56
2.3 Документальное оформление, инвентарный, аналитический и
синтетический учет основных средств в организации
В независимости от способа поступления на предприятие все
поступающие основные средства необходимо своевременно оприходовать и
документально оформить.
Основные средства в ПАО «Мосэнергосбыт» могут поступать из
различных источников (рисунок 8).
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их
приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их
вкладов в уставной (складочный) капитал, получения по договору дарения и
иных случаях безвозмездного получения и других поступлений. Основные
средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Рисунок 8 – Источники поступления основных средств в ПАО
«Мосэнергосбыт»
Первичные документы в бухгалтерскую службу предприятия сдаются в
предусмотренные сроки. В бухгалтерской службе эти документы подвергаются
Источники
поступления
основных
средств
1. В результате их собственного
производства;
2. В результате приобретения у сторонних
организаций за плату;
3. В качестве вклада в уставный капитал
организации от учредителя;
4. В результате безвозмездного поступления;
5. В виде излишков, которые были
обнаружены при инвентаризации.
57
контролю по существу, правильности оформления и законности
осуществленных операций.
На ПАО «Мосэнергосбыт» разработана система документооборота
согласно утвержденному графику, имеющемуся в наличии, который отражает
процесс движения ОС (рисунок 9).
Приказом руководителя предприятия установлены должностные лица,
которым дано право подписи документов на приобретение основных средств,
ввод их в эксплуатацию, перемещение, а также их списание. На поступающие и
выбывающие основные средства оформляется документация.
Рисунок 9 – Схема документооборота учета основных средств В
ПАО «Мосэнергосбыт»
Процесс движения основных средств на ПАО «Мосэнергосбыт» состоит
из трех основных стадий:
- стадии поступления;
- стадии эксплуатации;
- стадии выбытия.
На самой первой стадии осуществляется принятие основных средств к
учету на основе первичных учетных документов. Также производится их
Комиссия по
приемке
основного
средства
Акт приемки
передачи
основного
средства
Бухгалтерия
Инвентарная
карта учета
основного
средства
Ввод основного
средства в
эксплуатацию
Ведомость
начисления
амортизации
Карточка счета
01
Анализ счета 01
Оборотно-
сальдовая
ведомость счета
01
Главная книга
Бухгалтерский
баланс
58
стоимостная оценка.
Движение основных средств обусловлено осуществлением
хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и
выбытию основных средств. Оформляют данные операции типовыми формами
первичной учётной документации. Операциями по поступлению основных
средств является ввод их в действие вследствие осуществления капитальных
вложений, безвозмездное поступление основных средств, лизинг, аренда,
оприходование не учтённых прежде основных средств, выявленных при
инвентаризации, внутреннее перемещение.
Поступающие основные средства принимает комиссия. Она назначается
генеральным директором предприятия. Эта комиссия для оформления приемки
формирует в 1-м экземпляре акт (накладную) приемки-передачи (Приложение
4) основных средств на каждый отдельный объект. Общий акт на несколько
объектов составляется только тогда, когда объекты являются однотипными,
имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность
одного и того же лица.
Оборудование для установки, поступившее на склад, оформляют актом
о приемке оборудования. Передачу его монтажным компаниям оформляют
актом приемки-передачи оборудования в монтаж по форме ОС-15 с указанием
монтажной компании, названия и стоимости этого оборудования, его
комплектности и выявленных при его внешнем осмотре дефектов.
На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания
оборудования, составляется акт (форма № ОС-1 или ОС-1б). Этот акт
подписывают представители подрядчика, заказчика и организации-
исполнителя. Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и
модернизации объекта тоже оформляют актом.
Пообъектный учет ОС ведется в инвентарных карточках по форме №
ОС-6. Она открывается на каждый отдельный инвентарный объект или на
группу однотипных объектов (Приложение 5).
Движение основных средств в ПАО «Мосэнергосбыт» связано с
59
осуществлением фактов хозяйственной жизни по поступлению, внутреннему
перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции
оформляются типовыми формами первичной учетной документации.
Для синтетического учета основных средств в ПАО «Мосэнергосбыт»
используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные
вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 07
«Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при
необходимости и забалансовые счета: 001 «Арендованные основные средства»,
011 «Основные средства, сданные в аренду.
Учитываются основные средства на активном счете 01 «Основные
средства». К данному счету в ПАО «Мосэнергосбыт» открыты следующие
субсчета:
01.1 – поступление основных средств;
01.2 – выбытие основных средств;
01.3 – переоценка основных средств.
Дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства» отражает сумму
первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается
информация о стоимости поступивших основных средств, по кредиту — о
выбытии основных средств (рисунок 10).
