бухгалтером. Дополнительно составляется соглашение на проведение
взаимозачета.
Итак, каждый факт хозяйственной жизни ООО «Группа ТОРРО»
подтверждается первичным документом. Информация, присутствующая в
первичных документах, требуется для отображения в бухгалтерском учете и
подтверждает факт хозяйственной операции. Основополагающим
предназначением первичного документа признается подтверждение
юридической силы осуществленной хозяйственной операции. В первичном
документе хранятся все необходимые сведения о конкретной хозяйственной
операции, и фактом существования документа подтверждается исполнение
действия. Именно на основе первичных документов осуществляется
бухгалтерский учет. Исходя из имеющихся в документах данных, создается
учет расчетов с поставщиками в ООО «Группа ТОРРО».
В ООО «Группа ТОРРО» учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для отражения
расчетов используются счета рабочего плана счетов, приведенные в таблице 13.
Таблица 13
Рабочий план счетов ООО «Группа ТОРРО» (выдержки)
Номер
счета
(субсчета)
Наименование
60
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60-1
Расчеты с поставщиками и подрядчиками по исполненным ими
договорам
60-2
Расчеты по авансам и предоплатам выданным
Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
организован:
1) в разрезе поставщиков, подрядчиков, договоров, документов, на
основании которых возникла задолженность;
2) в разрезе видов товаров, работ, услуг;
3) в разрезе видов расчетов.
В бухгалтерском учете ООО «Группа ТОРРО» расчеты с поставщиками
оформляет бухгалтерскими записями, приведенными в таблице 14.
Формирование бухгалтерских записей в программе осуществляется
автоматически.
Таблица 14
Основные бухгалтерские записи по расчетам с поставщиками в
ООО «Группа ТОРРО»
Факт хозяйственной
жизни
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Произведена предоплата
поставщику
60-2
51
4000000
Платежное поручение
Произведена оплата
поставщику наличными
денежными средствами из
кассы
60-1
50
16500
Расходный кассовый
ордер
Произведена оплата
поставщику
60-1
51
264000
Платежное поручение
Отражена стоимость
приобретенных основных
средств
08
60-1
41949
Договор поставки.
Накладная или УПД
НДС со стоимости основных
средств
19
60-1
8390
Счет-фактура или УПД
Отражена стоимость
приобретенных материалов
10
60-1
1360
Договор поставки.
Накладная или УПД
НДС со стоимости материалов
19
60-1
272
Счет-фактура или УПД
Отражена стоимость
приобретенных товаров
41
60-1
4000000
Договор поставки.
Накладная или УПД
НДС со стоимости
приобретенных товаров
19
60-1
800000
Счет-фактура или УПД
Учтена стоимость доставки
товара до склада и прочих
расходов до принятия
товаров на учет
41
60-1
1500
Договор с
организацией–
перевозчиком, Акт
сдачи–приемки
выполненных работ по
доставке товара до
склада
Выставлена претензия
на сумму недостачи с учетом
НДС
76
60-1
76090
Акт разногласий по
форме, согласованной
с поставщиком
Недопоставка товаров в ООО «Группа ТОРРО» возникает:
1) если поставщик отгрузил в адрес покупателя меньшее количество
товара, чем предусмотрено договором;
2) если часть товара была потеряна при транспортировке.
Рассмотрим пример недопоставки товара от ООО «Лекарь» по товарной
накладной от 24 ноября 2019 года в таблице 15.
В товарной накладной поставщика указано количество товара 15 штук, а
фактическое количество при поступлении Comprssor nebulizer NE-C20
составило 14 штук. Стоимость Comprssor nebulizer NE-C20 2609 рублей без
НДС.
Таблица 15
Корреспонденция счетов по учету недопоставки товара в ООО
«Группа ТОРРО», руб.
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма
Содержание операции
Документы–основания
41.01
60.01
36526
Приняты к учету
полученные товары, на
дату перехода право
собственности на товар
(2609 руб. х14 шт.)
