54
вание полученных денежных средств под отчет. Документ первоначально со-
ставляется подотчетным лицом и предоставляется им в бухгалтерию для
проверки, дальнейшего заполнения бухгалтером и утверждения руководите-
лем. На основании авансового отчета происходит закрытие задолженности по
подотчетным средствам и одновременно оприходование ТМЦ, принятие к
учету расходов или погашение кредиторской задолженности.
Заполнение лицевой стороны формы № АО-1:
наименование организации, которая выдавала денежные средства
под отчет;
дата составления;
структурное подразделение;
данные подотчетного лица: Ф.И.О., должность, таб. номер;
назначение аванса, например: командировочные расходы, хоз.
нужды и др.;
в нижней части следует указать количество приложенных оправ-
дательных документов.
Заполнение оборотной стороны формы № АО-1:
все реквизиты оправдательных документов, подтверждающих
произведенные расходы;
сумма произведенных расходов отражается в столбце «Сумма
расхода по отчету».
Работник финансовой или бухгалтерской службы проверяет поля, за-
полненные подотчетным лицом, и дополнительно заполняет следующие по-
ля:
номер;
сведения о выданных денежных средствах с разбивкой по сум-
мам: предыдущие авансы (остаток или перерасход); выданные из кассы по
текущим расходам (справочно с указанием валют);
«израсходовано» - следует указать утвержденную сумму;
55
«остаток/перерасход» - рассчитывается сумма оставшихся де-
нежных средств;
«бухгалтерская запись» - должна содержать проводки, которые
будут проведены по итогам утверждения отчета.
После проверки правильности заполнения документа, точности, а так-
же целевого использования выданных средств бланк направляется на утвер-
ждение руководителю организации.
После утверждения авансового отчета на его оборотной стороне указы-
ваются суммы в столбце «Сумма расхода, принятая к учету» с указанием
счетов бухгалтерского учета, на которые будут отнесены затраты подотчет-
ного лица. Авансовый отчет, проводки по нему должны соответствовать за-
писям, сделанным в регистрах бухгалтерского учета. Далее проводятся окон-
чательные расчеты с подотчетным лицом.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на синтетическом ак-
тивно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» субсчет «Та-
бельный номер сотрудника», сальдо которого отражает сумму задолженно-
сти подотчетных лиц АО «ЛК «Европлан» (дебетовое) или сумму не возме-
щенного работнику перерасхода (кредитовое).
В ноябре 2019 г. Ковалева Н.В. подала заявление в бухгалтерию АО
«ЛК «Европлан» на приобретение товарно-материальных ценностей. С раз-
решения руководителя компании на зарплатную карту было перечислено
сумма 2000 рублей. 29.11.2019 г. Ковалева Н.В. предоставила авансовый от-
чет в бухгалтерию. Бухгалтерские проводки отражены в таблице 4.
Таблица 4
Бухгалтерские проводки по учету приобретения ТМЦ в АО «ЛК
«Европлан»» в ноябре 2019 г.
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный доку-
мент
1
2
3
4
5
Перечислено подотчет
Ковалевой Н. В. на при-
обретение ТМЦ
71.01
50.01
2000,00
Платежное поруче-
ние
56
1
2
3
4
5
Отражены расходы по
купленным ТМЦ
10.06
71.01
330,00
Кассовый чек
Отражены расходы по
купленным ТМЦ
10.06
71.01
270,00
Кассовый чек
Отражены расходы по
купленным ТМЦ
10.06
71.01
350,00
Кассовый чек
Отражены расходы по
купленным ТМЦ
10.06
71.01
1220,00
Товарная накладная
Перечислен перерасход
по авансовому отчету
Ковалевой Н.В.
71.01
51.01
170,00
Платежное поруче-
ние
В декабре 2019 года согласно приказа по форме Т-9 и служебного за-
дания Т-10а был направлен в служебную командировку сотрудник Прилапко
С.А в г. Краснодар. Срок командировки составляет 3 дня: с 09 декабря по 11
декабря 2019 года. Приказом по организации установлено, что суточные по
командировкам на территории Российской Федерации выплачиваются в раз-
мере 700 рублей в сутки. Работником получено под отчет 4300 рублей, в т.ч.
суточные – 2100 рублей. Авансовый отчет по командировке представлен ра-
ботником 13 декабря 2019 года. Ездил в командировку на личном автомоби-
ле. В бухгалтерии сделаны следующие операции и отражены проводки со-
гласно таблице 5.