Рисунок 10 - Счета учета основных средств в ПАО «Мосэнергосбыт»
Первоначальная стоимость в ПАО «Мосэнергосбыт» это фактические
затраты предприятия на приобретение, сооружение и изготовление объекта за
минусом налога на добавленную стоимость.
01. "Основные
средства
01.1 – поступление
основных средств;
01.2 – выбытие
основных средств;
01.3 – переоценка
основных средств.
60
Рассмотрим пример поступления объекта основных средств по данным
ПАО «Мосэнергосбыт».
На основании договора поставки 368 от 24.05.2018 г. поставщик ООО
«КМХ» обязуется в течение 40 рабочих дней поставить конвейер ленточный
стоимостью 176 292 руб. (в т. ч. НДС 18%). 25 мая 2018 г. оборудование
поступило на склад. Доставка оборудования осуществлялась за счет средств
ПАО «Мосэнергосбыт» за 5689 руб. «29 мая 2018 г. Конвейер ленточный
введен в эксплуатацию. СПИ—18 месяцев. В бухгалтерском учете ПАО
«Мосэнергосбыт» были сделаны следующие записи (таблице 14).
Таблица 14
Бухгалтерские записи по приобретению объекта основных средств
в ПАО «Мосэнергосбыт»
Содержание фактов
хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Поступил конвейер ленточный от
ООО «КМХ»
08.4
60.1
149 400,00
Начислен НДС
19.1
60.1
26 892,00
Отражены расходы по доставке
оборудования
08
60
5 689,00
Перечислено поставщику ООО
«КМХ»
60.1
51.1
181 981,00
Введен объект в эксплуатацию
01.1
08.4
181 981,00
Принят в вычету НДС
68.2
19.1
26 892,00
Как ранее отмечалось в организации учет основных средств
осуществляется в 1С: Бухгалтерия 8.3. Рассмотрим порядок отражения данной
операции в 1С. На первом этапе оформляется документ «Поступление (акт,
накладная)», вид операции «Оборудование в разделе ОС и НМА» –
Поступление основных средств – Поступление оборудования.
61
Рисунок 11 – Экранная форма раздела «Поступление ОС» в ПАО
«Мосэнергосбыт»
На следующем этапе оформляется инвентарная карточка (рисунок 12).
В ПАО «Мосэнергосбыт» после оформления акт приемки-передачи
основных средств вместе с приложенной технической документацией
передается на утверждение руководителю, а затем в бухгалтерию.
В ПАО «Мосэнергосбыт» бывают случаи, когда поступившее
оборудование перед использованием по назначению нуждается в
предварительной сборке, то для его учета в ПАО «Мосэнергосбыт» применяют
07 счет «Оборудование к установке».
Рассмотрим пример поступления теплообменного оборудования для
производства пара, нуждающегося в дальнейшие сборки для полной
комплектации.
15.08.2018 в ПАО «Мосэнергосбыт» по договору поставки поступило
теплообменное оборудование для производства пара, нуждающееся в
дальнейшей сборке для полной комплектации от поставщика ПАО «АТМ ЛТД»
по стоимости 85296 руб. (в том числе НДС – 13011,25). Затраты на доставку
частей оборудования, произведенную собственными силами составили 1147
руб. Транспортные затраты, понесенные в связи с организацией доставки
сторонней компании, составили 8112 руб. В учете ПАО «Мосэнергосбыт» были
выполнены следующие операции (таблица 15).
62
Рисунок 12 – Экранная форма раздела «Инвентарная карточка» в
ПАО «Мосэнергосбыт»
Таблица 15
Учет оборудования требующего установки в ПАО «Мосэнергосбыт»
Операция
Дебет
Кредит
Сумма
Учтена цена оборудования из
документов поставщиков
07
60
72284,75
Учтен НДС
19
60
13011,25
Учтены затраты на доставку
частей оборудования,
произведенную своими силами
07
23
1147
Учтены транспортные затраты,
понесенные в связи с
организацией доставки
сторонней компании
07
76
8112
63
Собранный и установленный в нужное место объект приходуется в ПАО
«Мосэнергосбыт» в виде основного средства на счете 01 «Основные средства».
Проводки по приемке готового оборудования к учету сведены в таблицу 16.
Таблица 16
Учет приемке готового оборудования в ПАО «Мосэнергосбыт»
Операция
Дебет
Кредит
Сумма
Произведена передача оборудования
для сборки и крепления
08
07
94555
Учтены затраты различного характера,
вызванные сборкой оборудования
08
60,23,76
1147
Готовое оборудование приходуется в
виде объекта ОС для последующей
эксплуатации
01
08
94555
Принят к вычету НДС
68
19
13011,25
На основании этих документов бухгалтер заполняет инвентарную
карточку на весь период эксплуатации объекта по форме ОС-6.
