СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО
КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ ............. 9
1.1 Значение расчетов с поставщиками и подрядчиками ....................................... 9
1.2 Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ... 14
1.3 Внутренний контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками .............. 23
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ, ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА И ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ В
ООО «ГРУППА ТОРРО» ......................................................................................... 30
2.1 Организационно-правовая характеристика организации ............................... 30
2.2 Оценка экономического состояния организации............................................. 35
2.3 Оценка организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля в
организации .............................................................................................................. 46
ГЛАВА 3. СОСТОЯНИЕ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «ГРУППА ТОРРО» ................................................... 51
3.1 Состояние учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации
..................................................................................................................................... 51
3.2 Внутренний контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками в
организации ............................................................................................................... 61
3.3 Совершенствование методов учета и контроля расчетов с поставщиками и
подрядчиками в организации .................................................................................. 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 81
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 84
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………88
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность работы состоит в том, что расчеты с поставщиками и
подрядчиками занимают весомое место в системе расчетных операций, а также
являются важнейшей составляющей бухгалтерской деятельности, поскольку
они влияют на формирование основной части денежных потоков организаций.
Особую актуальность в современных условиях приобретает
достоверность отражения расчетов, реальность совершаемых сделок с
поставщиками и подрядчиками, качественное проведение инвентаризации,
своевременное оформление актов сверки расчетов, проверка добросовестности
контрагентов.
В действующих условиях нужно очень внимательно относиться к
расчетам с поставщиками и подрядчиками. Задолженность необходимо
подтверждать актами сверки расчетов. Важно своевременно возвращать
поставщикам долги, иначе организация может потерять их доверие, будет
иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами. Внутренний контроль
расчетов с поставщиками и подрядчиками является исключительно важным для
планирования движения денежных средств и оценки обоснованности
принимаемых управленческих решений. При неэффективной системе
внутреннего контроля возрастают убытки от работы с недобросовестными
субъектами предпринимательской деятельности, что может приводить к
предкризисному и кризисному состоянию финансов организация.
1
От того, какая создана система учета и внутреннего контроля расчетов с
поставщиками и подрядчиками зависит, будет ли деятельность организации
эффективной и стабильной.
Цель работы – оценка состояние учета и внутреннего контроля расчетов
с поставщиками и подрядчиками коммерческой организации, на основании
проведенного исследования наметить пути рационализации учета и
внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.
1
Анциферова Я. Коллеги проверяют контрагентов новыми способами // Учет. Налоги.
Право.-2019.- №6.-c.16
Для этого необходимо решить ряд задач:
1) исследовать теоретические основы учета и внутреннего контроля
расчетов с поставщиками и подрядчиками;
2) представить организационно-правовую и экономическую
характеристику объекта исследования;
3) провести анализ организации учета и контроля объекта
исследования;
4) оценить состояние и разработать рекомендации по
совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с
поставщиками и подрядчиками для рассматриваемой организации.
Объект исследования – ООО «Группа ТОРРО».
Предмет исследования - бухгалтерский учет и внутренний контроль
расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Для выполнения задач применялись специальные методы, анализ,
синтез, оценка, наблюдение, систематизация.
Методы исследования - изучение литературы, анализ правовой базы,
методы сравнения, абсолютных и относительных разниц, табличный метод.
Источники информации: учредительные документы, должностные
инструкции персонала, данные бухгалтерского учета, бухгалтерской
отчетности, внутренние локально-нормативны акты, регистры аналитического
и синтетического учета, первичные и иные документы.
Вопросы учета и внутреннего контроля расчетов с поставщиками и
подрядчиками широко изучены в научной и периодической литературе. Статьи
содержат практические примеры и личный опыт руководителей финансовых
служб российских компаний, но зачастую не учитывают фактор
рациональности, особенностей отрасли и видов деятельности организации.
Однако, остаются недостаточно проработанными вопросы методики и
организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, документального
оформления операций по расчетам, автоматизации учета и анализа, поэтому это
направление подлежит дальнейшему совершенствованию.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И
ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С
ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
1.1 Значение расчетов с поставщиками и подрядчиками
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками – это значимый элемент
в системе бухгалтерского учета. Осуществлять предпринимательскую
деятельность и не вступать в договорные отношения по поставке товаров
(работ, услуг), а также по финансовым расчетам по этим операциям
невозможно. Контрагентами в соответствии с ГК РФ выступают поставщики и
подрядчики.
