Снижение уровня расчетной дисциплины приводит к росту дебиторской и
кредиторской задолженности, в том числе просроченной.
Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету расчетов
с поставщиками и подрядчиками обобщим на рисунке 2.
-;
Рис. 2. Требования к учету расчетов с поставщиками и
подрядчиками
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
необходимо своевременно и правильно документировать в соответствии с
требованиями ст. 9 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(ред. от 26.07.2019).
16
Согласно ч. 3 ст. 9 Федерального закона первичный
учетный документ должен быть составлен при совершении факта
хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным -
непосредственно после его окончания. Первичные документы составляют на
бумажном носителе и (или) в виде электронного документа,
подписанного электронной подписью.
Для отражения с расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимы
16
О бухгалтерском учете. Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 (ред. от 26.07.2019 г.)
сплошное, непрерывное и полное отражение состояния расчетов (возникновение,
погашение, остаток задолженностей) и наличия непогашенных обязательств
учет и оценка дебиторской и кредиторской задолженностей
оперативность, достоверность, (своевременность) учета погашения
задолженностей
соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало
каждого месяца (по оборотам и остаткам)
соответствие данных оперативного учета состояния расчетов в подразделениях
организации данным бухгалтерского учета
следующие документы:
17
1) договора купли-продажи, поставки товаров, подряда, оказания
услуг, транспортной экспедиции и другие;
2) платежные документы по договорам;
3) переписка с контрагентами по вопросам урегулирования взаимных
требований;
4) первичные документы поставщиков (транспортные
(товаросопроводительные) документы, акты выполненных работ, счета-
фактуры или универсальные передаточные документы (УПД), выставленные
покупателям и другие.
Во многих периодических изданиях подчеркивается необходимость
сохранения деловой переписки, подтверждающую контакты с поставщиками и
подрядчиками.
18
Бухгалтерскую справку нужно составлять в любых случаях, когда
бухгалтеру необходимо обосновать проводки или расчеты. Этот первичный
документ должен содержать обязательные реквизиты, установленные ст. 9
Закона «О бухгалтерском учете».
Акт сверки не является первичным документом. Ведь после его
составления финансовое состояние сторон не меняется.
19
С помощью акта
сверки нельзя подтвердить факт совершения хозяйственной операции. Тем
не менее, в акт сверки расчетов безопаснее включить, обязательные реквизиты
для первичных документов установленные ст. 9 Закона «О бухгалтерском
учете».
Действующим законодательством не установлены типовые формы
претензионных актов:
20
17
Светличная А.С. Учет и контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками // Новая
наука: Теоретический и практический взгляд.-2015.-N 5.-с. 148
18
Шатина Е.Н. Внутренний контроль: методические особенности проверки контрагентов на
благонадежность // Международный бухгалтерский учет .-2018.-N 15.-с. 32
19
Вайтман Е. Что проверить в акте сверки, чтобы избежать споров с контрагентами
и налоговиками// Российский налоговый курьер. – 2016 - № 4. – c.12
20
Солдатова О. Как бухгалтерская отчетность поставщиков может подвести вашу компанию
// Главбух.-2019.- №12.-c.33
1) претензия, предъявленная за нарушение срока исполнения
договора, с предложением расторгнуть его;
2) претензия за неоплаченные услуги.
В связи с этим документы составляются в произвольной форме с
указанием обязательных реквизитов, установленных ст. 9 Закона «О
бухгалтерском учете».
21
Возможность прекращать обязательства зачетом взаимных требований
предусмотрена статьями 410 и 411 Гражданского Кодекса РФ. Зачет взаимных
требований возможен, если между сторонами имеются взаимные
задолженности на основании договоров между сторонами. Для погашения
задолженности стороны подписывают соответствующий акт или одна из сторон
письменно заявляет о зачете взаимных задолженностей.
Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат
своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.
Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов
бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета. Рекомендуется хранить
в электронном формате бухгалтерскую отчетность, расчеты, карточки счетов,
оборотно-сальдовые ведомости и другие регистры.
22
Для этого регистры
необходимо заверить электронной подписью.
