45
Для учета кассовых операций в ООО «Современные технологии учета»
применяются типовые межведомственные формы первичных документов и
учетных регистров:
– приходный кассовый ордер (форма № КО–1);
– расходный кассовый ордер (форма КО–2);
– журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
(форма КО–3);
– кассовая книга (форма № КО–4);
– книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств
(форма № КО–5).
К кассовым операциям относятся:
– прием наличной выручки от продажи товаров (выполнения работ,
оказания услуг);
– возврат авансов, выданных работникам;
– взнос денег в кассу с целью возмещения ущерба;
– оплата коммунальных услуг, предоставляемых предприятием;
– выдача наличных денег на заработную плату;
– выдача наличных денег под отчет на командировочные и
хозяйственные расходы;
– расчеты с другими организациями за товары, работы и услуги.
В таблице 8 отражены записи учета денежных средств за декабрь 2016 г.
Таблица 8
Фрагмент журнала учета денежных средств ООО «Современные
технологии учета» за декабрь 2016 г.
№
п/п
Дата
Содержание
хозяйственной операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
1
2
3
4
5
6
1
06.12.2016
Выплачена с р/с,
заработная плата
работникам
70.01
51
49 067,65
2
06.12.2016
Оплачены с р/с взносы в
ПФР
69.02.7
51
12 407,91
3
06.12.2016
Оплачены с р/с взносы в
ФМС
69.03.1
51
2 876,38
46
4
06.12.2016
Оплачены с р/с взносы в
ФСС
69.01
51
1 635,59
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
5
6
5
06.12.2016
Оплачены с р/с взносы в
ФСС травматизм
69.11
51
112,80
6
07.12.2016
Поступление с р/с
денежных средств в кассу
50.01
51
25 000,00
7
08.12.2016
Поступление на р/с оплаты
от покупателя
51
62.01
23 650,00
8
12.12.2016
Выдача из кассы наличных
денежных средств в
подотчет
71.01
50.01
3 500,00
9
12.12.2016
Поступление на р/с
денежных средств от
покупателя
51
62.01
45 300,00
10
13.12.2016
Поступление на р/с оплаты
от покупателя
51
62.01
21 800,00
11
15.12.2016
Поступление на р/с оплаты
от покупателя
51
62.01
37 200,00
12
15.12.2016
Оплата с р/с поставщику,
за товар
51
60.01
3 650,00
13
16.12.2016
Оплата с р/с поставщику,
за оказание услуг
51
60.01
6 800,00
14
19.12.2016
Возврат в кассу
подотчетных денежных
средств
50.01
71.01
800,00
15
20.12.2016
Поступление на р/с оплаты
от покупателя
51
62.01
19 200,00
16
22.12.2016
Поступление на р/с оплаты
от покупателя
51
62.01
35 300,00
17
25.12.2016
Оплата с р/с за аренду
офисного помещения
60.01
51
46 200,00
18
25.12.2016
Оплата с р/с за
коммунальные услуги
офисного помещения
60.01
51
15 386,00
ООО «Современные технологии учета» арендует офисное помещение по
адресу г. Омск ул. 20 лет РККА 222. Общей площадью 132 м
2
.
Фиксированная цена за м
2
составляет 350 руб.
Стоимость арендуемого помещения в месяц составляет:
132 м
2
*350 руб. = 46 200 руб. – ежемесячные постоянные расходы.
Электроэнергия и коммунальные платежи оплачиваются как переменная
часть затрат. Собственник помещения самостоятельно оплачивает сумму всех
47
коммунальных платежей, затем выставляет счет ООО «Современные технологии
учета» пропорционально потребленным им услугам.
Отражение в учете операций по аренде помещения представлено в
таблице 9.
Таблица 9
Фрагмент журнала хозяйственных операций
ООО «Современные технологии учета»
по аренде помещения в декабре 2016 г.
№
п/п
Дата
Содержание
хозяйственной операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
1
21.12.2016
Начислена арендная плата за
офисное помещение
26
60.01
46 200,00
2
21.12.2016
Начислена сумма за
коммунальные услуги
офисного помещения
26
60.01
15 386,00
3
25.12.2016
Оплата с р/с за аренду
офисного помещения
60.01
51
46 200,00
4
25.12.2016
Оплата с р/с за коммунальные
услуги офисного помещения
60.01
51
15 386,00
За ноябрь 2016 г. коммунальные услуги арендованного офисного
помещения составили 15 386, 00 руб.
