74
Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана бухгалтерских сче-
тов» от 31.10.2000 № 94н.
Этот локальный нормативно-правовой акт должен составляться с уче-
том специфики хозяйственной деятельности предприятия и помогать вести
все расчеты с подотчетными лицами и избегать спорных ситуаций как с со-
трудниками, так и с налоговыми органами. Во исполнение этих целей реко-
мендуется включить в Положение следующие пункты:
1) Общие положения. Здесь перечисляются основные понятия, встре-
чающиеся в документе, указываются цели его создания и нормативно-
правовые акты, в соответствии с которыми он составлялся.
2) Порядок выдачи денежных средств. В этом разделе нужно подробно
описать процедуру выдачи авансов, дать общее описание того, на какие рас-
ходы будут выдаваться деньги и каким сотрудникам. Обычно список подот-
четных лиц формируется отдельным приказом руководителя, но можно
оформить его и в качестве приложения к Положению.
3) Порядок предоставления, проверки и утверждения авансовых отче-
тов. На основании авансовых отчетов осуществляются контроль за движени-
ем денежных средств и подтверждение факта совершения хозяйственной
операции. В Положении следует написать о том, что в течение трех дней со-
трудник должен сдать в бухгалтерию отчет по форме АО-1, либо на бланке,
разработанном на предприятии с учетом специфики его деятельности.
Внедрение положения обезопасит предприятие в случае проверок кон-
тролирующих органов и улучшит систему учета расчётов с подотчётными
лицами в организации.
В таблице 22 рассмотрим эффект от внедрения положения и приложе-
ний к нему относительно выявленных нарушений в ходе аудита расчетов с
подотчетными лицами.
75
Таблица 22
Пути совершенствования расчётов с подотчётными лицами
в АО «ЛК «Европлан»
Нарушения вы-
явленные в хо-
де проведения
аудита
Нормативно-
законодательный
акт (который был
нарушен)
Предложения по
устранению вы-
явленных нару-
шений
Эффект от
внедрения
Отсутствие поло-
жения о расчетах
с подотчетными
лицами
Федеральный закон
«О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011
№ 402-ФЗ, Порядок о
ведении кассовых
операций №3210-У
Разработать поло-
жение о расчетах
с подотчетными
лицами
Обезопасит
предприятие в
случае прове-
рок контроли-
рующих орга-
нов и улучшит
систему учета
расчётов с под-
отчётными ли-
цами в органи-
зации
Не утвержден
список лиц кото-
рым разрешено
получение налич-
ных денег из кас-
сы
Федеральный закон
«О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011
№ 402-ФЗ, Порядок о
ведении кассовых
операций №3210-У
Разработка прика-
за о составе под-
отчётных лиц
Усиление кон-
трольной функ-
ции бухгалтер-
ского учета
Нарушений срока
возврата денеж-
ных средств в
кассу предприя-
тия и предостав-
ления авансовых
отчетов
Федеральный закон
«О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011
№ 402-ФЗ, Порядок о
ведении кассовых
операций №3210-У
Ознакомить ра-
ботников пред-
приятия, получа-
ющих денежные
средства на хо-
зяйственно-
операционные
расходы с норма-
тивными ограни-
чениями налично-
денежного
обращения, а так-
же с требования-
ми, предъявляе-
мыми к докумен-
тальному оформ-
лению таких опе-
раций
Укрепление
дисциплины и
ответственно-
сти подотчет-
ных лиц
Предложенные мероприятия будут способствовать усилению кон-
трольной функции бухгалтерского учета в АО «ЛК «Европлан», укреплению
ответственности и дисциплины работников, получающих денежные средства
под отчет, а также снижение риска получения штрафов. Применение на прак-
тике предложенных мероприятий по совершенствованию бухгалтерского
76
учета расчетов с подотчетными лицами позволит более эффективно органи-
зовать учет и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Более обширная интеграция компьютерного учёта в процесс оформле-
ния первичных документов может являться одним из наиболее эффективных
путей совершенствования первичного учета. В связи с этим необходимо пол-
ностью автоматизировать учёт расчётов с подотчётными лицами. Учитывая,
что у АО «ЛК «Европлан» более 70-ти обособленных подразделений на тер-
ритории России и большое количество командировок, компании можно ре-
комендовать перейти на авансовый отчет в электронной форме. При внедре-
нии электронного документооборота на компьютер сотрудников устанавли-
вается специальная программа. У каждого сотрудника будет своя электрон-
ная подпись, позволяющая формировать авансовый отчет, подписывать его и
прикреплять к нему электронные документы. Бухгалтер, получив электрон-
ный авансовый отчет, подписанный сотрудником и руководителем, проверя-
ет его и, если нет замечаний, подписывает его своей электронной подписью.