2
Поставщик - юридическое или физическое лицо (в том числе
индивидуальный предприниматель), передающий на основе договора поставки
(купли-продажи) товары в собственность, находящееся у него на праве
владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь
обязуется оплатить эти товары в срок, обусловленный договором. На основе
договора так же может быть оказана услуга.
Подрядчик - юридическое или физическое лицо, который обязуется в
силу заключенного договора подряда выполнить определенную работу и сдать
ее заказчику, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу в
сроки, предусмотренные договором подряда.
Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с расчетов с
поставщиками и подрядчиками являются:
3
1) своевременное и правильное документирование операций по
расчетам с расчетов с поставщиками и подрядчиками;
2) контроль за правильными и своевременными расчетами;
3) оперативный учет движения денежных средств по расчетным
операциям;
2
Гражданский кодекс РФ Часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. от 18.03.2019, с изм. от
03.07.2019)
3
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: практикум : Учебник / В.М. Богаченко. – Ростов н/Д:
Феникс, 2017. – с. 209
4) контроль за сроками расчетов, установленных в договорах;
5) формирование полной и достоверной информации о состоянии
расчетов;
6) контроль за состоянием дебиторской и кредиторской
задолженности;
7) контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в
договорах;
8) своевременная выверка расчетов для исключения просроченной
задолженности;
9) правильность отражения в учете операций по претензиям и другие.
Заключая договор, стороны хотят и должны быть уверены в выполнении
обязательств, которые берет на себя противоположная сторона. В нынешних
условиях рыночной экономики одной из основных задач организации является
оптимальный выбор поставщика или подрядчика из большого числа
предприятий, предлагающих свою продукцию, товары, работы или услуги.
4
Другим свидетельством необходимости и важности для организации уделять
внимание поставщикам и подрядчикам, с кем организация вступает в
договорные отношения, является так называемая проблема «получения
необоснованной налоговой выгоды». В первую очередь речь идет о возможных
рисках для хозяйствующего субъекта не получить возврат по НДС, а также
натолкнуться на оспаривание налоговыми органами реальности сделки.
Подобные претензии могут серьезно сказаться на финансовом положении
компании.
5
Любой организации, действующей в сфере рыночной экономики,
свойственно, что определенная часть ее средств оформлена за счет дебиторской
или кредиторской задолженности.
В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ дебиторская
4
Гафурова Г.Н. Выбор поставщика с учетом налоговых требований // Бухгалтерский учет в
издательстве и полиграфии. – 2017. – № 10. – c. 37
5
Козырева С.Н. Общедоступные сведения о контрагентах и оценка налоговых рисков //
Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2017. – № 9. –
c. 22
задолженность входит в понятие «обязательство», когда должник обязан
совершить в пользу кредитора определенное действие: например продавец -
передать имущество или вернуть аванс при прекращении обязательств,
покупатель - уплатить деньги. В составе дебиторской задолженности по
расчетам с поставщиками и подрядчиками учитывается задолженность в сумме
перечисленной организации предварительной оплаты (авансов) под поставку
ТМЦ, выполнение работ, оказание услуг.
По видам дебиторская задолженность классифицируется:
1) С точки зрения оборачиваемости:
− краткосрочная — срок оборачиваемости менее года;
− долгосрочная — срок оборачиваемости более года.
2) С точки зрения своевременности оплаты:
− нормальная (срочная) - в пределах срока, установленного договором,
то есть срок оплаты которой еще не наступил, но поставщику (подрядчику,
исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ,
оказание услуг);
− просроченная (сомнительная) – задолженность за товары (работы,
услуги) более срока, установленного договором;
− безнадежная – задолженность за товары (работы, услуги) более 3 лет с
момента окончания срока исполнения, то есть с истекшим сроком исковой
давности.
На величину дебиторской задолженности влияют следующие факторы:
6
договорные уcловия и принятая cиcтема раcчетов в конкретной организации,
объем покупок (заказов) на условиях предварительной оплаты,
платежеcпоcобноcть, добросовестность, благонадежность поставщиков и
подрядчиков и другие.