Дт60 Кт51 46 200,00 руб. - Сумма арендованного офисного помещения за
декабрь 2016 г.
Дт60 Кт51 15 386,00 руб. – Сумма коммунальных услуг арендованного
помещения за ноябрь 2016 г.
48
ГЛАВА 3. ПРИМЕНЕНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ
РЕЖИМОВ В ЭКОНОМИЧЕСКОМ СУБЪЕКТЕ МАЛОГО
БИЗНЕСА ООО «СОВРЕМЕННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ МАЛОГО
БИЗНЕСА»
3.1. Понятие и виды специальных режимов налогообложения
малого бизнеса
Специальные налоговые режимы — особые системы налогообложения,
предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации в основном для
определенных видов деятельности.
30
Виды специальных налоговых режимов представлены на рис. 3.
Рис. 3. Виды специальных налоговых режимов
для субъектов малого бизнеса
30
Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов, обучающихся по
специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит, /И.А. Майбуров, А.Д. Выварец, Е.В. Ядренникова; Под ред.
И.А. Майбуров, - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – С. 236.
СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Единый налог на вменённый доход (ЕНВД)
Патентная система налогообложения (ПСН)
Упрощенная система налогообложения (УСН)
49
Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН) – это
специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для
производителей сельскохозяйственной продукции.
В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относится
продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в
том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других
водных биологических ресурсов.
Налогоплательщики - сельскохозяйственные товаропроизводители:
организации и индивидуальные предприниматели, производящие
сельскохозяйственную продукцию, послеуборочной обработки
сельскохозяйственной продукции (посев сельскохозяйственных культур,
обрезка фруктовых деревьев, уборка урожая, выпас скота и пр.), а также
оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области
растениеводства и животноводства.
Доля дохода от реализации перечисленных услуг должна составлять не
менее 70 %.
Для перехода на единый сельскохозяйственный налог необходимо подать
уведомление в налоговый орган до 31 декабря.
31
Объектом налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу
являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Сельскохозяйственный налог рассчитывается по формуле (1):
ЕСХН = НБ *СН, (1)
где, ЕСХН – размер сельскохозяйственного налога, подлежащего уплате в
бюджет;
НБ - налоговая база – чистая прибыль предприятия;
СН – ставка налога 6%.
Это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
31
Климова М.А. Налоговые органы и налогоплательщики: основы правовых взаимоотношений. / М.А.
Климова. – М.: Налоговый вестник, 2014. Вып.19 – С. 114.
50
6% - размер определения налога из чистой прибыли.
Налоговой базой признается доходы и расходы, которые определяются
нарастающим итогом с начала года. Можно уменьшить налоговую базу на сумму
убытка, полученного в предыдущих годах.
32
Оплата аванса производится не позднее 25 календарных дней со дня
окончания отчетного периода (полугодия). Оплата налога по итогам года не
позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, применяющие единый сельскохозяйственный
налог, являются налоговыми агентами по НДФЛ – они исчисляют, удерживают
и перечисляют в бюджет налог с заработной платы сотрудников.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) при исчислении и уплате
размер реально полученного дохода значения не имеет, налогоплательщики
руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен
Налоговым кодексом Российской Федерации.
Единый налог на вмененный доход применяется в отношении отдельных
видов предпринимательской деятельности:
– розничная торговля;
– общественное питание;
– бытовые, ветеринарные услуги;
– услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автомототранспортных средств;
– распространение и (или) размещение рекламы;
– услуги по передаче во временное пользование торговых мест,
земельных участков;
– услуги по временному размещению и проживанию;
– услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;
– услуги стоянок.
32
Сайт федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] https://www.nalog.ru/rn55/
51
Переход на уплату единого налога осуществляется добровольно.
Налогоплательщики вправе перейти на иной режим налогообложения с начала
календарного года.
Осуществляется раздельный учет показателей по каждому виду
деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.
33
Налогоплательщики единого налога на вмененный доход обязаны
соблюдать порядок ведения кассовых операций.
У юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, находящихся
на режиме единого налога на вмененный доход обязанность ведения
бухгалтерского учета, отсутствует (Закон от 06.12.2011 № 402 «О бухгалтерском
учете»). Остается обязанность представления сведений о среднесписочной
численности работников.
