35
– 68 – «Расчеты по налогам и сборам»,
– 69 – «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
– 70 – «Расчеты персоналом по оплате труда»,
– 71 – «Расчеты с подотчетными лицами»,
– 76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
– 84 – «Нераспределенная прибыль»,
– 90 – «Продажи»,
– 91 – «Прочие доходы и расходы»,
– 99 – «Прибыль и убытки».
В балансе ООО «Современные технологии учета» отражают
имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. А отчет
о финансовых результатах позволяет отследить финансовые результаты
деятельности за отчетный период. Все показатели для второй формы
рассчитывают нарастающим итогом с начала отчетного года. Если показатели
являются отрицательные, их ставят в круглые скобки. Данные в балансе
приводятся в тыс. руб.
Годовая бухгалтерская отчетность на упрощенной системе
налогообложения состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах (Приложение 6).
Бухгалтерский баланс – это одна из основных форм бухгалтерской
отчетности.
Баланс сдается в налоговую инспекцию и Росстат, в течении трех месяцев
по окончанию года, (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ), так же вместе с балансом сдается
Отчет о финансовых результатах.
ООО «Современные технологии учета» применяет упрощенную форму
баланса так как является субъектом малого бизнеса.
Упрощенная форма баланса содержит меньше строк в активе и пассиве,
чем баланс в стандартной форме. В балансе требуется заполнять только те
строки, по которым есть данные.
36
Заполнение баланса начинается с заголовочной части. В ней указывается
название фирмы, вид деятельности, организационно-правовая форма или форма
собственности. Составляется упрощенный баланс в тыс. руб.
Первым показателем в активе упрощенного баланса следует строка 1150
«Материальные внеоборотные активы». В этой строке баланса указывается
информация об остаточной стоимости основных средств, а также данные о
незавершенных капитальных вложениях в основные средства.
Следующая строка «Денежные средства и денежные эквиваленты»,
строка 1250 стандартного баланса.
Далее расположена строка «Финансовые и другие оборотные активы».
Она предназначена для отражения сведений об оборотных активах, за
исключением запасов, денежных средств и денежных эквивалентах. Здесь
отражается дебиторская задолженность покупателей, денежные средства и
краткосрочные финансовые вложения (со сроком погашения, не превышающим
12 месяцев), а также другие оборотные активы компании.
В последней строке актива баланса – 1600 «Баланс» внесена итоговая
сумма всех статей актива баланса. За 2016 г. в активе баланса отражены суммы:
– материальных внеоборотных активов – 78 тыс. руб.;
– денежных средств и денежных эквивалентов – 675 тыс. руб.;
– финансовых и других оборотных активов – 2001 тыс. руб.
Баланс: 2754 тыс. руб.
В пассиве упрощенного баланса в строку 1370 «Капитал и резервы»
вносятся сведения об уставном капитале предприятия (в том числе добавочный
и резервный), а также сумма нераспределенной прибыли (или убытков).
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» включает в себя
обязательства по оплате полученных товаров и услуг от поставщиков, выплате
зарплаты, перечислению налогов, взносов в фонды соцстрахования, а также
обязательства перед другими кредиторами.
В последней строке баланса 1700 «Пассив» указывают сумму всех статей
пассива. В 2016 г. в пассиве баланса отражены суммы:
37
– Капитала и резервов – 2324 тыс. руб.;
– Кредиторской задолженности – 430 тыс. руб.
Баланс: 2754 тыс. руб. (Приложение 7).
ООО «Современные технологии учета» может применять упрощенную
форму отчета о финансовых результатах. Данные ООО «Современные
технологии учета» приводятся так же за 2015 г. и 2016 г.
Показатели, отчета о финансовых результатах ООО «Современные
технологии учета», за 2016 г.:
– Выручка. - 6216 тыс. руб.;
– Расходы по обычной деятельности – (4796) тыс. руб.;
– Прочие доходы – 898 тыс. руб.;
– Прочие расходы – (1813) тыс. руб.;
– Налоги на прибыль (доходы) – (171) тыс. руб.;
– Чистая прибыль (убыток) 334 тыс. руб.
Основной целью составления бухгалтерской отчетности ООО
«Современные технологии учета» является формирование достоверной
информации о финансовом состоянии и результатах деятельности организации.