Кредиторская задолженность может возникнуть по оплате полученных
товаров, работ, услуг от сторонних организаций, по поставкам товаров (работ,
6
Алексеева Г. И. Актуальные аспекты учета и управления дебиторской задолженностью в
современных условиях // Международный бухгалтерский учет. – 2014. – № 20. – с. 46
услуг) и другие.
7
Кредиторы имеют право потребовать возврата долга или
задолженности. Кредиторская задолженность классифицируется в зависимости
от содержания обязательств, от продолжительности и возможности исполнения
обязательств (рисунок 1).
8
Рис.1. Классификация кредиторской задолженности
Классификация кредиторской задолженности во многом схожа с
классификацией дебиторской задолженности, рассмотренной выше. Выделяют
долгосрочную и краткосрочную задолженность. Нормальная (срочная) - в
пределах срока, установленного договором. Просроченная - более срока,
установленного договором. Задолженность более 3 лет с момента окончания
срока исполнения, то есть с истекшим сроком исковой давности.
Невостребованная кредиторская задолженность может быть образована в связи
с ликвидацией поставщика и подрядчика, вследствие прекращения обязательств
и в связи с истечением срока исковой давности.
7
Захарьин В.И. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками //Консультант Бухгалтера.-
2016.-N 6.-.с.11
8
Михаленок Н.О., Шнайдер О.В. Дебиторская и кредиторская задолженность: принципы
анализа, классификации и методика внутреннего контроля // Азимут научных исследований:
экономика и управление. -2018.- Т. 7. -N 1.- с. 191
Клаccификация
кредиторcкой задолженноcти
По cодержанию
обязательcтв
По продолжительноcти
По возможноcти
иcполнения обязательcтв
Задолженноcть, cвя-
занная c приобрете-
нием запаcов, работ,
уcлуг
Задолженноcть, не cвязанная c
приобретением запаcов, работ,
уcлуг
Текущая
(краткоcрочная)
Долгоcрочная
Нормальная
Проcроченная
Невоcтребованная
Задолженноcть,
cрок иcковой
давноcти по
которой не иcтек
На величину кредиторской задолженности организации влияют
следующие факторы:
1) принятая на предприятии система расчетов;
2) объем покупок на условиях последующей оплаты;
3) условия расчетов по договорам с поставщиками и подрядчиками;
4) политика управления кредиторской задолженностью, качество
анализа и последовательность в использовании результатов и другие.
Организация может столкнуться с недобросовестностью субъектов
предпринимательской деятельности, так как на практике нередки ситуации,
когда одна из сторон не выполняет свои обязательства или отказывается
выполнять их в полном объеме. В таком случае другой (добросовестной)
стороне необходимо рассчитать и доказать наличие и размер понесенных ею
убытков, их связь с нарушением договора. Однако иногда, даже имея на руках
решение суда об удовлетворении своих претензий, добросовестная сторона
бывает не в силах добиться возмещения своих убытков вследствие отсутствия у
должника необходимых средств.
9
Стоит также упомянуть о ситуации, когда в конкурсе на получение
подряда участвуют взаимозависимые лица. Для компании часто бывает
выгодным заключить договоры с дочерней или материнской компаниями с
точки зрения внутригрупповых расчетов.
Таким образом, значение расчетов с поставщиками и подрядчиками
может быть обобщено в ключевые моменты: оптимальный выбор поставщика
или подрядчика по многим признакам, в том числе по финансовой
привлекательности, контроль исполнения обязательств по договорам, расчет
налоговых обязательств по НДС, недопущение просроченной (сомнительной),
безнадежной задолженности за товары (работы, услуги). Далее рассмотрим
теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
9
Тепляков А.Б. Обеспечение и погашение обязательств контрагентами организаций. – М.:
РОСБУХ, 2018. – с. 199
1.2 Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Понятие расчет имеет несколько смысловых значений. По мнению Д.А.
Сулейманова расчеты с поставщиками и подрядчиками это оплата средств
согласно обязательствам.
10
Расчеты с поставщиками и подрядчиками может
осуществляться как в российских рублях, так и в иностранной валюте.