Cинтетичеcкий и аналитичеcкий учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками должен быть организован таким образом, чтобы обеcпечивать
прозрачность и простоту формирования необходимой информации в
бухгалтерской отчетноcти. Cтепень детализации аналитичеcкого учета должна
позволять анализировать информацию в разрезе каждого поставщика и
подрядчика, сроков оплаты, а так же в разрезе каждого договора.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по
его применению
23
учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на
21
О бухгалтерском учете. Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 (ред. от 26.07.2019 г.)
22
Семенихин В.В. Торговля: Правовое регулирование, налоговый и бухгалтерский учет:
Энциклопедия. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. – с.331
23
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Это активно-пассивный
счет, по дебету которого отражаются суммы оплаты расчетных документов
(счетов) поставщиков (подрядчиков), включая суммы авансов выданных и
предоплаты, учитываемых обособленно (на отдельном субсчете), а по кредиту –
стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг, принятых от
поставщиков и подрядчиков. На счете также отражаются излишки товарно-
материальных ценностей, выявленные при их приемке.
Операции по счету производятся на основании расчетных документов
(счетов) поставщиков (подрядчиков) и независимо от времени их оплаты.
Учет организуется в денежном выражении.
Расчеты с контрагентами можно вести по договору в целом или по
каждому расчетному документу. Способ ведения расчетов определяется
конкретным договором.
Остаток по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
является кредиторской задолженностью организации - он показывает
количество оприходованных ценностей, принятых работ, но неоплаченных на
отчетную дату. Остаток по дебету счета - это дебиторская
задолженность организации, которая возникает, например, при уплате аванса за
товары или услуги.
К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут быть
открыты следующие субсчета:
24
- 01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и
другим расчетным документам»;
- 02 «Расчеты по неотфактурованным поставкам»;
- 03 «Расчеты по авансам выданным»;
- 04 «Расчеты по векселям, выданным поставщикам и подрядчикам»;
- 05 «Расчеты с дочерними обществами»;
деятельности организаций и Инструкции по его применению. Приказ Минфина России №
94н от 31.10.2000 (ред. от 08.11.2010 г.)
24
Варламова Е.Н. Организации оптовой торговли: содержание деятельности и особенности
бухгалтерского учета // Аудиторские ведомости . – 2015. № 8. – с.6
- 06 «Расчеты с зависимыми обществами» и другие.
Построение аналитического учета должно обеспечить возможность
получения необходимых данных:
1) по поставщикам по акцептованным и другим расчетным
документам, срок оплаты которых не наступил;
2) поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
3) поставщикам по неотфактурованным поставкам;
4) авансам выданным;
5) поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не
наступил;
6) поставщикам по просроченным оплатой векселям;
7) поставщикам по полученному коммерческому кредиту и другие.
Организация должна обеспечить возможность получения сводной
информации по предъявленным контрагентам расчетным документам.
Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и
подрядчиками достаточно обширна. Представим основные операции и
отражение их на счетах бухгалтерского учета в таблице 2.
25
Таблица 2
Корреспонденция счетов по отражению расчетов с поcтавщиками и
подрядчиками
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственных
операций
Первичные
документы
10,41
60.1
Отражена стоимость поступивших
ценностей по ценам поставщика без
НДС
Документы поставщика
(накладные, счета
фактуры и др.)
10, 41
60.1
Отражены расходы, непосредственно
связанные с приобретением ценностей
и доведением их до состояния,
пригодного для использования
Документы поставщика
(накладные, счета
фактуры и др.)
25
Тепляков А.Б. 14 500 бухгалтерских проводок с комментариями // 13-е изд., перераб. и доп
- М.: 2018. – с.565
Продолжение таблицы 2
19
60.1
Отражен НДС
Счет-фактура (УПД)
08
60.1
Отражена стоимость работ
выполненных подрядчиком без НДС
Документы поставщика
(акты, счета фактуры)
20
(26,
44,
91)
60.1
Отражена стоимость услуг
поставщика
Документы поставщика
(акты, счета фактуры)
76-2
60.1
Отражена стоимость выявленных
недостач ценностей и арифметических
ошибок в счетах поставщиков
Акт о приемке
материалов,
бухгалтерская справка-
расчет
60.1
62.1
Отражено исполнение обязательств
организации зачетом встречных
требований, исполнение обязательств
по договорам мены.
