23
начало вновь рассматриваемого отчетного периода соответствуют
остаткам, подтвержденным в составе бухгалтерской (финансовой)
отчетности на конец отчетного периода по предыдущей проверке.
Процедуры подготовки и планирования аудита завершаются
построением аудиторской выборки.
Проверка состояния складского хозяйства и сохранности товаров —
одна из важнейших аудиторских процедур. Для комплексного изучения
этого участка деятельности организации аудитор должен об- следовать
склады, кладовые, витрины и другие места хранения товаров, проверяя
условия их хранения, состояние противопожарной безопасности,
оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и
правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений.
Особое внимание уделяется проверке организации материальной
ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и
отпуском товаров. Неудовлетвори
тельная организация складского
хозяйства свидетельствует о низком
уровне внутреннего контроля.
Обследование состояния складского хозяйства и проверка
сохранности товаров в сочетании с последующей документальной
проверкой позволяют аудитору сделать обоснованные выводы о наличии
и сохранности товаров, а также разработать профилактические
мероприятия для организации-клиента.
Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, связанных с учетом
товаров, является обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в
ходе аудита.
Анализ обнаруженных ошибок и нарушений проводится в соответствии с
требованиями международного стандарта аудита 320 «Существенность при
планировании и проведении аудита». Существенность ошибок оценивается
количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает
обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии
планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным
24
практическим опытом и знаниями.
Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данному объекту, могут
оказывать влияние на правильность:
проведения инвентаризации и переоценки товаров;
определения себестоимости товаров;
определения финансовых результатов;
исчисления и уплаты налога на прибыль;
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить
степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
По результатам аудита аудитор может разработать рекомендации по
устранению ошибок в бухгалтерском и налоговом учете и совершенствованию
системы бухгалтерского и налогового учета товаров.
Типичные ошибки, которые выявляются в результате проведения аудита
товаров, представлены в Приложении 3.
В первой главе выпускной работы были рассмотрены задачи и
нормативное регулирование бухгалтерского учета товарных операций.
Изучение ПБУ 5/01 и МСФО 2 показало, что имеются различия в учетных
принципах отечественного и международного стандарта. МСФО дает более
объективную картину состояния запасов. Изменение ПБУ вызывает
необходимость разработки дополнительных нормативных документов
(методических указаний, инструкций) для более детального разъяснения
порядка ведения бухгалтерского учета запасов. Рассмотрены действующие в
России системы налогообложения, определено, в каких случаях целесообразно
применять тот или иной налоговый режим для торговых предприятий. На
сегодняшний день, товары занимают значительную часть имущества торговой
компании, а, следовательно, руководству необходимо организовывать
доскональный контроль наличия и движения товаров. Методики контроля за
движением и сохранностью товаров разработаны и применяются в аудиторской
практике.
25
Глава 2. Учет товарных операций в ООО «Торофарм»
2.1. Общая характеристика компании. Организация учетного процесса
26
Общество с ограниченной ответственностью «Торофарм» создано 30
июля 2018 года на основании решения учредителя с уставным капиталом
10 000 рублей.
Организация находится по адресу: Российская Федерация, Московская
область, г. Мытищи.
Основными видами деятельности ООО «Торофарм» являются:
оптовая торговля фармацевтической продукцией;
торговля оптовая неспециализированная;
торговля розничная лекарственными средствами в
специализированных магазинах (аптеках).
Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в
соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
У организации имеется лицензия на осуществление фармацевтической
деятельности, действующая с 20.11.2018г. Общество является дистрибьютором
ряда крупных фармацевтических компаний. Основными клиентами ООО
«Торофарм» являются больницы и оптовые компании по продаже медицинских
препаратов. География продаж компании очень обширна и включает в себя
такие города как Москва, Нижний Новгород, Казань, Новосибирск, Пермь,
Омск, Томск, Красноярск, Барнаул и др. В настоящее время идет работа по
расширению рынков сбыта в г. Екатеринбург, г.Санкт-Петербург, г.Челябинск.
В настоящее время партнерами ООО «Торофарм» являются такие
организации как ПАО «Красфарма», ОАО «Синтез», ООО «БСС», ЦВ Протек,
ООО «Пульс, ООО «Медипалонко», ОАО «Р-Фарм», ООО «Ланцет», ООО
«Джодас экспоим», ООО «Лекопт» и другие.
Компания применяет общий режим налогообложения.
Финансовой состояние ООО «Торофарм» характеризуется системой
экономических показателей, отражающих способность субъекта
хозяйствования финансировать свою деятельность.