оформлен приказ о направлении Прилапко С.А. в командировку в
г. Краснодар по форме Т-9;
оформлено командировочное удостоверение по форме Т-10;
оформлено служебное задание для направления в командировку
и отчет о его выполнении по форме Т-10а.
Таблица 5
Бухгалтерские проводки по учету командировочных расходов в
АО «ЛК «Европлан» в декабре 2019 г.
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный доку-
мент
Перечислен подотчет на ко-
мандировочные расходы
71.01
51.01
4300
Платежное поруче-
ние, служебное за-
дание
Отражены суточные расхо-
ды
26.01
71.01
2100
Приказ, авансовый
отчет
Отражены расходы по про-
живанию
26.01
71.01
2200
Счет, кассовый чек
57
11ноября 2019 г. Савин М.А был направлен в пятидневную команди-
ровку. Для оплаты командировочных расходов Савину М.М выданы налич-
ные денежные средства в сумме 15300 рублей. Фактические расходы на ко-
мандировку в соответствии с авансовым отчетом составили 12620,00 рублей,
в том числе налог на добавленную стоимость 1520,00 рублей. Отражение ко-
мандировочных расходов представлено в таблице 6.
Таблица 6
Отражение в бухгалтерском учете АО «ЛК «Европлан» команди-
ровочных расходов в ноябре 2019 г.
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный до-
кумент
1
2
3
4
5
Выданы Савину М.М денежные
средства под отчет из кассы
71.01
50.01
15300,00
Расходный кассо-
вый ордер
Отражены суточные 5х700
26.01
71.01
3500,00
Авансовый отчет
Списана стоимость купленного
авиабилета
26.01
71.01
7600,00
Авиабилет, поса-
дочные талоны
1
2
3
4
5
Учтена сумма НДС по авиаби-
лету
19.04
71.01
1520,00
Авиабилет
Произведен налоговый вычет
НДС
68.02
19.04
1520.00
Авиабилет
Возвращены в кассу неизрас-
ходованные средства
50.01
71.01
2680,00
Приходный кассо-
вый ордер
Рассмотрим отражение представительских расходов в бухгалтерском
учете АО «ЛК «Европлан» на конкретном примере. В декабре 2019 года было
израсходовано на проведение официального представительского мероприя-
тия с партнерами с целью проведения переговоров и заключения договора
35483,70 рублей.
Для этих целей в декабре 2019 г. Москвитиной Т.А выданы денежные
58
средства из кассы АО «ЛК «Европлан» в сумме 35000,00 рублей. В соответ-
ствии с перечнем подтверждающих документов, приложенных к авансовому
отчету, представительские расходы составили 35483,70 рублей, в т.ч. НДС-
5913,95 рублей. Отражение расходов в бухгалтерском учете представлено в
таблице 7.
Таблица 7
Отражение в учете АО «ЛК «Европлан» представительских рас-
ходов
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный доку-
мент
1
2
3
4
5
Выданы Москвитиной Т. А.
денежные средства для орга-
низации представительского
мероприятия
71.01
50.01
35000,00
Расходный кассовый
ордер
Принят авансовый отчет по
представительским расходам
26 .01
71.01
29569,75
Авансовый отчет,
подтверждающие
документы
Учтена сумма налога на до-
бавленную стоимость по
представительским расходам
19.04
71.01
5913,95
Счет-фактура
Произведен налоговый вычет
68.02
19.04
5913,95
Счет-фактура
Возмещены Москвитиной Т. А.
затраты, превышающие сум-
му денежных средств, выдан-
ных из кассы АО «ЛК «Евро-
план»
71.01
50.01
483,70
Расходный кассовый
ордер
Сумма налога на добавленную стоимость по представительским расхо-
дам, по которой произведен налоговый вычет в соответствии со счетом-
фактурой составила 5913,95 рублей. Перерасход по авансовому отчету в
сумме 483,70 рублей выдан подотчетному лицу Москвитиной Т.А из кассы
АО «ЛК «Европлан» по расходному кассовому ордеру.
Таким образом, из выше сказанного видно, что бухгалтерский учет в
АО «ЛК «Европлан» ведется в соответствии с рабочим планом счетов бух-
галтерского учета финансово-хозяйственной деятельности АО «ЛК «Евро-
план».