11
Таким
образом, расчеты за приобретаемые товарно-материальные ценности,
выполненные работы и оказанные услуги предполагают совершение платежей в
соответствии с условиями договоров. Договором устанавливается
форма расчетов.
Такие авторы, как В.М. Богаченко, А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис
констатируют, что под формой расчетов понимается условие платежа. Так,
В.М. Богаченко поясняет, что в практической деятельности предприятий при
проведении расчетных операций с поставщиками и подрядчиками сложилось
две формы расчетов: денежная
и неденежная.
12
Денежная форма расчетов - осуществляются посредством движения
денежных средств (наличная или безналичная). Cуммарная величина наличной
оплаты в рамках одного договора не может превышать 100 000 руб.
13
Неденежная форма расчетов – предусматривает использование
альтернативных методов погашения обязательств, в том числе и финансовых
инструментов. Обобщая материал, изложенный в практических пособиях таких
авторов, как В.В. Лабутов, И.Р. Сухарев неденежная форма расчет – процесс
погашения обязательств, исключающий движение денежных средств.
14
К
неденежным расчетам можно отнести бартер, мену, взаимозачет.
15
10
Сулейманова Д.А., Ахмедов Л.А. Комплексная оценка и анализ финансово-хозяйственной
деятельности предприятии // Проблемы современной экономики.-2015.-N 4.-с. 127
11
Захаров И.В. Бухгалтерский учет и анализ/ И.В. Захаров. – М.: Издательство Юрайт, 2015.
– с. 123
12
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: практикум : Учебник / В.М. Богаченко. – Ростов н/Д:
Феникс, 2017. – с. 219
13
Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»
14
Сухарев И.Р., Асташова Е.Ю., Лабутов В.В Годовой отчет 2017.- М.: ООО Актион группа
Главбух, 2017. – с.403
15
Цховребова А. Т., Ашрафутдинова Р.Ф. Использование расчетов неденежными
Для определения преимуществ и недостатков форм расчетов c
поставщиками и подрядчиками были изучены, обобщены и систематизированы
имеющиеся мнения, выдвигаемые авторами и исследователями данной области
(таблица 1).
Таблица 1
Сравнительная характеристика форм расчетов c поставщиками и
подрядчиками
Формы
раcчетов
Преимущеcтва
Недоcтатки
Предварительная
оплата
Полная гарантия оплаты продавца и
как следствие исполнение
обязательств по договору
Возникновение
дебиторcкой
задолженноcти по
авансам выданным
Аванcовые
платежи
Полная гарантия оплаты продавца и
как следствие исполнение
обязательств по договору
Изъятие денежных
средств
Риск неполучения
заранее оплаченных
исполнителю работ
Риск неполучения
возврата аванса
Продажа товара
c раccрочкой
Большая гарантия приобретения
товара, регулируемоcть величины и
cроков кредиторcкой задолженноcти
Cложноcть
определения потерь
от величины и
темпов инфляции.
Наличные
расчеты
Гарантия исполнение обязательств по
договору, надежноcть платежей
Выcокая cтоимоcть
обcлуживания
Аккредитивная
форма раcчета
Уверенноcть поставщика, что деньги
на раcчетный cчет продавца будут
зачиcлены только поcле поcтавки
товара, возврат денег покупателю при
недопоcтавке товара. Уcловия
надежны и проcты.
Нельзя иcпользовать
до поcтавки
Гарантийные
обязательcтва
Отcутcтвие необходимоcти отвлечения
денежных средств. Минимальный риcк
у продавца и покупателя
Платноcть гарантии
и трудноcть при ее
получении
Векcельная
форма раcчетов
Повышении гарантий оплаты за cчет
поручителя и ответcтвенноcть
векcеледержателей, возможноcть
продажи векcелей до cрока погашения
Необходимоcть
оформления векcеля
при уcловии
получения cоглаcия
поручителя
Можно сформулировать вывод, что в сложившихся экономических
условиях для поставщика товаров возникает риcк неплатежа, в случае
отсутствия в договоре условия расчетов без предварительной оплаты.
средствами// Молодежный научный вестник. – 2016. № 6. –с.57