24
(финансовой отчетности) норм предприятия расходов. При этом в качестве также аудитора должна
быть россии выбрана заказчик аудиторская фирма утверждения, имеющая высокий базовых рейтинг одобренная доверия среди
тексту пользователей бухгалтерской отчетности, которая компания внедрении с репутацией,
аудиторскому общепризнанных заключению которой которые доверяют переход.
Приведенный перечень внимание постановок проблем не является
собственно исчерпывающим аудиторы
15
.
Итак, учитывая подтверждены вышеизложенное, ценные можно заказчиками сделать вывод, что при
заключения выборе варианта аудиторской однако проверки постепенный необходимо четко бязательный определиться, чем
вызвана аудиторская необходимость было в проведении аудита, фактической и совместно с аудиторской
фирмой норм поставить этим и четко сформулировать прежде те задачи, которые аудиторы необходимо значительным
будет выполнить расчетом в процессе проведения аудита собственного с тем полностью, чтобы получить этим
от аудиторской проверки иных требуемые учета результаты.
1.3 Бухгалтерский учет и аудит материальных затрат, включаемых в
себестоимость продукции в организации
Минфин разработал проект постановления правительства о порядке
передачи в казначейство бухгалтерских функций федеральных и
региональных министерств. Казначейство должно обеспечить единый подход
к учету и интегрировать его в единую электронную систему для создания
прозрачной и полной базы данных. Де-факто речь идет о том, что
бухгалтерские мощности казначейства позволяют превратить его в единый
расчетный центр. Дублирующие эти функции местные и региональные
подразделения органов власти предлагается сократить — по замыслу
Минфина экономию от этого можно будет использовать в том числе для
повышения зарплат остающихся госслужащих.
Продолжая работу над бюджетной централизацией, Минфин
подготовил проект постановления Белого дома, устанавливающий
обязательные требования к передаче казначейству бухгалтерских функций
15
Потехина Е.Н. Проблемы и пути совершенствования учета на малых предприятиях //
Фундаментальные исследования. 2017. N 9 (ч. 6). С. 1322 - 1325.
25
федеральных министерств и высших органов исполнительной власти в
регионах и муниципалитетах. Как следует из пояснительной записки к
проекту, разработки подзаконного акта требовали принятые в июле 2019 года
поправки к Бюджетному кодексу о совершенствовании государственного и
муниципального контроля за финансами. В частности, нововведения
предусматривали передачу министерских функций по бюджетному учету,
оплате труда и перечислению обязательных платежей в бюджеты РФ в
ведение казначейства и подотчетных ему региональных и муниципальных
минфинов —создания централизованной бухгалтерии.
Решение о передаче полномочий принимается федеральным и
региональным правительствами, при этом по проекту Минфина оно должно
содержать перечень передаваемых казначейству полномочий и сам периметр
централизации — подпавшие под процедуру органы исполнительной власти.
В частности, правительства должны указывать сроки передачи полномочий,
условия по переходному периоду и обязательные требования к организации
централизованного учета. Так, казначейство должно обеспечить единый
подход к ведению бухучета, исключить дублирование процедур сбора
информации, унифицировать документы и интегрировать их в единую
информационную систему управления общественными финансами, что
должно сократить сроки их обработки и доступа к ним.
Предполагается, что порядок взаимодействия казначейства с
получателями средств определит централизованная бухгалтерия, для этого
должен быть разработан акт о единой учетной политике. При этом
казначейство заменит «централизуемые» органы и в части взаимодействия с
ФНС, ФСС, ПФР, Росстатом и другими госорганами.
Ранее глава Федерального казначейства (ФК) Роман Артюхин заявлял,
что центры обработки данных Минфина способны справиться с переводом в
ФК всего бухучета федеральных органов, при этом настаивать на этом никто
не будет. Впрочем, свои бухгалтерии уже утратили Минпросвещения,
Миннауки и Минвостокразвития. Напомним, консолидация в казначействе
26
бухгалтерских функций министерств — лишь часть общего процесса
сокращения численности госслужащих: по плану в 2020 году оно затронет
10% штатной численности федеральных и 5% состава региональных
ведомств, при этом сэкономленные от этого средства Минфин предлагает
потратить на повышение окладов остающихся чиновников с тем, чтобы
снизить долю переменной части оплаты их труда (доплат и премий) до 40% с
нынешних 60%.