59
2.3 Аудит и выявленные ошибки учета расчетов с подотчетными
лицами в АО «ЛК «Европлан»
В АО «ЛК «Европлан» ответственность установлена и закреплена внут-
ренними локальными актами за выполнение каждой контрольной функции,
за конкретным субъектом. Для проведения контроля в АО «ЛК «Европлан»
создается временная контрольно-ревизионная комиссия. Комиссия включает
в себя бухгалтера, представителя администрации и специалиста АО «ЛК
«Европлан».
С целью установить уровень внутрихозяйственного контроля АО «ЛК
«Европлан» было проведено тестирование системы (оценки) внутреннего
контроля, полученные данные сведены в таблицу 8.
Таблица 8
Тестирование системы (оценки) внутреннего контроля в АО «ЛК
«Европлан»
Вопрос
Да
Нет
1
2
3
Разработана и утверждена схема организационной структуры под-
разделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета с ука-
занием управленческих связей, подчиненности исполнителей
+
Имеется утвержденный разработанный график документооборота
+
Разделение функций между работниками, выполняющими операции
на определенном участке с возможностью контроля над ведением
учета на участке в целом, оптимально
+
Имеются должностные инструкции для работников бухгалтерских
служб с определением ответственности и установлением пределов
полномочий в соответствии с занимаемой должностью
+
Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи пер-
вичных документов
+
Назначены приказом материально ответственные лица, с ними за-
ключены договора о полной материальной ответственности
+
Организованы хранение и сохранность ТМЦ, денежных средств
+
В целях контроля за сохранностью документации, все документы
сброшюрованы и последовательно пронумерованы
+
Учетные регистры хранятся в сейфах или в отдельных, специально
оборудованных помещениях
+
Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы
+
В соответствии с учетной политикой проводится инвентаризация
+
Проводятся мероприятия по обучению и повышению квалификации
кадров
+
60
По данным тестирования системы внутреннего контроля, ее надеж-
ность можно оценить равную:
12 вопросов -100%; Да-11; Нет- 1.
(11*100)/12=92% – внутрихозяйственный аудиторский риск.
По итогам проверки можно сказать, что организация системы бухгал-
терского учета, отвечает требованиям оперативности и достоверности, и в
процентном соотношении составляет 92%.
Одним из подготовительных этапов аудита расчетов с подотчетными
лицами является тестирование системы внутреннего контроля (СВК) органи-
зации. На основании тестирования аудитор делает вывод о надежности СВК.
От того, на сколько надежен внутренний контроль в организации, зависит
величина аудиторского риска.
Для оценки надежности СВК аудитор составляет вопросник. Вопросы,
которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта
в момент планирования программы по проведению аудита расчетов с подот-
четными лицами указаны в таблице 9.
Таблица 9
Опросный лист при проведении аудита расчетов с подотчетными
лицами в АО «ЛК «Европлан»
Вопросы, подлежащие выяснению при те-
стировании СВК
Да
Нет
Первичные до-
кументы
1
2
3
4
Имеется ли на предприятии список лиц, кото-
рым разрешено выдавать деньги на хозяй-
ственные нужды, утвержденный приказом по
предприятию
+
Список лиц, кото-
рым разрешено
выдавать деньги
на хоз.нужды
Существует ли на предприятии письменная по-
дача заявки на выдачу денежных средств в
подотчет
+
Письменная заяв-
ка
Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитав-
шимся по ранее полученным под отчет суммам
+
Аналитическая
карточка по сч.71
Оформляются ли письменные распоряжения
руководителя предприятия (приказы) при
направлении работников в командировки
+
Письменные рас-
поряжения руко-
водителя
Облагаются ли подоходным налогом суточные
сверх норм, возмещаемые по решению руково-
дителя предприятия
+
Приказ руководи-
теля о
Возмещении
61
Организован ли аналитический учет команди-
ровочных расходов в пределах и сверх норм
для целей налогообложения
+
Имеются ли утвержденные сметы представи-
тельских расходов
+
Организован ли аналитический учет предста-
вительских расходов в пределах и сверх норм
для целей налогообложения
+
Письменные рас-
поряжения руко-
водителя и сметы
По данным тестирования внутреннего контроля ее надежность можно
оценить равную как:
8-100%, из них Да – 7 и Нет- 1
(7*100)8=88% - внутрихозяйственный аудиторский риск.
Таким образом, в АО «ЛК «Европлан» внутренний контроль свыше
60% а это значит, что он находится на высоком уровне. Аудиторский риск -
5% - рекомендуемая величина.