Товарная накладная
формы № ТОРГ–12
19
60.01
3652
НДС 10%
Счет-фактура
41.01
60.01
2739
Учтена стоимость доставки
товара до склада и прочих
расходов до принятия
товаров на учет (39135
руб. х7%)
Договор с организацией–
перевозчиком, Акт
сдачи–приемки
выполненных работ по
доставке товара до
склада
76
60.01
3131
Выставлена претензия
на сумму недостачи
с учетом НДС
(2609 х1,2)
Акт разногласий по
форме, согласованной с
поставщиком
51
76
3131
Отражен возврат денег
в связи с признанием
претензии поставщиком
(недопоставка возникла по
вине перевозчика)
Платежное поручение
10 сентября 2019 г. ООО «Группа ТОРРО» заключило договор подряда с
ООО «Монтажник» на выполнение работ по модернизации автоматической
пожарной сигнализации (АПС) на объекте Заказчика. Работы выполнены 25
сентября 2019 г. При этом в бухгалтерию были предоставлены следующие
документы, подтверждающие фактически произведенные расходы: акт
выполненных работ, счет-фактура и акт приемки-сдачи реконструированных и
модернизированных объектов (таблица 16).
Таблица 16
Хозяйственные операции и корреспонденция счетов по учету
расчетов с подрядчиками в ООО «Группа ТОРРО», руб.
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма
Содержание операции
Документы–
основания
60.02
51
360000
Предоплата по договору
Платежное
поручение
08.35
60.01
300000
Отражены затраты по
работам по модернизации
автоматической пожарной
сигнализации (АПС) и
системы оповещения и
управления эвакуацией
людей при пожаре (СОУЭ)
Акт выполненных
работ
19.1
60.1
60000
Выделен НДС
Счет-фактура
60.01
60.02
360000
Зачет предоплаты
Справка
Регистром аналитического учета по расчетам с поставщиками и
подрядчиками является карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» с приведением подробной аналитики:
1) по видам хозяйственных операций и корреспонденцией счетов;
2) в разрезе контрагентов, договоров, документов, на основании
которых возникли расчеты или задолженность;
3) в разрезе видов расчетов: по авансам и предоплатам выданным.
Регистром синтетического учета по расчетам с поставщиками и
подрядчиками является Анализ счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». Отчет показывает обороты между данным счетом и всеми
корреспондирующими счетами за определенный период, а так же остатки по
счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на начало и на конец
периода. Данный отчет может выводиться с дополнительной разбивкой по
периодам времени, например по месяцам. Сформированный отчет представляет
собой таблицу, в строках которой приведены номера корреспондирующих
счетов (08, 10, 44, 26, 50, 51, 62, 97) и обороты в дебет и кредит этих счетов
соответственно с кредита и дебета счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», а так же остатки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» на начало и конец периода.
Сводным документом по расчетам с поставщиками и подрядчиками в
ООО «Группа ТОРРО» является Оборотно-сальдовая ведомость (Приложение
7). Отражение информации в сводном документе производится общими
суммами по счету синтетического учета.
Схема учетного процесса по учету расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Группа ТОРРО» показана на рисунке 7.
Рис. 7. Схема учетного процесса по учету расчетов с поставщиками
и подрядчиками в ООО «Группа ТОРРО»
Подведем итог оценки состояния учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками в организации. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в
ООО «Группа ТОРРО» отвечает требованиям действующего законодательства
по бухгалтерскому учету. Основным документом, на основе которого
осуществляется взаимодействие между организациями, является договор
Первичные документы (поступление со стороны или
созданные подразделением)
Счет на
оплату
Акт выполненных
работ (услуг)
Товарная
накладная
Универсальный
передаточный
документ
Счет-фактура
Оформление приходного ордера,
формирование платежного поручения
Обработка документов в бухгалтерии
Дт 10, 08, 41, 26, 44 Кт 60 Дт 60 Кт 51
Проверка по форме, содержанию, реквизитов документа, подписание
уполномоченными лицами, возвращение 1 экземпляра ТН или УПД поставщику
Обеспечение
текущего
хранения в
бухгалтерии
Передача
документов на
хранение в
архив
Оформление карточки счета 60
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60
Строка 1520
«Кредиторская
задолженность»
Бухгалтерского
баланса
поставки (счет-договор), договор подряда или счет. Операции мены, комиссии
и поручения не осуществляются. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
осуществляются на основании первичных документов. Бухгалтер проверяет
соответствие первичных документов заключенным договорам и требованиям
законодательства, регистрирует и обрабатывает первичные документы в
программе «1С Предприятие 8.3». Учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Аналитический учет организован: в разрезе поставщиков, подрядчиков,
договоров, документов, на основании которых возникла задолженность, видов
товаров, работ, услуг и видов расчетов.