Аудит калькулирования себестоимости позволяет зафиксировать
правильность определения себестоимости единицы товара. Расчет учитывает
расходы, понесенные предприятием на всех этапах производства продукции
без исключения.
Заказывают оценку у частного сертифицированного эксперта или
специалиста аккредитованной аудиторской компании. В конце процедуры
заказчик получает письменное заключение с указанием доказательств
объективных расходов на изготовление продукции.
При проведении оценки эксперт также обращает внимание на
отражение производственного цикла в бухгалтерском балансе.
Поэтапный аудит себестоимости продукции
Аудит исчисления себестоимости продукции включает поэтапную
оценку:
списка затрат, которые сформировали незавершенное производство по
каждой категории товаров или реализуемых услуг;
проверка способа формирования незавершенного производства на
хозяйственном объекте и определение соответствия этому способу
вычислений;
проверка учетной политики готовых изделий.
Эксперт уточняет, как отображено незавершенное производство (НП) в
бухгалтерской отчетности:
учет НП по себестоимости, указанной в плане или по фактическим
расходам;
27
с ориентиром на прямые затраты;
опираясь на цену, по которой закупались сырье, материал,
полуфабрикаты.
Методики аудита себестоимости продукции
При составлении калькуляции себестоимости товара специалист
использует один из проверенных методов.
Позаказный вариант. Эксперт исследует один заказ на производстве. Он
отражается на аналитическом счете. Расходы остаются
незавершенными до тех пор, пока не выполнят заказ.
Попередельный. Распространен на производстве, где сырье
обрабатывается в несколько этапов.
Задача специалиста – оценить, отвечает выбранная методика
характеристикам технологической процедуры или нет. Если есть недочеты и
недоработки, проверяющий анализирует их влияние на статьи бухгалтерских
документов.
В аудит себестоимости продукции входит
16
:
Аудит себестоимости продукции включает следующие процедуры:
1. Проверка правильности оценки материальных ценностей,
включенных в себестоимость продукции.
2. Проверка правильности отражения в бухучете приобретения и
заготовления материалов.
3. Проверка правильности норм расходов сырья и материалов в
соответствии с технологией и оборудованием.
4. Проверка правильности отражения в учете затрат на тару и упаковку.
5. Проверка правильности списания недостач.
6. Проверка затрат на подготовку кадров.
7. Проверка правильности начисления налогов.
16
Шнейдман Л.З. Законодательное регулирование бухгалтерского учета и аудиторской
деятельности // Аудит. 2015. N 3. - С. 18 - 20.
28
8. Проверка правильности начисления амортизации по основным
фондам.
9. Проверка затрат на оплату процентов по полученным кредитам.
10. Проверка правильности отнесения расходов к прочим затратам.
11. Проверка документации.
Учет и аудит себестоимости продукции очень необходим для каждой
компании, т.к. себестоимость продукции отражает качество и эффективность
работы предприятия. Себестоимости продукции влияет прибыль, и
соответственно налогообложение.
Цель аудита затрат на производство подчинена общей цели аудита
финансовой (бухгалтерской) отчетности, указанной в федеральном правиле
(стандарте) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы
аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»: − выражение мнения о
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, −
соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации.
Цель аудита затрат и калькулирования себестоимости заключается в
объективной оценке достоверности и законности отражения затрат на
производство в бухгалтерском учете и финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемых лиц. Аудит затрат на производство продукции,
выполнение работ, оказание услуг является в настоящее время одним из
самых сложных участков аудиторской проверки. Аудиторская проверка —
сложный и длительный научно-исследовательский процесс по проведению
независимой экспертизы бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью
установления достоверности показателей этой отчетности. Основная задача
производственного цикла — превратить ресурсы (материалы, труд и
накладные расходы) в конечный продукт.
Целью аудиторской проверки расходов является установление
обоснованности формирования и правильности учета издержек производства
от которых, в конечном счете, зависит уровень достоверности конечного
29
финансового результата от реализации произведенной продукции).