Единый налог на вмененный доход рассчитывается по формуле (2):
ЕНВД = БД* ФП*К1*К2*НС, (2)
где, БД – Базовая доходность для каждого вида деятельности установлена
Налоговым Кодексом;
ФП - Физический показатель – это количество занятых сотрудников,
квадратных метров торговой площади, автомобилей для перевозок и так далее;
К1 - Коэффициент-дефлятор един для всех, его устанавливает
правительство. Для розничной торговли на единый налог на вмененный доход в
2016 г. значение коэффициента составляет 1,798;
К2 – региональный коэффициент. Его значение нужно узнать в местных
нормативных документах;
НС – Налоговая ставка 15%.
Налогоплательщики единого налога на вмененный доход имеют право
уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы
платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников,
занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым
33
М.Г. Суховская. ЕНВД: Что нового //Главная книга. 2017. - №2 – С.33.
52
уплачивается единый налог. При этом сумма такого уменьшения не может быть
больше, чем 50 % исчисленного налога (3):
ЕНВД = (НБ* СН) – СВ, (3)
где, НБ – налоговая база;
СН – ставка налога;
СВ – страховые взносы.
Налоговые декларации представляются в налоговый орган по итогам
каждого квартала — не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом.
Срок уплаты единого налога на вмененный доход до 25 числа месяца,
следующего за отчетным периодом (квартал).
Организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход, ведут
бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в
общеустановленном порядке. (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете»)
Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из налоговых
режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и
ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.
Для применения упрощенной системы налогообложения необходимо
выполнение определенных условий:
– Сотрудников <100 человек;
– Доход <150 млн. руб.;
– Остаточная стоимость <150 млн. руб.
Отдельные условия для организаций:
– Доля участия в ней других организаций не может превышать 25%;
– Запрет применения упрощенной системы налогообложения для
организаций, у которых есть филиалы.
34
Организация имеет право перейти на упрощенную систему
налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором
34
Капанина Ю.В. Рассчитываем годовой налог при УСН. // Главная книга. 2017. - №4 – с.38-39.
53
организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 112,5 млн.
рублей (ст. 346.12 НК РФ).
35
В связи с применением упрощенной системы налогообложения,
налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, уплачиваемых в связи с
применением общей системой налогообложения:
– налога на прибыль организаций;
– налога на имущество организаций, однако, с 1 января 2015 г. для
организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения,
устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отношении
объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их
кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 ФЗ от 02.04.2014
№ 52-ФЗ);
– налога на добавленную стоимость.
Применение упрощенной системы налогообложения не освобождает от
исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с
заработной платы сотрудников.
Добровольная процедура перехода.
Существует два варианта:
1. Переход на упрощенную систему налогообложения одновременно с
регистрацией индивидуального предпринимателя, организаций;
Уведомление может быть подано вместе с пакетом документов на регистрацию,
либо в течении 30 дней написать заявление.
2. Переход на упрощенную систему налогообложения с иных режимов
налогообложения.
Переход на упрощенную систему налогообложения возможен только со
следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31
декабря (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Объект налогообложения доходы или «доходы минус расходы».
35
Налоговый кодекс РФ: НК РФ часть 1 и НК РФ часть 2 (последняя редакция от 28.12.2016) [Электронный
ресурс] http: // www.concultant.ru.
54
Налог на упрощенной системе налогообложения «доходы» рассчитывается по
Формуле (4):
УСН = НБ *СН, (4)
где, УСН – упрощенная система налогообложения;
НБ – налоговая база «доходы»;
СН – ставка налога 6%.
При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%.
Налог уплачивается с суммы доходов. Законами субъектов Российской
Федерации ставка может быть снижена до 1%. При расчёте платежа за 1 квартал
берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и так далее.
36
Налог на упрощенной системе налогообложения «доходы минус
расходы» рассчитывается по формуле (5):
УСН=НБ*СН, (5)
где, УСН – упрощенная система налогообложения;
НБ – налоговая база «доходы минус расходы»;
СН – ставка налога 15%.
Объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка
составляет 15%. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный
на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться
дифференцированные ставки налога по упрощенной системе налогообложения в
пределах от 5 до 15 процентов. Налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти
на иной режим налогообложения.
37
Налог рассчитывается нарастающим итогом.
Отчетный период составляет: Квартал, Полугодие, 9 месяцев. В эти
периоды идет оплата налога авансом.
36
Упрощенная система налогообложения: практическое применение учета последних изменений / Под ред.
Г.Ю. Касьяновой. - М.: ИД Аргемент, 2014. – С. 328.
37
Оганесова О.А. Малый бизнес: налоги и отчетность: универсальный справочник. - М: Проспект, 2013. - С. 128.