Это существенно сократит трудоемкость, время при составлении и предо-
ставлении авансовых отчетов, расходы на бумагу и повысит эффективность
работы бухгалтерии.
В ходе оценки организации и порядка бухгалтерского учета в АО «ЛК
«Европлан» выяснено, что согласно учетной политики на 2020 г. бухгалтер-
ский учет в организации осуществляется главным бухгалтером. Организация
ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных опера-
ций на высоком уровне в программе Бухгалтерия 8.2.
В целях совершенствования бухгалтерского учета в АО «ЛК «Евро-
план» предлагается приобрести программный продукт 1С-БухОбслуживание.
Федеральный сервис помимо онлайн доступа к программе 1С Бухгал-
терия включает в себя:
- бухгалтерские услуги разных уровней + сдачу отчетности через Ин-
тернет;
77
- высокое качество учета на всех этапах — от оформления первичной
документации до расчета налогов и составления отчетности;
- возмещение убытков в случае неправильного расчета налогов или
нарушения сроков сдачи отчетности.
1С-БухОбслуживание дает возможность сократить административные
издержки.
Рекомендованное мероприятие позволит систематизировать бухгалтер-
ский учет расчетов с подотчетными лицами в АО «ЛК «Европлан», внесет
ясность в аналитический учет, позволит снизить трудоемкость учетных ра-
бот, поможет сделать учет более точным и оперативным, обеспечит ведение
бухгалтерского учета в соответствии с нормативными документами по бух-
галтерскому учету, снизит вероятность умышленных и неумышленных оши-
бок. Позволит повысить достоверность и более объективное формирование
бухгалтерских данных по учету финансовых вложений.
3.2 Предложения по совершенствованию аудита расчетов с подот-
четными лицами в АО «ЛК «Европлан»
На этапе предварительно планирования аудита в АО «ЛК «Европлан»
была оценена система внутреннего контроля. По результатам тестов риска
средств контроля находящихся на высоком уровне, что означает,
аудиторские процедуры по существу позволяют обнаружить искажение
остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций,
которое может быть существенным по отдельности или в совокупности
с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или
группы операций.
Далее была разработана программа аудита, составляющая этапы про-
верки в целом. В результате проведения аудиторской проверки в АО «ЛК
«Европлан» по всем этапам нарушения были выявлены несущественные
нарушения. Таким образом, в ходе сбора аудиторских доказательств состав-
78
лены рабочие документы аудитора, подтверждающие правильность расчетов
и бухгалтерских записей в отношении учета расчетов с подотчетными лица-
ми в АО «ЛК «Европлан».
В следствие чего в АО «ЛК «Европлан» для поддержания высокого
уровня контроля предлагается создать контрольно-ревизионную комиссию
как постоянный, а не временно созданный орган.
Закон о бухгалтерском учете обязал экономический субъект организо-
вать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйствен-
ной жизни. Исполнение данной обязанности вызывает и у главных бухгалте-
ров, и у руководителя АО «ЛК «Европлан» немало вопросов, касающихся
порядка организации данного контроля. В АО «ЛК «Европлан» отсутствует
контрольно-ревизионный отдел на постоянной основе, он собирается только
для проведения инвентаризации. В обычные дни контроль возложен на
главного бухгалтера АО «ЛК «Европлан». Это связано с тем, что в его долж-
ностные обязанности входит:
1. руководство работой по организации системы внутреннего кон-
троля за правильностью оформления хозяйственных операций, соблюдением
порядка документооборота, технологии обработки учетной информации и ее
защиты от несанкционированного доступа;
2. обеспечение контроля за соблюдением порядка оформления пер-
вичных учётных документов;
3. оказание методической помощи руководителям отделений и дру-
гим работникам организации по вопросам бухгалтерского учета, контроля,
отчетности и анализа хозяйственной деятельности.
Таким образом, уже в силу своих должностных обязанностей главный
бухгалтер наделен контрольными функциями.
Но для совершенствования внутреннего контроля, для выявления по-
тенциальных рисков и недопущения ошибок и их предотвращения, в случае
их возникновения, в организации следует организовать должный внутренний
79
финансовый контроль, в частности по учету расчетов с подотчетными лица-
ми в АО «ЛК «Европлан».