Себестоимость продукции — один из наиболее важных синтетических
показателей, позволяющих оценить эффективность использования в процессе
производства продукции (работ, услуг) материальных и трудовых затрат,
рентабельность, прибыльность и финансовую устойчивость экономического
субъекта. Центральное место в проведении независимых проверок занимает
аудит учета затрат на производство продукции по всем производственным
счетам бухгалтерского учета. В специальной литературе по бухгалтерскому
учету и аудиту вопросы разделения видов работ, подлежащих проверке,
представлены в общих чертах. Нет четкой градации видов работ, их
трудоемкости и очередности проведения. Поэтому представляется, что
наиболее рациональным является выделение комплексов, подлежащих
аудиту, применительно к плану счетов бухгалтерского учета.
Цель аудита затрат на производство продукции та же, что и
комплексного аудита в целом, однако общие задачи последнего
модифицируются и детализируются в соответствии с особенностями
контроля затрат. В области контроля издержек производства она
превращается в частные задачи той же проверки при формировании затрат по
элементам и статьям калькуляции, в плане экономического развития
предприятия, учете и отчетности, организации сохранности материальных
ценностей в производстве, размежевании расходов между готовой
продукцией и затратами в остатках незавершенного производства. Как в
общей постановке, так и в контроле издержек производства особенно сложна
проверка целесообразности и эффективности хозяйственных решений.
Данная проверка в своей теоретической основе тесно связана с недостаточно
разработанными проблемами управления экономикой вообще и
производственными затратами в частности.
Более того, отсутствует общепринятая система критериев оценки
целесообразности и эффективности решений по управлению издержками
производства. В связи с этим аудиторам приходится прибегать к отдельным,
30
частным критериям указанных оценок и соответственно им проводить
проверку
17
. Экономическая оценка проверяемых хозяйственных операций по
учету затрат на производство в процессе аудита сопряжена с большими
трудностями. Общим ее критерием является соответствие отдельных
хозяйственных операций конечным целям деятельности экономического
субъекта при соблюдении законности, который в современных условиях
недостаточен и должен быть дополнен более конкретными частными
критериями целесообразности и эффективности всех элементов
хозяйствования.
Экономическая оценка должна в качестве одного из своих возможных
направлений предусматривать типизацию операций по формированию затрат
на производство продукции (работ, услуг), с последующим моделированием и
установление такой типизации для каждой модели. Существенный момент
организации аудита затрат на производство продукции — выбор способа
наблюдения объектов контроля, которое может быть сплошным и
выборочным. Выбор зависит от особенностей проверяемых операций, их
объема и степени повторяемости. Сплошным наблюдением охватываются все
контролируемые объекты, когда обнаружены значительные перерасходы
издержек и выявлены нарушения законности. Такая проверка связана с
изучением большого объема информации при ограниченном времени
проведения аудита, поэтому она становится нецелесообразным или даже
невозможным.
Аудиторская проверка — сложный и длительный научно-
исследовательский процесс по проведению независимой экспертизы
бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью установления
достоверности показателей этой отчетности
18
.
17
Адамчук В.В., Ромашов О.В., Сорокина М.Е. Экономика и социология труда. / В.В.
Адамчук, О.В. Ромашов, М.Е. Сорокина. - М.: ЮНИТИ, 2016. – С. 123.
18
Бовыкин В.И. Новый менеджмент: (управление предприятием на уровне высших
стандартов; теория и практика эффективного управления). – М.: ООО “Издательство
“Экономика”, 2017. – С. 191.
31
Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить
время проверки, не снижая при этом ее качества и, следовательно, не
увеличивая аудиторский предпринимательский риск. Аудит, основанный на
учете риска, — это такой вид аудита, когда проверка может производиться
выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном критических
точек в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски
необнаружения ошибок выше, можно сократить время, затрачиваемое на
проверку областей с низким аудиторским риском. В то же время при
осуществлении выборочной проверки могут остаться незамеченными
наиболее существенные искажения в учете затрат на производство
продукции. Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы
является выработка четкой методики проверки каждого элемента или
калькуляционной статьи затрат. Эту методику целесообразно составлять по
единой схеме, что позволит сократить затраты времени аудитора на
проведение проверки, одновременно повысив ее качество. Задача состоит в
том, чтобы на стадии планирования определить состав контрольных
процедур, но сами процедуры должны быть уже разработаны в качестве
внутрифирменных стандартов аудиторской фирмы.