В целях формирования информации о финансово-хозяйственном
27
состоянии ООО «Торофарм» в таблице 3 представлен перечень основных
экономических показателей.
Таблица 3
Динамика основных экономических показателей
ООО «Торофарм» за 1 и 2 квартал 2019 гг.
Показатели
1
квартал
2019г.
2
квартал
2019г.
Отклонение
Темп
роста,
%
Выручка от реализации
товаров и услуг, тыс. руб.
5 937
14 927
8 990
251,42
Себестоимость
реализованных товаров и
услуг, тыс. руб.
6 879
15 289
8 410
222,26
Прибыль от реализации,
тыс. руб.
-942
-362
580
38,43
Чистая прибыль, тыс. руб.
185
811
626
438,38
Оборотные средства, тыс.
руб.
9 924
18 854
8 930
189,98
Коэффициент
оборачиваемости оборотных
средств, в оборотах
0,60
0,79
0,19
132,34
Запасы, тыс. руб.
6 083
11 817
5 734
194,26
Коэффициент
оборачиваемости запасов, в
оборотах
0,98
1,26
0,29
129,42
Рентабельность продаж (по
чистой прибыли),%
3,12
5,43
2,32
174,36
Анализ таблицы 3 показывает положительную динамику по всем
показателям. Так, во втором квартале 2019 г. по сравнению с первым кварталом
выручка предприятия выросла на 8 990 тыс. руб. или на 151,42%.
Во втором квартале себестоимость реализованных товаров выросла на
8 410 тыс. руб. Однако стоит отметить, что темп роста выручки оказался выше
темпа роста себестоимости (251% против 222%), поэтому во втором квартале
снизилась убыточность продаж. Можно отметить, что несмотря на убытки от
продаж, данный факт нельзя назвать отрицательным, поскольку предприятие
организовано недавно и в первые месяцы его работы понесены значительные
затраты на организацию деятельности компании. Кроме того, в качестве
положительного момента следует отметить, что во втором квартале сумма
убытка существенно снизилась и составила 362 тыс. руб., что на 580 тыс.
28
меньше, чем в первом квартале.
Чистая прибыль, как в первом, так и во втором квартале составила
положительную величину. Темп роста чистой прибыли во втором квартале
равен 438,38%, то есть прибыль возросла более чем в 4 раза и составила 811
тыс. руб.
По данным таблицы 3 виден рост величины оборотных активов и запасов,
что косвенно свидетельствует о расширении компании. Оборотные средства
предприятия во втором квартале повысили свою стоимость на 8 930 тыс. руб.
или на 90% по сравнению с первым кварталом. Темп роста запасов составил
194%.
Показатели деловой активности имеют большое значение для оценки
финансового положения торговой организации, поскольку скорость оборота
средств оказывает непосредственное влияние на уровень платежеспособности и
финансовой устойчивости организации. Кроме того, увеличение скорости
оборота средств отражает при прочих равных условиях повышение потенциала
анализируемой организации. Количественный показатель деловой активности
выражается через коэффициент оборачиваемости. Коэффициент
оборачиваемости оборотных средств возрос на 0,19 оборота или на 32%.
Коэффициент оборачиваемости запасов увеличился на 29% и составил 1,26
оборота во втором квартале. Это свидетельствует об ускорении
оборачиваемости оборотных средств и запасов, а значит, улучшении
эффективности их использования на предприятии на протяжении исследуемого
периода.
Показатель рентабельности продаж характеризует уровень использования
основных и оборотных средств. Уровень показателя рентабельности продаж во
втором квартале относительно первого вырос на 74% и составил 5,43%.
Таким образом, анализ основных финансово-экономических показателей
ООО «Торофарм» показал, что к концу анализируемого периода его
деятельность успешна. Ресурсы организации используются достаточно
эффективно.
29
Как видно из данных таблицы 3, основную долю в составе активов
занимают запасы, представленные товарами. В первом квартале доля товаров в
активах составила 61,3%, во втором – 62,7%.
Высокий удельный вес товаров в составе активов компании требует
пристального внимания со стороны руководства и учетного персонала к
организации учета и контроля на предприятии за движением и сохранностью
товаров.
Обязанности за организацию учетного и контрольного процесса
возложены на главного бухгалтера ООО «Торофарм».
Кроме того основными функциональными обязанностями главного
бухгалтера являются:
- формирование учетной политики в соответствии с законодательством
исходя из особенностей деятельности предприятия;
- принятие рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов,
применяемых для оформления хозяйственных операций;
- организация учета имущества, обязательств и хозяйственных операций,
поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных
средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций,
связанных с их движением;
- обеспечение законности, своевременности и правильности оформления
документов;
- обеспечение составления баланса, другой бухгалтерской и
статистической отчетности, представления их в установленном порядке в
соответствующие органы;
- обеспечение предоставления необходимой финансовой информации
внутренним и внешним пользователям.