В АО «ЛК «Европлан» предлагаются следующие направления усовер-
шенствования внутреннего финансового контроля, в частности, в сфере рас-
четов с подотчетными лицами:
1. В настоящий момент нет единой методологии и нормативной базы
по организации внутреннего финансового контроля. Предварительными
условиями, которые объективно необходимы для правильного результатив-
ного функционирования системы внутреннего контроля необходимо при-
знать наличие:
– сформированной нормативной базы;
– специально созданных или наделенных соответствующими пол-
номочиями структурных подразделений и определение им задач в данной
области, закрепление прав, обязанностей, а также ответственности за их не-
исполнение;
– установление квалификационных требований к профессиональ-
ным знаниям и навыкам руководителей всех уровней и сотрудников органи-
зации, необходимым для осуществления финансового управления, в том чис-
ле внутреннего финансового контроля.
2. Организационная и методическая работа по осуществлению кон-
троля может возлагаться на главного бухгалтера, руководителя или на любо-
го другого работника бухгалтерии. Если возможности организации позволя-
ют открыть штат ревизора (контролера), то целесообразнее нанять сотрудни-
ка на эту должность. Разработать Положение о внутреннем контроле в АО
«ЛК «Европлан». На основе положения разработать стандарты внутреннего
контроля и стандарты внутреннего контроля и аудита, осуществляемые кон-
трольно-аудиторскими подразделениями. Стандарты внутреннего контроля
должны применяться каждым сотрудником с помощью самоконтроля, кон-
троля по уровню подчиненности, смежного контроля.
80
3. По каждой из процессов и процедур, выполняемых в рамках учета
расчетов с подотчетными лицами, выявить риски:
– риски нарушения требований законодательства и иных норма-
тивных правовых актов, регулирующих учет расчетов с подотчетными лица-
ми в АО «ЛК «Европлан»;
– риски неправильного или неполного отражения результатов реа-
лизации процессов, выполнения процедур (операций) в бухгалтерском учете;
– риски искажения и (или) несвоевременности представления до-
кументации и т.д.
После выявления рисков следует сделать их анализ и сформировать по
ним реестр рисков.
4. Для каждого риска, включенного в реестр рисков, определяется ком-
плекс мер по их минимизации. К мерам по минимизации рисков можно отне-
сти:
– уточнение правил (регламентов) выполнения отдельных опера-
ций (процедур, действий);
– уточнение мер по контролю в отношении операций (процедур,
действий), выполняемых в рамках финансового управления;
– повышение квалификации сотрудников, выполняющих операции
(процедуры, действия), которым сопутствуют риски, подлежащие минимиза-
ции;
– перераспределение обязанностей внутри структурного подразде-
ления, деятельность которого сопряжена с рисками, подлежащими миними-
зации;
– иные меры, выполнение которых может привести к минимизации
рисков.
Документом, являющимся основанием выполнения текущих мер по
контролю, будет карта внутреннего финансового контроля (по учету финан-
совых вложений).
81
Карта внутреннего контроля – документ, содержащий по каждой отра-
жаемой в нем операции данные о должностном лице, ответственном за вы-
полнение операции, периодичности выполнения операции, должностных ли-
цах, осуществляющих контрольные действия в ходе самоконтроля и (или)
контроля по уровню подчиненности (подведомственности), периодичности
контрольных действий, а также иные необходимые данные.
Затем полагается составление и представление отчетности по результа-
там внутреннего контроля. Например, «Отчет о проведённых контрольных
мероприятиях на «ХХ» марта 202Х г.». Служба внутреннего контроля (или
ревизор / контролер) ежеквартально (например, не позднее чем через семь
рабочих дней со дня завершения отчетного квартала) представляет руководи-
телю отчет о проведенных контрольных мероприятиях. Отчетность, которую
подписывает руководитель службы внутреннего контроля или контролер,
должна содержать достоверную и полную информацию о результатах внут-
реннего контроля в АО «ЛК «Европлан».
Отчет можно предоставлять по группе операций и процессов раз в ме-
сяц, и сводный по все проведенным контрольным мероприятиям раз в квар-
тал.