В качестве несущественных недостатков следует отметить отсутствие в
учетной политике утвержденных в организации форм актов о претензии
поставщикам, несвоевременное списание и закрытие задолженности по ряду
поставщиков с истекшим сроком исковой давности. В ряде случаев первичные
документы (кассовые чеки имеют недостатки оформления).
3.2 Внутренний контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками в
организации
Система внутреннего контроля в ООО «Группа ТОРРО» создана в
следующих целях:
1) Достоверность, полнота, объективность и своевременность
составления бухгалтерской отчетности.
2) Соблюдение сотрудниками законодательства, нормативных
правовых актов и иных локальных актов предприятия, в том числе исключение
вовлечения сотрудников предприятия в противоправную деятельность.
3) Эффективность деятельности, включая экономичное использование
ресурсов.
Процедуры внутреннего контроля расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Группа ТОРРО» включают:
1) Выявление и оценку потенциальных и существенных рисков,
которые могут негативно повлиять на деятельность предприятия.
2) Определение критериев оценки эффективности работы
структурных подразделений, их руководителей и сотрудников.
3) Предварительный контроль за отбором контрагентов.
4) Проверка документации и состояния расчетов с поставщиками и
подрядчиками (акты сверки расчетов, инвентаризация) и другие.
Краткая схема организации юридических взаимоотношений с
поставщиками и подрядчиками ООО «Группа ТОРРО» показана на рисунке 8.
Рис.8. Схема организации юридических взаимоотношений с
поставщиками и подрядчиками ООО «Группа ТОРРО»
Основные критерии, которыми руководствуется менеджер ООО «Группа
ТОРРО» при выборе поставщиков, заключаются в следующем:
Сбор необходимой информации о контрагенте (проявление должной
осмотрительности)
− Копия устава компании;
− Копии свидетельств о постановке на учет (ИНН, ОГРН);
− Копии документов о назначении руководителя;
− Оригинал выписки из ЕГРЮЛ;
− Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах
− Проверка на сайте ФНС;
− Проверка картотеки Высшего арбитражного суда
Подготовка проекта
договора с контрагентом
Исследование положений проекта договора,
представленного контрагентом на предмет
соответствия нормам действующего
законодательства
Заключение договора
1) наличие выраженного покупательского спроса на данный товар;
2) стоимость товара по сравнению с аналогичной продукцией других
поставщиков;
3) согласие поставщика компенсировать маркетинговые расходы на
продвижение товара;
4) период отсрочки платежа за поставленный товар;
5) предоставление бонусов за выполнение планов закупа, участие в
рекламных акциях и прочие.
При заключении договора проверяется наличие: свидетельства о
государственной регистрации предпринимателя, осуществляющего свою
деятельность без образования юридического лица; если поставщик
зарегистрирован как юридическое лицо, то проверяют наличие Устава;
свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и другие.
После заключения договора все необходимые документы прикладывают
к договору.
В ООО «Группа ТОРРО» проводится:
1) периодический анализ состояния расчетов;
2) встречные взаимопроверки бухгалтерских записей;
3) сверки расчетов;
4) документы регистрируются в специальных журналах;
5) разрешительные надписи руководителя и (или) главного бухгалтера
присутствуют на документах.
6) инвентаризация обязательств проводится Обществом перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности.
