсч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на убыток.
40
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» на отчетную дату
сальдо не имеет, а по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету
90 «Продажи», кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж», закрываются
внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На
соответствующие суммы делаются записи:
Д-тсч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»,
К-тсч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» - 80000
руб.
Д-тсч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»,
К-тсч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» - 50000 руб. - на
сумму себестоимости продаж.
Рассмотрим пример учета товарных операций в организации, так ООО
«Пирамида ЛТД» приобрело партию дверей для последующей продажи по
стоимости согласно договору купли-продажи №17 от 01.10.2015г. на сумму 300
000 руб. (счет-фактура №99 от 12.10.2015 г. ЗАО «Вегаинвест») (Приложение
6). При приобретении товаров были произведены следующие затраты:
стоимость транспортных услуг (Акт оказании услуг №4 от 12.10.2015 г. ИП
«Ларионов Г.И.») 6 000 руб., стоимость услуг посреднической организации 12
000 руб., проценты за пользование кредитом, полученным в банке на
приобретение товаров, 7 000 руб. Приобретенные товары оприходованы.
Задолженность перед контрагентами погашена.
Организации розничной торговли, осуществляющие учет товаров по
продажной стоимости, дополнительно отражают торговую наценку записью:
Д-тсч. 41 «Товары»
К-тсч. 42 «Торговая наценка».
Продажная стоимость в рассматриваемом примере равна 420 000 руб., то
сумма отражаемой в учете наценки составит 120 000 руб. (420 000 - 300000). В
четвертом квартале 2015 года в бухгалтерском учете ООО «Пирамида ЛТД»
имели место операции, приведенные в таблице 4.
Таблица 4
41
Хозяйственные операции ООО «Пирамида ЛТД»
за 3 октября 2015 г., руб.
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Операция
1.Дт-41 «Товары»
Кт-60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
300000
Отражена стоимость
приобретенных
товаров согласно
договору купли-
продажи (принятие к
учету при оценке
товаров по покупной
стоимости)
2.
Отражены затраты, связанные с приобретением товаров, в том числе:
2.1.Д-т 44
«Расходы на продажу»
К-т 76 «Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами»
12000
Стоимость
посреднических
услуг.
2.2.Д-т 44
«Расходы на продажу»
К-т 76 «Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами»
6000
Стоимость
транспортных услуг.
2.3.Д-т 91/2
«Прочие расходы»
К-т 76 «Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами»
7000
Проценты за
пользование
кредитом банка
согласно договору.
3.Д-т 60
«Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»,
76 «Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами»
К-т 51
«Расчетные счета»
385000
Оплачена
задолженность перед
контрагентами
(360000+12000+6000
+7000)
Если товары в отчетном месяце продавцом отгружены покупателю
(согласно договору, право собственности на товары перешло к покупателю), и
покупателем получены соответствующие отгрузочные документы, только сами
товары не поступили, то в конце этого месяца они подлежат учету у покупателя
как товары в пути.
Следовательно, такие товары в бухгалтерском учете будут отражаться по
дебету счета 41 «Товары» по стоимости, указанной в отгрузочных документах и
кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», без
оприходования их на склад.
В ситуации, когда не поступившие товары (товары в пути) учтены на
счете 41 «Товары» и произведены расчеты с поставщиком за товары так как, на
42
основании отгрузочных документов не поступившие товары принимаются к
учету на счете 41 «Товары» как товары в пути, а не как товары.
В начале каждого следующего месяца счет 41 «Товары» нуждается в
корректировке на стоимость учтенных в конце месяца товаров в пути. Таким
образом, приводятся в соответствие сумма остатка товаров в ведомости по
счету 41 «Товары» и отчетности материально-ответственных лиц (товарном
отчете). После поступления товаров – они принимаются к учету в
общеустановленном порядке.
Поставщик произвел отгрузку товаров и направил соответствующие
документы и счет-фактуру покупателю. 25.10.15 покупателем получены
документы на отгруженные товары на сумму 120 000 руб., 27.10.15 организация
оплатила согласно договору купли-продажи стоимость товаров, 15.11.15
покупателем оприходованы поступившие от поставщика товары.
Скидки предоставляются при реализации товаров, носящих сезонный
характер и в других случаях, предусмотренных договором купли-продажи.
Рассмотрим пример в ООО «Пирамида ЛТД». В октябре организация
приобрела и оплатила партию дверей на сумму 60 000 руб. В соответствии с
условиями договора №14 от 15.10.2016 г. при приобретении товаров в течение
трех месяцев от даты совершения первой покупки на сумму более 50 тыс. руб.
покупателю предоставляется скидка в размере 5% от стоимости всех
приобретенных товаров (см. таблицу 5).
Таблица 5
Хозяйственные операции за октябрь-ноябрь 2016 г.
по ООО «Пирамида ЛТД»
Октябрь
1.Дт-41 «Товары»
Кт-60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
60 000
руб.
Оприходованы поступившие от
поставщика товары.
Продолжение таблицы 5
2.Дт-60 «Расчеты
с поставщиками и
подрядчиками»
К-т 51
«Расчетный счет»
60 000
руб.
Оплачена задолженность перед
поставщиком.
Ноябрь
3.Дт-41 «Товары»
Кт-60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
51 300
руб.
Оприходованы поступившие от
поставщика товары второй
партии.