Главной целью в работе аудитора является выражение собственного
мнения о достоверности финансовой отчетности и правильности ведения
бухгалтерии. Но для составления обоснованного мнения необходимо обла-
дать точной и объемной информацией и уметь на ее основе делать правиль-
ные выводы. Важным подготовительным этапом аудита является определе-
ние уровня существенности. Уровень существенности в аудите – это пре-
дельно допустимый уровень ошибки в бухгалтерской отчетности. Превыше-
ние данного уровня может с высокой долей привести к тому, что на основа-
нии данной отчетности нельзя будет делать правильные выводы и принимать
соответствующие ситуации экономические решения. Порядок определения
существенности регулируется МСА 320 «Существенность при планировании
и проведении аудита».
Таблица 10
Расчет уровня существенности АО «ЛК «Европлан»
Наименование базо-
вого показателя
Значение базового
показателя, тыс.
руб.
Доля от
базового
показателя
Значение
1
2
3
4
Прибыль организации
до налогообложения
6 386 458
5
319 322,90
1
2
3
4
62
Объем продаж без НДС
29 137 496
2
582 749,92
Валюта баланса
126 083 052
2
2 521 661,04
Общие расходы орга-
низации
17 057 400
2
341 148,00
Собственный капитал
11 555 670
10
1 155 567,00
Произведем расчет уровня существенности АО «ЛК «Европлан» от-
бросит сильно отличающиеся значения в большую или меньшую сторону.
Уровень существенности в АО «ЛК «Европлан» равен =
(582 749,92+2 521 661,04+1 155 567,00)/3 = 1 419 993 тыс. руб.
Уровень существенности в аудите – это предельно допустимый уро-
вень ошибки в бухгалтерской отчетности. Превышение данного уровня мо-
жет с высокой долей привести к тому, что на основании данной отчетности
нельзя будет делать правильные выводы и принимать соответствующие си-
туации экономические решения.
Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском –
обратная. Чем выше уровень существенности, тем ниже вероятность допу-
стить ошибку. При жестких требованиях к точности проводимой проверки
(низкий уровень существенности) любое сравнительно небольшое отклоне-
ние может привести к тому, что результат проверки будет признан недосто-
верным.
Аудиторский риск = риск не обнаружения* внутрихозяйственный
риск* риск средств контроля.
Аудиторский риск -5%, Риск не обнаружения –Х
Внутрихозяйственный риск (тест оценки системы БУ) – 92%
Риск средств контроля (тест оценки системы внутреннего контроля) –
88%
5%=Х*92%*88%
Х=5/(8096)=0,00062 или 6%
Риск не обнаружения = 6%
63
Таким образом, риск не обнаружения равен 6 % что значит что вероят-
ность того, что применяемые аудиторские процедуры и собранные доказа-
тельства не позволят обнаружить реально существующие ошибки, превыша-
ющие допустимую величину равны 6%.
Планирование аудита расчетов с подотчетными лицами приводит к то-
му, чтобы главным участкам аудита было уделено нужное значение, чтобы
были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с опти-
мальными расходами, качественно и своевременно. В ходе подготовки и
планирования аудита осуществляется знакомство с особенностями деятель-
ности, системой внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого
объекта, определяются риски и уровень существенности, составляются об-
щий план и программа аудиторской проверки.
На основании проведенного исследования разработан план аудитор-
ской проверки представленный в таблице 11.
Таблица 11
План аудита АО «ЛК «Европлан»
Планируемые виды работ
Исполнитель (ответ-
ственный)
Период проведе-
ния
Сбор информации об экономиче-
ском субъекте
Бакулин М.М, Понома-
ренко М.С
09.02.2020
Инвентаризация
Бакулин М.М
10.02.2020
Аудит бухгалтерского учета рас-
четов с подотчетными лицами
Бакулин М.М, Понома-
ренко М.С
11.02.2020-
25.02.2020
Подготовка аудиторского заклю-
чения
Бакулин М.М, Понома-
ренко М.С
26.02.2020-
27.02.2020
Таблица 12
Программа аудита АО «ЛК «Европлан»
Планируемый вид работ
Период проведения
1
2
Проверка учетной политики в части учета расче-
тов с подотчетными лицами
11.02.2020
Проверка порядка выдачи и оформления подот-
четных сумм
12.02 - 13.02.2020
Проверка командировочных расходов
14.02.2020
Проверка хозяйственных расходов
15.02.2020
Проверка соблюдения сроков, на которые выда-
ются авансы
16.02 - 17.02.2020
Организации аналитического учета расчетов с
18.02- 19.02.2020