5. Также следует проводить постоянный мониторинг средств контроля
– осуществление регулярного наблюдения за исполнением контрольных мер
с целью обеспечения их непрерывности и эффективности. Мониторинг осу-
ществляется в отношении средств контроля, которые применятся для мини-
мизации значимых рисков. Результаты мониторинга используются для кор-
ректировки предпринимаемых мер по контролю. Можно выделить следую-
щие методы контроля: самоконтроль, контроль по уровню подчиненности,
смежный контроль, контроль по уровню подведомственности. Последний
метод относится к последующему контролю, остальные относятся к предва-
рительному контролю.
Первый этап внедрения методики внутреннего контроля начинается с
определения отделов, в которых возникают расходы и для которых будут
82
разработаны регламентные документы. Далее обозначаются функции и опре-
деляется круг ответственных лиц за их выполнение.
На втором этапе выясняются риски, которые могут привести к финан-
совым потерям или исказить финансовую отчетность.
Третьим этапом нужно утвердить положение о системе внутреннего
контроля, содержащее информацию о количестве сотрудников, методах и
способах контроля, функциях службы внутреннего контроля.
На четвертом этапе проводятся сами контрольные процедуры: форми-
рование карты внутреннего контроля, свод информации по контрольным
процедурам в журнал учета контрольных мер.
Пятым этапом службами внутреннего контроля предоставляется отчет
о проведении контрольных процедур руководству.
На шестом этапе производится наблюдение за результатами основных
показателей контрольных процедур.
Внедрение настоящей методики проводится в 6 этапов, в результате
которой в АО «ЛК «Европлан» должна функционировать эффективная служ-
ба внутреннего контроля, обеспечивающая надежность финансовой инфор-
мации, а также снижающая риски проведения ошибочных процедур. Внедре-
ние системы внутреннего контроля позволит обеспечить достоверность ин-
формации, оптимально использовать ресурсы.
С целью устранения нарушений и совершенствования учета были
предложены мероприятия: разработка положения о расчетах с подотчетными
лицами и приложений к нему, ознакомление с ним работников предприятия;
внедрение программного обеспечения 1С-БухОбслуживание; внедрение
службы внутреннего контроля и отчетных документов для ее функциониро-
вания.
Предложенные мероприятия будут способствовать усилению кон-
трольной функции бухгалтерского учета в АО «ЛК «Европлан». Применение
на практике предложенных мероприятий позволит более эффективно органи-
зовать учет и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
83
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе выполнения работы было рассмотрено нормативное регулиро-
вание учета, изучены теоретические аспекты проведения учета и аудита рас-
четов с подотчетными лицами.
Объект исследования – АО «ЛК «Европлан». АО «ЛК «Европлан» дей-
ствует с 30.06.2017, основным видом деятельности которого является дея-
тельность по финансовой аренде (лизингу/сублизингу)».
АО «ЛК «Европлан» - автолизинговая компания, которая финансирует
для юридических и физических лиц приобретение автомобилей в лизинг
и помогает комфортно ими пользоваться.
Общая стоимость имущества АО «ЛК «Европлан» за период 2018-2019
гг. увеличилась на 24 834 898 тыс. руб., что в относительном выражении со-
ставляет 24,53%. Стоимость внеоборотных активов увеличилась на 6 758 387
тыс. руб. или 34,22%. Сумма источников имущества (пассивов) также, как и
стоимость активов АО «ЛК «Европлан», увеличилась на 24 834 898 тыс. руб.
Сумма собственного капитала АО «ЛК «Европлан» за период 2018-2019 гг.
увеличилась на 3 647 886 тыс. руб., что в относительном выражении состав-
ляет 46,13 %. Заемный капитал компании представлен и долгосрочными, и
краткосрочными обязательствами. Сумма заемного капитала АО «ЛК «Евро-
план» за период 2018-2019 гг. увеличилась на 21 325 012 тыс. руб., что в от-
носительном выражении составляет 22,88 %.
По данным анализа финансовых результатов видно что, в АО «ЛК «Ев-
роплан» выручка в 2019 году возрастает на 29,39 %, что в денежном выра-
жении составило 6 618 478 тыс. рублей, это связано с увеличением товаро-
оборота услуг. Себестоимость в АО «ЛК «Европлан» в 2019 году возросла на
23,10 %, что в денежном выражении составило 3 301 315 тыс. рублей. Чистая
прибыль в АО «ЛК «Европлан» за временной период 2018 – 2019 гг. значи-
тельно меняется, так в 2019 году она возросла на 75,82 %, что в денежном
выражении составило 2 325 515 тыс. рублей.