Для достижения высокого качества отчетности необходимо
заблаговременное проведение большого объема подготовительных работ.
Инвентаризация обязательств в ООО «Группа ТОРРО» проводится в
соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете». График
инвентаризации приведен в таблице 17.
Таблица 17
График инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками
в ООО «Группа ТОРРО» перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности
Объект
инвентари-зации
Плановые сроки
проведения
инвентаризации
Отчетные документы
Дебиторская
задолженность
С 1 октября по
31 декабря
каждого
отчетного года
1. Приказ на проведение
инвентаризации Оформляет: Главный
бухгалтер до начала проведения
инвентаризации
2.Акт инвентаризации расчетов с
поставщиками и подрядчиками.
Оформляет: Инвентаризационная комиссия
согласно приказу
3.Справка к акту инвентаризации расчетов.
Оформляет: Инвентаризационная комиссия
согласно приказу
4. Ведомость учета результатов,
выявленных инвентаризацией
Оформляет: Главный бухгалтер после
завершения инвентаризации
Кредиторская
задолженность
С 1 октября по
31 декабря
каждого
отчетного года
При установлении инвентаризационной комиссией задолженности с
истекшим сроком и не списанной по правилам ПБУ 9/99 и 10/99, необходимо
документально подтверждать и обосновывать решение о рациональности учета
указанных сумм в составе активов и обязательств организации.
С целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности ООО «Группа ТОРРО» в соответствии с приказом «О проведении
инвентаризации» проводятся мероприятия, позволяющие определить:
1) состав задолженности (поставщики и подрядчики);
2) мероприятия для погашения просроченной задолженности;
3) действия сотрудников при работе с задолженностью (поставщики и
подрядчики).
С целью достоверного представления информации в отчетности ООО
«Группа ТОРРО» главный бухгалтер предоставляет руководителю развернутый
анализ дебиторской задолженности (авансы выданные) и кредиторской
задолженности по форме, приведенной в таблице 18.
Таблица 18
Реестр задолженности (поставщики и подрядчики) ООО «Группа
ТОРРО»
Наимено
вание
клиента
/ Город
Инициат
ор
Дата
доку
-
мент
а
Срок
исполне
ния
обязате
льств, в
рамках
срока
установ
ленного
в
договор
ах,
соглаше
ниях и
др.
В случае, если срок погашения задолженности
истек
Причи
ны
наруш
ения
сроков
испол
нения
обязат
ельств
«Контактн
ое
лицо» —
имя и
контактны
е данные
сотрудник
а
организац
ии, с
которым
производ
илось
взаимоде
йствие
Действия
сотрудников
предпринятые с
целью закрытия
задолженности
(переговоры,
официальные
письма,
подписание
приемлемого
графика
платежей,
обращение в
юридическую
службу, для
подготовки
документов в
арбитраж и т.п.).
Необходи
мость
проведен
ия сверки
взаимных
расчетов
(оформле
ние
работник
ами актов
сверки
взаимных
расчетов)
(Да/Нет)
ООО
«Римэкс-
Трейд»
Смирнов
И.
31.0
3201
9
10.10.19
-
Ощепков
Письмо №24 от
10.10.2019
Да
Для отражения расчетов ООО «Группа ТОРРО» бухгалтерия
осуществляет контроль полноты оформления первичных документов. В
таблице 19 обобщим основные направления контроля бухгалтерии за полнотой
и правильностью оформления первичных документов в ООО «Группа
ТОРРО».
Таблица 19
Контроль бухгалтерии за оформлением документов
Направления
контроля
Возможные
нарушения
Действия сотрудников
Дата принятия
и отгрузки
товара
Дата в накладной
раньше, чем
в товарно-
транспортной или
транспортной
накладной
Отгрузили товар
раньше, чем
подписали контракт
Стороны могут указать в договоре дату,
которая позже дат в отгрузочных
документах.
Переоформляют договор так, чтобы
даты в первичных документах были
позже даты заключения договора. В
контракт можно добавить условие, что
его действие распространяется
на прошлый период.
Продолжение таблицы 19