Отчет о финансовых результатах так же направлен на то, чтобы,
заинтересованные лица (инвесторы, кредиторы, учредители и другие) могли
использовать информацию о данной организации, для принятия управленческих
решений.
Поскольку основной деятельностью ООО «Современные технологии
учета» является оказание услуг по ведению бухгалтерского учета, то услуги
отражаются на 90 счете. Бухгалтерский учет услуг до момента их оказания ООО
«Современные технологии учета» ведется, на счете 26 - «Общехозяйственные
расходы».
В момент оказания услуг затраты по ним списываются в дебет счета 90
«Продажи». При этом по кредиту счета 90 отражается выручка от оказания услуг.
38
В бухгалтерском учете ООО «Современные технологии учета»
оказываемые услуги признаются на основании первичных учетных документов:
– Договора между исполнителем и заказчиком;
– Акты об оказании услуг;
– Прочие документы, доказывающие факт приема результатов услуги.
ООО «Современные технологии учета» заключило договор №37 от
09.12.2016 г. на «Оказание услуг по проведению аудита» с индивидуальным
предпринимателем Власовым М.Г. ООО «Современные технологии учета»
выставили счет Власову М.Г на оплату в сумме 32 000 руб. В таблице 2
приведены учетные записи по отражению в бухгалтерском учете ООО
«Современные технологии учета» операции по расчетам с Власовым М.Г. за
оказание аудиторских услуг.
Таблица 2
Фрагмент журнала хозяйственных операций
ООО «Современные технологии учета» по оказанию услуг
в декабре 2016 г.
№
п/п
Дата
Содержание
хозяйственной
операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
1
12.12.2016
Получена полная
предоплата в счет
предстоящих услуг
51
62.01
32 000,00
2
12.12.2016
Отражена выручка от
реализации оказанных
услуг
62.01
90.01
32 000,00
3
12.12.2016
Списаны затраты
90.02
26
5 650,00
Поскольку ООО «Современные технологии учета» находится на
упрощенной системе налогообложения, то НДС не выставляет.
ООО «Современные технологии учета» заключает с заказчиками договор
на оказание бухгалтерских услуг и выставляет счет на оплату услуг.
ООО «Современные технологии учета» заключило договор №468 от
11.11.2016 г. с ООО «Вектор» на покупку компьютерной техники за наличный
расчет. Стоимость компьютерной техники составляла 56 450,00 руб. Стоимость
доставки компьютерной техники до офиса ООО «Современные технологии
учета», составляла 800 руб.
39
ООО «Современные технологии учета» не имеют собственных зданий и
сооружений, основными средствами организации является компьютерная
техника.
Ввод в эксплуатацию компьютерной техники осуществляется на
основании письменного приказа (распоряжения) руководителя ООО
«Современные технологии учета».
Выдано подотчетному лицу Рябининой О.В. наличные деньги 60 000,00
руб. на покупку компьютерной техники. В таблице 3 отражены учетные записи
по учету приобретения основных средств ООО «Современные технологии
учета».
Таблица 3
Фрагмент журнала хозяйственных операций
ООО «Современные технологии учета» по учету приобретения
основных средств в ноябре 2016 г.
№
п/п
Дата
Содержание
хозяйственной операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
1
11.11.2016
Выдача из кассы денежных
средств подотчет Рябининой
О.В.
71.01
50.01
60 000,00
2
11.11.2016
Оплачена компьютерная
техника
60.01
71.01
56 450,00
3
11.11.2016
Оплачена доставка
компьютерной техники
60.01
71.01
800,00
4
14.11.2016
Возврат наличных
неиспользованных
денежных средств в кассу
50.01
71.01
2 750,00
5
15.11.2016
Оприходован компьютер на
балансе организации
08.04
60.01
56 450,00
6
15.11.2016
Списаны на текущие
расходы, затраты по
доставке основного средства
26
60.01
800,00
7
15.11.2016
Введен в эксплуатацию
компьютер
01.01
08.04
56 450,00
Компьютер в ООО «Современные технологии учета» предназначен для
выполнения работ и оказании услуг, для управленческих нужд организации. Акт
ввода в эксплуатацию основных средств, подписывает руководитель ООО
«Современные технологии учета».
Приобретенное основное средство в ООО «Современные технологии
учета» ставится на учет по его первоначальной стоимости, и не выделяется из
40
конечной цены основного средства НДС, т.к. не являются плательщиками этого
налога. При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением и
объекта основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам
деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.
В ООО «Современные технологии учета» принят в эксплуатацию
компьютер и на него начисляется амортизация.
В ООО «Современные технологии учета» списание суммы происходит
при наличии подтверждающих документов (платежных поручений, корешков к
приходному кассовому ордеру, накладных формы ТОРГ-12 и так далее).
Компьютер относится ко второй амортизационной группе (имущество со
сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно).
Соответственно срок полезного использования компьютера устанавливается в
интервале от 2 лет и 1 месяца и до 3 лет.
В ООО «Современные технологии учета» начисления амортизации
основных средств осуществляется линейным способом.
Первоначальная стоимость компьютера составляла 56 450, 00 рублей.
Затраты по доставке основных средств в сумме 800 руб. списываются на
текущие расходы.
Срок амортизации компьютера первоначальной стоимостью 56 450, 00
рублей установлен 25 месяцев. При начислении амортизации ежемесячно на
расходы организации относятся 4% его первоначальной стоимости (1/24 *100%).
Таким образом ежемесячная амортизация в учете организации будет
признаваться в размере 2 258 рублей (57250 * 0,04). Принятый к учету объект
основных средств учитывают в инвентарной карточке (форма № ОС-6).
В ООО «Современные технологии учета» приказом руководителя
утверждается список лиц, которым выдаются денежные средства в подотчет.
По произведенным расходам, сотрудник отчитывается в бухгалтерию
составив «Авансовый отчет» (унифицированная форма № АО-1) и приложив к
нему все оправдательные документы.
41
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения
информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на
административно-хозяйственные и операционные расходы.
Выданы из кассы ООО «Современные технологии учета» 14.11.2016 г.
денежные средства в подотчет менеджеру Рябининой О.В. 3000 рублей.
Подотчетное лицо Рябинина О.В. приобрела на предприятии розничной
торговли, для ООО «Современные технологии учета» канцелярские товары на
сумму 1 650,00 руб.
Учетные записи по расчетам с подотчетными лицами представлены в
таблице 4.
Таблица 4
Фрагмент журнала хозяйственных операций
ООО «Современные технологии учета» с подотчетными лицами в
ноябре 2016 г.
№
п/п
Дата
Содержание хозяйственной
операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
1
14.11.2016
Выдача из кассы денежных
средств подотчет Рябининой
О.В.
71.01
50.01
3 000,00
2
14.11.2016
Отнесена на хозяйственные
расходы стоимость
канцелярских товаров
26.01
71.01
1 650,00
3
14.11.2016
Возврат в кассу излишне
выданных денежных средств
50.01
71.01
1 350,00
Рябинина О.В. отчиталась за полученные в подотчет деньги и
предоставила кассовый чек с указанием товара, подтверждающий расходы. На
основании приложенных документов, составляется авансовый отчет.
Оставшиеся подотчетные деньги в сумме 1350 руб. менеджер Рябинина
О.В. вернула в кассу.
2.3. Бухгалтерский учет расчетных операций
Заработная плата в ООО «Современные технологии учета»
устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими
42
системами оплаты труда, уровень зарплаты определяется квалификацией
работника, а также сложностью, количеством, качеством и условиями работы,
которую он выполняет.
В ООО «Современные технологии учета» оплата труда ведется по окладу,
то есть выплата определенной фиксированной суммы за отработанный месяц.
Также начисляются премии - выплата работникам денежных сумм сверх
основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов, выполнения
обязательств и стимулирования дальнейшего их роста, которые устанавливаются
в процентном отношении от оклада. Выплаты премии работникам оформляется
приказом руководителя.
Премирование в ООО «Современные технологии учета» производится
выплатой в виде процента от оклада.
В зависимости от периодичности выплаты в ООО «Современные
технологии учета» различают премии, выплачиваемые за месяц, и
единовременно (Таблица 5).
Таблица 5
Критерии выплаты премий сотрудникам ООО «Современные
технологии учета»
Начисление премий
Размер
премии, %
Расчетная база
За привлечение новых клиентов
5 %
от суммы договора
За стаж непрерывной работы в
организации от 3 до 5 лет
3 %
от оклада в месяц
За стаж непрерывной работы в
организации от 5 до 10 лет
5%
от оклада в месяц
За выполнение дополнительного объема
работ
15%
единовременно от
оклада
За выполнение работы в сжатые сроки
15%
единовременно от
оклада
Первичная документация фирмы, которая помогает учитывать расходы
на зарплаты и премии – это: Ведомости; Расходные ордеры; Платежные
поручения, подтверждающие начисление премии сотрудникам.
В декабре 2016 г. начислена заработная плата за ноябрь 2016 г. и
выписана ежемесячная фиксированная премия всем работникам ООО
43
«Современные технологии учета» в размере 15%, и утверждена приказом
директора.
Общая сумма заработной платы за ноябрь 2016 г. в ООО «Современные
технологии учета» составляет 56399,60 руб. в том числе районный коэффициент
в Омской обрасти составляет 15 %.
«Начисление заработной платы» - Дт26 Кт70.01
После начисления заработной платы и премии рассчитывается и
удерживается НДФЛ с общей суммы, затем перечисляется налог в бюджет.
56399,60 руб. *13% = 7331,95 руб. Удержание НДФЛ.
Удержание заработной платы уменьшают на сумму начисление и
проходят по счету Дт70.01 В основном НДФЛ удерживается у всех работников.
«Расчеты по налогам и сборам» - Дт70.01 Кт68.01
Страховые взносы относятся на Дт26 Кт69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению».
Начисление заработной платы сотрудникам ООО «Современные
технологии учета» и удержание НДФЛ приведены в таблице 6.
Таблица 6
Фрагмент журнала хозяйственных операций
ООО «Современные технологии учета» по расчетам с персоналом
по оплате труда за ноябрь 2016г.
№
п/п
Дата
Содержание
хозяйственной операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
1
30.11.2016
Начисление заработной
платы
26
70.01
42 646,20
2
30.11.2016
Начисление премии
26
70.01
6 396,93
3
30.11.2016
Начисление районного
коэффициента.
26
70.01
7 356,47
4
30.11.2016
Удержание НДФЛ
70.01
68.01
7 331,95
5
30.11.2016
Оплачен с р/с НДФЛ
68.01
51
7 331,95
6
06.12.2016
Выплачена с р/с, заработная
плата работникам
70.01
51
49 067,65
После того как произведено начисление заработной платы и удержание
НДФЛ, оставшаяся часть начисленной суммы выплачивается работникам в
безналичной форме с расчетного счета ООО «Современные технологии учета».
44
Дт70 Кт51 «Выплачена заработная плата работнику с расчетного счета
организации». Заработная плата выплачивается работнику на банковскую карту,
так как заключен заработный проект.
В день выплаты зарплаты организация обязана оплатить НДФЛ и
страховые взносы на травматизм. Остальные страховые взносы уплачиваются до
15 числа следующего месяца.
Оплату в фонд социального страхования и обеспечения ООО
«Современные технологии учета» производит с расчетного счета (счет 51) и
закрывается задолженность перед ИФНС и фондами (счет 68 и 69).
В таблице 7 отражены учетные записи по начислению и оплате страховых
взносов ООО «Современные технологии учета».
Таблица 7
Фрагмент журнала хозяйственных операций
ООО «Современные технологии учета» начисление и оплата
страховых взносов в декабре 2016г.
№
п/п
Дата
Содержание
хозяйственной операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
1
01.12.2016
Начисление страховых
взносов в ПФР
26
69.02.7
12 407,91
2
01.12.2016
Начисление страховых
взносов в ФМС
26
69.03.1
2 876,38
3
01.12.2016
Начисление страховых
взносов в ФСС
26
69.01
1 635,59
4
01.12.2016
Начисление страховых
взносов в ФСС травматизм
26
69.11
112,80
5
06.12.2016
Оплачены с р/с взносы в
ПФР
69.02.7
51
12 407,91
6
06.12.2016
Оплачены с р/с взносы в
ФМС
69.03.1
51
2 876,38
7
06.12.2016
Оплачены с р/с взносы в
ФСС
69.01
51
1 635,59
8
06.12.2016
Оплачены с р/с взносы в
ФСС травматизм
69.11
51
112,80
В ООО «Современные технологии учета» наличные денежные средства
учитываются в кассе, и ведут кассу в упрощенном порядке.
ООО «Современные технологии учета» ведет кассовую книгу, так же
использует РКО и ПКО. Лимит кассы не установлен.