ПАО «Мосэнергосбыт» в соответствии с договорами возмездного
оказания услуг № 546 в качестве вознаграждения от ООО «Сибтехмонтаж»
15.05.2018 г. получила безвозмездно станок, который планируется использовать
в основном производстве. Его рыночная стоимость определена в размере
218 300 рублей (в том числе НДС – 33300 руб.). Срок полезного использования
установлен равным 37 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом.
В учете ПАО «Мосэнергосбыт» были выполнены следующие операции
(таблица 17).
Таблица 17
Учет безвозмездно полученного основного средства в ПАО
«Мосэнергосбыт»
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Сумма,
руб.
Получен станок
08
98
218 300
Станок принят к учету в
составе объектов ОС
01
08
218 300
Начислена ежемесячная
амортизация (218 300 / 37)
20 «Основное
производство»
02 «Амортизация
основных средств»
5 900
Признана часть доходов
будущих периодов в качестве
дохода текущего периода
98
91, субсчет
«Прочие доходы»
5 900
Для целей бухгалтерского и налогового учета начисления амортизации
предприятием ПАО «Мосэнергосбыт» производится линейным методом.
64
ПАО «Мосэнергосбыт» за 170 тыс. руб. (в том числе НДС – 25932,20)
было приобретено литьевое оборудование у ООО «АВТ-Механик»,
относящееся к группе основных средств, 20.03.18. Расходы по доставке входят
в стоимость оборудования. На основании техдокументации СПИ был
установлен 84 месяца.
Определим, каким образом будет исчисляться величина отчислений по
оборудованию:
А = 170 тыс. руб. * (1/84*100%) = 2,024 тыс. руб.
Начиная с 01 апреля 2018 года, ПАО «Мосэнергосбыт» учитывает
износ в сумме 2,024 тыс. руб. на протяжении 7 лет.
В учете ПАО «Мосэнергосбыт» были выполнены следующие операции.
Таблица 18
Бухгалтерские записи по приобретению объекта основных средств
в ПАО «Мосэнергосбыт»
Содержание фактов
хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Поступило литьевое
оборудование 20.03.2018 г.
08.4
60.1
144067,80
Начислен НДС
19.1
60.1
25 932,20
Перечислено поставщику
60.1
51.1
170 000,00
Введен объект в эксплуатацию
20.03.2018 г.
01.1
08.4
170 000,00
Принят в вычету НДС
68.2
19.1
25 932,00
01.04.2018 Начислена
амортизация
20
02
2 024,00
Аналитический учет является пообъектным учетом основных средств и
его ведение осуществляется в инвентарных карточках по ф. № ОС-6.
Регистры аналитического и синтетического учета основных средств это:
1. карточка счета 01 «Основные средства» (Приложение 6);
2. анализ счета 01 «Основные средства» (Приложение 7);
3. оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 «Основные средства»
(Приложение 8).
Далее будет рассмотрен порядок учета выбытия основных средств в
ПАО «Мосэнергосбыт».
65
Перечень активов, подлежащих списанию, в ПАО «Мосэнергосбыт»
определяется специально созданной комиссией. Состав комиссии утверждается
генеральным директором ПАО «Мосэнергосбыт». Члены комиссии производят
осмотр объектов, знакомятся с технической документацией, сведениями из
бухгалтерского учета, обосновывают необходимость списания и выявляют лиц,
виновных в преждевременном выводе из эксплуатации основного
средства(если такой случай имеет место). Итогом становится оформление акта
на списание, на основании которого в ПАО «Мосэнергосбыт» вносят записи в
первичную документацию.
Выбытие основных средств сопряжено с возникновением у ПАО
«Мосэнергосбыт» доходных поступлений и издержек. Показывать их в учете
надо с привязкой к тому отчетному периоду, в котором доходные или
расходные операции были осуществлены. Для отражения факта исключения из
списка балансовых отдельных объектов основных средств в бухгалтерском
учете ПАО «Мосэнергосбыт» к счету 01 открывают дополнительный субсчет
«Выбытие». Это необходимо для оформления остаточной стоимости на
отдельном счете с возможностью ее дальнейшего переноса на статьи 91 счета.
Выбытие основных средств в ПАО «Мосэнергосбыт» происходит в
следующих случаях:
продажи объекта основных средств;
в результате безвозмездной передачи;
в качестве вклада в уставной капитал;
в результате списания по причине износа, брака;
прочее выбытие.
Рассмотрим отражение в учете ПАО «Мосэнергосбыт» процесса
выбытия основных средств.
Созданной в ПАО «Мосэнергосбыт» комиссией был проведен осмотр
конвейера ТТ586 приобретённого в 2011 году. По итогам проверки был
составлен акт на списание. Руководство ПАО «Мосэнергосбыт» реализовало