В подчинении главного бухгалтера находится бухгалтерия, которая
состоит из 2 бухгалтеров.
Ведение учета и контроля достоверности данных по поступающим
товарам для перепродажи входит в должностные обязанности бухгалтера по
30
учету материально-производственных запасов и основных средств.
Бухгалтерский учет товаров в ООО «Торофарм» первоначально ведется в
программе «1С: Управление торговлей. Редакция 10.3», далее информация
переносится в «1 С: Бухгалтерия» версия 8.3. Учетная политика общества
разработана в соответствии с законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому
учету с учетом особенностей, осуществляемых ООО «Торофарм» видов
деятельности и совершаемых хозяйственны операций.
Поскольку ООО «Торофарм» в соответствии с Федеральным законом от
24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации» является малым предприятием, оно имеет право
применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, что и
закреплено в учетной политике компании.
Важным пунктом учетной политики организации является оценка
поступления активов. В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 фактической
себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма
фактических затрат организации на их приобретение. В общем случае суммы
налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в фактическую
себестоимость товаров не включаются.
При этом к фактическим затратам на приобретение товаров относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
- таможенные пошлины, уплачиваемые при импорте товаров;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров,
например, НДС, в условиях, если фирма не является его плательщиком;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретены товары;
31
- затраты по заготовке и доставке товаров до места их продажи, включая
расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по
заготовке и доставке товаров; затраты по содержанию заготовительно-
складского подразделения организации; затраты за услуги транспорта по
доставке товаров до места их использования, если они не включены в
договорную цену товаров;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров
10
.
На основании п. 11 ПБУ 5/01 в фактическую себестоимость товаров
включаются также затраты организации на их предпродажную подготовку
11
.
Поскольку ООО «Торофарм» является малым предприятием, то
оценивать приобретенные материально-производственные запасы (а значит и
товары) может по цене поставщика. При этом иные затраты, непосредственно
связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов по
обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они
были понесены. Данный способ закреплен в учетной политике организации.
Для целей налогового учета организация руководствовалась положениями
статья 320 НК РФ, которые допускают учет расходов по заготовлению товаров
в качестве издержек обращения. Отметим, что независимо от положений
учетной политики транспортные расходы являются прямыми расходами и
учитываются по мере реализации товаров.
Отдельное внимание при приобретении товаров уделяется транспортным
расходам (обычно в торговле их называют транспортно-заготовительными
расходами (далее - ТЗР)), которые на основании п. 13 ПБУ 5/01 у торговых
фирм могут:
- включаться в фактическую себестоимость товаров;
- учитываться в составе расходов на продажу.
Здесь речь идет лишь о тех расходах на доставку товаров до склада
организации, которые не включены в договорную цену их приобретения.
10
п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
11
п. 11 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
32
В учетной политике ООО «Торофарм» приведен перечень расходов,
учитываемых в качестве ТЗР:
- транспортные услуги сторонних организаций за перевозку товаров;
- услуги по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них,
экспедиционные операции и другие услуги.
В учетной политике общества закреплен порядок списания ТЗР в состав
расходов на продажу при реализации товаров. Использован алгоритм списания,
установленный п. 87 Методических указаний № 119н «Об утверждении
Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов». Списание ТЗР по отдельным видам товаров
производится пропорционально учетной стоимости товаров, исходя из
отношения суммы остатка величины ТЗР на начало месяца и текущих ТЗР за
месяц к сумме остатка товаров на начало месяца и поступивших товаров в
течение месяца.
В общем случае фактическая себестоимость товаров, по которой они
приняты к учету, не подлежит изменению. Однако если товары полностью или
частично потеряли свои первоначальные качества, снизилась их рыночная цена
или же они морально устарели, организация обязана на конец года создать
резерв под снижение стоимости товаров.
Однако организации, применяющие упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета, вправе не формировать резервы под снижение стоимости
материальных ценностей, на что указывает п. 25 ПБУ 5/01
12
. ООО «Торофарм»
закрепило это право в своей учетной политике.
При отпуске товаров на продажу и ином выбытии их оценка
осуществляется по методу средней себестоимости. Аналогичный метод оценки
выбран и для целей налогового учета.
Обобщенно основные элементы учетной политики в части учета товаров
в ООО «Торофарм» представлены в таблице 4.
Таблица 4
12
абз.2 п.25 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов».