отчетную дату;
3) составление внутренней бухгалтерской отчетности по учету
взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками.
Сверка состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками
производится с целью: выявления величины задолженности, поиска
документов, которые не проведены в учете или ошибочно проведенных в учете,
приведение в соответствие обязательств сторон. Контрагенты вправе сверить
расчеты в любой момент и за любой отчетный период. Количество сверок в
течение года не ограничено. Сверка считается проведенной, если акт подписан
обеими сторонами. Односторонний акт не имеет юридических последствий.
Инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности проводят по состоянию на
31 декабря отчетного года. Если инвентаризация проведена после 1 октября
отчетного года, то перед составлением годовой отчетности ее проводить не
надо.
38
По действующим правилам проводить инвентаризацию должна
специальная комиссия, состав которой утверждает руководитель организации
Инвентаризация включает проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Путем документальной проверки инвентаризационная комиссия устанавливает
правильность и обоснованность расчетов и сумм задолженности (включая те,
по которым истек срок исковой давности). В ходе инвентаризации
составляются акты сверки, в которых указываются данные о состоянии
расчетов. Отраженные в акте суммы сверяют с данными бухгалтерского
учета.
39
Результаты инвентаризации фиксируют в инвентаризационной описи.
Для этого есть унифицированные бланки (таблица 3).
38
Разгулин С. Что часто спрашивают о годовой инвентаризации // Главбух.-2019.- №23.-c.24
39
Думинская О., В. Лабутов, 0. Хороший Годовой отчет 2017.- М.: ООО "Актион группа
Главбух", 2017. – с.139
Таблица 3
Формы первичных документов по учету результатов инвентаризации
расчетов с поставщиками и подрядчиками
Наименование формы
Порядок применения
Акт инвентаризации
расчетов с покупателями и
поставщиками (ИНВ-17)
Применяется для оформления результатов
инвентаризации расчетов с поставщиками и
подрядчиками. Основанием для составления акта
является выявление по документам остатков сумм,
числящихся на счете 60. Акт составляется в двух
экземплярах. Его подписывают ответственные лица
инвентаризационной комиссии. По указанным видам
задолженности к акту инвентаризации расчетов
должна быть приложена справка (приложение к
форме № ИНВ-17). Она составляется перед
проведением инвентаризации расчетов с
поставщиками и подрядчиками и является
основанием для составления Акта по форме № ИНВ-
17
Справка к акту
инвентаризации расчетов с
покупателями и
поставщиками
(Приложение к форме
№ ИНВ-17)
Инвентаризационная комиссия проверяет все документы, касающиеся
задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, и на их
основании определяет общую сумму каждого вида задолженности. Кроме того,
устанавливается сумма дебиторской задолженности, подтвержденная
дебиторами, не подтвержденная дебиторами, а также с истекшим сроком
исковой давности.
40
Чтобы списать дебиторскую задолженность по авансам (предоплатам),
выданным поставщикам (подрядчикам), руководитель должен издать
соответствующий приказ. Основанием для этого станут акт инвентаризации
и бухгалтерская справка.
41
Корреспонденция счетов по списанию
задолженности с поставщиками и подрядчиками после истечения срока
исковой давности, в других случаях, когда она становится нереальной для
взыскания, например при ликвидации организации показана в таблице 4.
42
40
Антипова Е. Четыре ошибки в инвентаризации, которые налоговики вам не простят // Учет.
Налоги. Право.-2019.- №45.-c.31
41
Савельева О. Ежегодная инвентаризация: как избежать налоговых потерь // Финансовый
директор.-№12.-c.26
42
Вайтман Е. Годовая инвентаризация в вопросах и ответах // Российский налоговый курьер.-
2019.- №24.-c.16
Таблица 4
Корреспонденция счетов по списанию задолженности поставщиков
и подрядчиков
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственных операций
63
60.2
Списана дебиторская задолженность по авансам
(предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам) за
счет созданного резерва
91
60.2
Списана дебиторская задолженность, по авансам
(предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам) не
покрытая резервом
007
Отражена списанная дебиторская задолженность
60.2
91-1
Восстановлена ранее списанная дебиторская задолженность
91-2
60.1
Списана кредиторская задолженность
Выделим ключевые мнения авторов о совершенствовании контроля
расчетов с поставщиками и подрядчиками. И.Токмянина в статье «Как
подтвердить, что компания проверила надежность контрагента» подчеркивает,
что перед заключением сделок стоит проверять контрагентов.
43
Юридические
риски могут быть самые разнообразные: гражданско-правовые (риск признания
договора недействительным, незаключенным), налоговые (риск признания
расходов необоснованными, отказа в вычете НДС), уголовно-правовые (риск
уголовного наказания по УК РФ) и т. п.
44
Р.М. Масаладжиу, В.Н. Дианов, Д.Е. Дугинов в статье «Как проверить
нового контрагента при помощи внешних источников информации
(государственные реестры, интернет-сайты, СМИ)» подробно раскрывают
возможные виды рисков работы с неблагонадежным контрагентом. заключив
договор с контрагентом, который, к примеру, находится на грани банкротства,
организация рискует не получить желаемого результата и, более того, рискует
быть вовлеченной в длительную судебную тяжбу.
43
Токмянина И. Как подтвердить, что компания проверила надежность контрагента // Учета.
Налогов. Права.-2017.-№16.-с.9
44
Масаладжиу Р.М., Дианов В.Н., Дугинов Д.Е. Как проверить нового контрагента при
помощи внешних источников информации (государственные реестры, интернет-сайты,
СМИ) [Электронный ресурс]: БСС «Система Главбух». – Режим доступа:
http://vip.1gl.ru/#/document/11/17543/bssPhr1/?of=copy-8add773220
В заключении необходимо отметить, что учет расчетов с поставщиками
и подрядчиками имеют различный и очень сложный правовой характер, а
бухгалтерское и налоговое законодательство, регулирующее такие отношения,
содержит много пробелов. Бухгалтерия организации обязана обеспечить
полный учет, контроль и своевременное отражение в учете операций,
связанных с учетом расчетов с поставщиками и подрядчиками. Хозяйственные
операции должны отражаются только на основании своевременно и правильно
оформленных документов с заполнением всех необходимых реквизитов. С 9
июня 2019 года введена норма, которая исключает ответственность бухгалтера
за чужие ошибки, в ситуации, когда первичные документы,
не соответствующие реальным операциям были составлены не бухгалтером или
документы передали в бухгалтерию с опозданием.
45
Cтепень детализации
аналитичеcкого учета должна позволять анализировать информацию в разрезе
каждого поставщиками и подрядчиками, сроков оплаты, а так же в разрезе
каждого договора. Качественный синтетический и аналитический учет расчетов
с поставщиками и подрядчиками, правильное отражение дебиторской и
кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности позволят
контролировать cоcтояние раcчетов, cнизить риcк невозврата дебиторcкой
задолженноcти и образования проcроченной задолженноcти, что приводит к
улучшению финанcового cоcтояния предприятия.
45
Тараканов C. За нарушения в учете штрафуют по-новому. Как бухгалтеру доказать,
что ошибка чужая // Главбух.-2019.-N 13.-с. 19
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ,
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И ОЦЕНКА
ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ В ООО «ГРУППА
ТОРРО»
2.1 Организационно-правовая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «Группа ТОРРО»
существует на рынке г. Москвы с 2005 года. Зарегистрировано по адресу:
115582, г Москва, шоссе Каширское, 108, корпус 1. Компании присвоен ОГРН
1057747597478. ИНН 7728554303.
Организационно-правовая форма: общество с ограниченной
ответственностью.
Форма собственности: частная.
ООО «Группа ТОРРО» создано в соответствии с Гражданским кодексом
РФ и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной
ответственностью». Основным документом организации является устав,
учредительные документы.
Учредителями Общества являются 2 физических лица. По состоянию на
31.12.2018 г. уставный капитал составляет 10000 рублей.
Основными видами экономической деятельности являются:
1) розничная торговля лекарственными, фармацевтическими и
медицинскими товарами, косметическими и парфюмерными товарами;
2) закуп, хранение всех видов лекарственных средств и изделий
медицинского назначения;
3) оказание консультационных услуг;
4) реализация биологического сырья и препаратов на их основе;
5) изготовление и продажа изделий оптики;
6) розничная торговля товарами личной гигиены, изделиями,
применяемыми в медицинских целях, ортопедическими изделиями и другие.
Целью работы ООО «Группа ТОРРО» является получение прибыли за
счет реализации широкого ассортимента фармацевтических, лекарственных и
медицинских товаров. Отдельные виды деятельности, предусмотренные
законодательством, Общество осуществляет только на основании специальных
разрешений (лицензий), полученных в установленном порядке. Лицензии на
осуществление фармацевтической деятельности:
- № ЛО-77-02-010423 от 13.08.2019.
- № ЛО-77-02-004413 от 08.11.2012.
- № 77-02-000483 от 20.09.2007.
Штатная численность работников 134 человека. Схема организационной
структуры ООО «Группа ТОРРО» представлена на рисунке 3.
Рис.3. Структура управления ООО «Группа ТОРРО»
Организационная структура управления ООО «Группа ТОРРО»
является линейно-функциональной, т.е. ее сущность состоит в том, что
руководитель организации передает часть своих полномочий функциональным
заместителям или руководителям функциональных отделов.
Согласно приведенной схеме полномочия и ответственность
распределяется следующим образом. Органом управления общества является
исполнительный единоличный орган – генеральный директор (далее директор).
Генеральный директор
Зам. директора по
снабжению
Менеджер по
снабжению,
водитель-
экспедитор,
рабочие
Заведующие
аптек
Экономист
Зам. директора
по
производству
Бухгалтерия
производство
изделий оптики
Кладовщики
Грузчики
Продавцы-
провизоры
Директор осуществляет руководство текущей деятельностью. На директора
возложена ответственность за организацию административно-хозяйственного
обеспечения деятельности организации. Директор разрабатывает и внедряет
мероприятия по улучшению организации торговли, принимает меры к
укомплектованию кадрами общества, обеспечивает безопасные условия труда,
осуществляет оперативный контроль. Директор без доверенности от имени
организации имеет право представлять ее интересы, заключать договоры,
выдавать доверенности, утверждать штатное расписание, издавать приказы и
указания.
Заместитель директора по снабжению и заведующие аптек в целях
управления ассортиментов товаров регулярно проводят работы по анализу
целевых групп клиентов, товарных групп ассортимента, количеству
лекарственных форм по каждой товарной позиции, диапазону дозировок,
концентрации, фасовок каждой товарной позиции. При введении новых
позиций в ассортимент товаров организована работа их активного
продвижения.
На экономиста ООО «Группа ТОРРО» возложены функции по
управлению финансовыми средствами организации. Он разрабатывает проекты
перспективных и текущих финансовых планов, прогнозных балансов и
бюджетов денежных средств. Проводит оценку количества продаж и прибыли,
уровня наценки, рассчитывает интегральный коэффициент управления
ассортиментом товаров.
Бухгалтерия осуществляет регистрацию, обработку и учет документов,
связанных с деятельностью организации, составляет отчеты для внутренних и
внешних потребителей. Компания работает на традиционной системе
налогообложения. Это отражено в учетной политике организации.
В силу того, что ООО «Группа ТОРРО» относится к организациям
малого бизнеса, оно не имеет возможности содержать дополнительных
сотрудников для осуществления бизнес-процессов. Именно поэтому такие
процессы как обеспечение безопасности и юридическое обслуживание
переданы на аутсорсинг. Организацию управления организацией можно
считать вполне эффективной, так как ООО «Группа ТОРРО» своевременно
реагирует на новые запросы потребителей, рационально использует денежные
ресурсы и человеческий потенциал.
Основные показатели деятельности организации, рассчитаны на
основании данных бухгалтерской отчетности за 2017-2018гг. (Приложения 1-3),
представлены в таблице 5.
Таблица 5
Экономические показатели деятельности ООО «Группа ТОРРО» за
2016-2018 гг.
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Изменение
2018 г. к 2016
г.
Изменение
2018 г. к 2017
г.
абсо-
лютно
е
темп
при-
роста
, %
абсо-
лютно
е
темп
при-
роста
, %
Товарооборот,
тыс.руб.
1517232
1575671
1876955
359723
23,7
301284
19,1
Себестоимость,
тыс.руб.
1246633
1286540
1509175
262542
21,1
222635
17,3
Валовый доход,
тыс.руб.
270599
289131
367780
97181
35,9
78649
27,2
Прибыль от
продаж,
тыс.руб.
-10248
-35135
17265
27513
-
268,5
52400
-
149,1
Чистая
прибыль,
тыс.руб.
-82
-3582
68360
68442
х
71942
х
Рентабельность
продаж, %
-0,68
-2,23
0,92
1,60
х
3,15
х
Рентабельность
по чистой
прибыли, %
-0,01
-0,23
3,64
3,65
х
3,87
х
Среднесписочн
ая численность
работников,
человек
130
130
134
4
3,1
4
3,1
Cтоимость
основных
средств,
тыс.руб.
5211
5880
6205
995
19,1
326
5,5
Фондовооружен
ность, тыс.руб.
40
45
46
6
15,5
1
2,4
Прибыль на 1
работника,
тыс.руб.
2082
2224
2745
663
31,9
521
23,4
Численность работников в течение анализируемого периода (с
31.12.2016 по 31.12.2018) повысился на 4 человека или на 3%. Это произошло
из-за расширения сети аптек организации.
Совокупная выручка от продажи товаров (оказания услуг) за 2018 г.
составила 1876955 тыс. руб., что на 301284 тыс. руб. или 19,1% выше уровня
2017 г. и на 359723 тыс. руб. (более на 23%) выше уровня 2016 г. Это может
быть связано с тенденцией по повышению спроса на товары со стороны
рядовых потребителей и ростом цен на лекарственные, фармацевтические и
медицинскими товары.
Себестоимость проданных товаров и оказанных услуг так же возросла в
2018 г. до 1509175 тыс. руб., что на 222635 тыс. руб. или 17,3% выше уровня
2017 г. и на 262542 тыс. руб. (более чем на 21%) выше уровня 2016 г. Затраты
росли в результате увеличения цен на товары и услуги. При этом следует
отметить, что темп роста выручки превышает темп роста себестоимость
товаров и услуг. Валовый доход организации в течение анализируемого
периода повысился на 97181 тыс. руб. Валовый доход на 1 работника так же
повысился.
За 2018 г. организация получила прибыль от продаж в размере 17265
тыс. руб., что составляет около 1% от выручки. Финансовый результат от
продаж в течение анализируемого периода (с 31.12.2016 по 31.12.2018)
повысился на 27513 тыс. руб. По сравнению с 2017 г. прибыль от продаж
возросла на 52400 тыс. руб. Главный фактор рост торговой наценки.
Чистая прибыль в течение анализируемого периода (с 31.12.2016 по
31.12.2018) повысилась на 68442 тыс. руб. По сравнению с 2017 г. чистая
прибыль возросла на 71942 тыс. руб. Главный фактор увеличение прочих
доходов. В 2016-2017 гг. деятельность ООО «Группа ТОРРО» была убыточной,
а в 2018 г. доходность продаж составила 0,92%. Нормальное значение 4% и
более. Чуть выше показатель доходности (рентабельности) по чистой прибыли,
который в 2018 г. составил 3,64%. Показатель рентабельности достиг
нормального значения для данной отрасли (3-4%).
Стоимость основных средств существенно не изменилась, но
фондовооруженность возросла до уровня 46 тыс. руб. на человека, то есть с
каждым годом возрастает доля основных средств, приходящихся на одного
работника.
В целом, по результатам анализа экономических показателей можно
сделать вывод, что деятельность ООО «Группа ТОРРО» стала более
эффективной: выручка значительно возросла, увеличилась прибыль от продаж,
чистая прибыль. За анализируемый период отмечается незначительный рост
численности персонала. Показатели рентабельности за последний год имеют
положительные значения как следствие прибыльной деятельности ООО
«Группа ТОРРО».
Оценку финансово- хозяйственной деятельности ООО «Группа ТОРРО»
дополним оценкой показателей экономического состояния.
2.2 Оценка экономического состояния организации
Для оценки экономического состояния организации ООО «Группа
ТОРРО» используем данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах. С целью оценки ресурсного потенциала по данным бухгалтерской
отчетности проведем анализ имущественного положения (таблица 6).
Всего имущество ООО «Группа ТОРРО» в 2018 г. в сравнении с
аналогичным периодом 2016 г. увеличивается на 112321 тыс. руб. или на 46,5%,
а за 2018 г. по отношению к 2017 г. так же увеличивается существенно на 28,6%
или на 78696 тыс. руб. Внеоборотные активы за анализируемый период
снижаются, а именно в 2018 г. в сравнении с показателем 2016 г. на 44,8%, а в
2018 г. по отношению к показателю 2017 г. снижаются на 47,1%. При этом
снижение внеоборотных активов связано с изменением величины налоговых
активов, а стоимость основных средств напротив возрастает, что оценивается
положительно, т.е. ООО «Группа ТОРРО» при необходимости сможет
предоставить залоговое обеспечение по кредиту.