Аудит, как и любая область практической деятельности, нуждается в
разработке целевых, информационных, организационных и методических
аспектов аудирования по всем направлениям финансово-хозяйственной
деятельности организаций. Решение этой проблемы возможно лишь при
наличии глубоких исследований, раскрывающих механизм действия
аудиторского контроля в рыночной экономике.
Используемые в настоящее время в аудиторской практике методики
контроля учета затрат можно подразделить на два вида: дублирующие и
эпизодические. Посредством дублирующей методики контроль
осуществляется в такой же последовательности, как и проверяемые
32
операции. Функция контроля заключается в максимальной объективности.
Поэтому контроль дополняется проводимыми время от времени
фактическими проверками, в процессе которых уточняется состояние
объекта. По дублирующим методикам осуществляется внутрихозяйственный
контроль на предприятиях. Он используется и внешними контролерами при
аудиторской проверке учета затрат на производство продукции и других
участков бухгалтерского учета.
Использование дублирующих методик оправдано там, где контроль
осуществляется впервые или же нужно получить полную информацию.
Обычно они используются при проведении судебно-бухгалтерской
экспертизы и аудиторских проверок по поручению правоохранительных
органов, а также при определении материального ущерба и в других спорных
случаях. По дублирующей методике может проверяться использование
наличных денег, движение материалов, представляющих особую ценность,
или хозяйственные операции, представляющие особое значение. В условиях
действия рыночного механизма возникает необходимость критического
пересмотра используемых и разработки новых, более совершенных, методик
контроля. Наиболее перспективной является применяемая в настоящее время
аудиторами трехступенчатая методика. Сущность ее заключается в том, что в
начале аудиторской проверки выявляются общие недостатки в работе
предприятия, которые могут быть связаны с различными нарушениями и
злоупотреблениями.
Далее осуществляются контрольные действия, направленные на
выявление признаков, указывающих на возможность совершения конкретных
нарушений. Детальный контроль производится только на тех участках, где
выявлены неблагоприятные отклонения
19
.
В дальнейшем, с помощью модифицированной дублирующей
методики, выявляют конкретные нарушения и недостатки. При разработке
19
Кинг А. Оценка справедливой стоимости для финансовой отчетности: Новые
требования FАSB. М.: Альпина Паблишер, 2018. – С. 123.
33
таких методик необходимо знать состояние дел на предприятиях конкретной
отрасли или региона, а именно какие нарушения и злоупотребления в учете
затрат чаще всего имеют место и какими контрольными действиями их
можно выявить.
Однако при разработке методики аудита затрат на производство,
непосредственно к самой его правовой и конструктивной специфике,
необходимо принять во внимание факторы, влияющие на процесс
планирования и проведения аудита (условия договора, сроки проведения, вид
деятельности проверяемого экономического субъекта и т. д.). Учет таких
факторов должен быть положен в основу методики аудита затрат.
Применение общего подхода без учета особых факторов сделает его
формальным и неэффективным.
Все процедуры аудита затрат следует осуществлять с учетом факторов,
определяющих основные принципы и особенности формирования
себестоимости продукции (работ, услуг) на конкретном хозяйствующем
субъекте. Такая методика позволит исключить вероятность возникновения
ошибочного подхода при осуществлении контроля как на стадии трактовки
законодательства, так и на стадии определения применяемых процедур, их
последовательности, а также определения и оценки полученных результатов.
Источниками информации для анализа себестоимости продукции
служат плановые расчеты, а также итоговая бухгалтерская отчетность.
Кроме того, надо отделить производственную себестоимость
продукции от непроизводственных расходов (по управлению и реализации) и
расходов по финансовой деятельности. Это необходимо для того, чтобы
оценить, какое влияние на конечные результаты оказала производственная
деятельность предприятия, а также его административная и
внепроизводственная деятельность. Если показатель «Валовая прибыль от
реализации» невелик, то надо ввести изменения в производственный процесс
и повысить его эффективность. Невысокое значение «Операционной