Акт о прекращении
встречных требований.
60.1
50, 51
Проведена оплата денежными
средствами поставщикам
Платежное поручение,
Расходный кассовый
ордер
60.2
50, 51
Перечислен аванс
Платежное поручение,
Расходный кассовый
ордер
60.1
60.2
Зачтен аванс
Справка
С 01.01.2011 резервы сомнительных долгов создаются по любой
дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной.
Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не
погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки,
установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Величина созданного резерва учитывается на счете 63 «Резервы по
сомнительным долгам» и относится на финансовые результаты организации.
26
Cпиcание проcроченной дебиторcкой задолженноcти и других долгов,
нереальных для взыcкания - не право, а обязанноcть организации.
Пренебрежение этой обязанноcтью приведет к иcкажению данных
бухгалтерcкой отчетноcти, включая данные о величине прибыли (убытка)
26
Токмянина И. Как подтвердить, что компания проверила надежность контрагента // Учета.
Налогов. Права.-2017.-№16.-с.9
организации.
27
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное
представление о финансовом положении организации.
28
Задолженность по
расчетам c поставщиками и подрядчиками отражается в бухгалтерском балансе.
Стоимость закупленных товаров (работ, услуг) отражается в отчете о
финансовых результатах в составе себестоимости продукции, управленческих,
коммерческих или прочих расходов. В пояснениях так же раскрывается
информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками, в том числе о
движении денежных средств по расчетам и возникшей задолженности.
29
Выделим ключевые мнения авторов о совершенствовании организации,
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
По мнению С.К. Байдыбековой ведущими учеными осуществлена
классификация долгов предприятия перед поставщиками и подрядчиками как
процесс совершенствования управления расчетами.
30
Такие авторы, как А.С. Светличная, С.А. Муллинова, И. А. Тихолаз
констатируют, что в организации для совершенствования учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками нужно усовершенствовать не только
теоретические разработки в системы учета текущих обязательств, но и
практические внедрения. Разработать схему документирования расчетов в
зависимости от сроков и форм оплаты. Это позволит полностью раскрыть
учетную информацию для эффективного управления хозяйственной
деятельностью организации
В рекомендациях И. А. Тихолаз подчеркивает, что усовершенствовать
учет расчетов с поставщиками возможно путем создания таблицы, где будет
видна задолженность каждого поставщика по договорам, срокам погашения
27
Тихолаз И. А. Проблемы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками // Интерактивная
наука. - 2016. -№ 10. -с. 161
28
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность
организации (ПБУ 4/99). Приказ Минфина России № 43н от 06.07.1999 г. (ред. от 29.01.2018
г.)
29
Рабинович А. Бухгалтерская отчетность – 2019 // Учет. Налоги. Право. -2019. - №10. -с. 17
30
Байдыбекова С.К. Совершенствование учета расчетов с дебиторами и кредиторами //
Управленческий учет. -2015. - №6. - с. 63
задолженности по графику и фактически. Это даст возможность определить по
каждой операции соблюдение сроков поставки товарно-материальных
ценностей и своевременность расчетов.
31
Так, С.А. Муллинова поясняет, что
хозяйственные операции должны отражаются только на основании
своевременно и правильно оформленных документов с заполнением всех
реквизитов предприятия.
32
Далее рассмотрим теоретические основы контроля расчетов с
поставщиками и подрядчиками.
1.3 Внутренний контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками
Среди способов, обеспечивающих достоверность и минимизацию
рисков искажения бухгалтерской отчетности, наиболее действенным является
внутренний контроль, осуществляемый экономическим субъектом. По мнению
Е.C. Колесов, «внутренний контроль позволяет прежде всего оперативно
выявлять, предотвращать и ограничивать финансовые и операционные риски, а
также возможные злоупотребления со стороны должностных лиц».
33
Целью контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками является
установление соответствия применяемого порядка учета указанных операций
нормативным документам Российской Федерации.
Задачами внутреннего контроля расчетов с поставщиками и
подрядчиками является:
34
1) определение качества работы специалистов подразделений,
разграничение прав и обязанностей работников.
31
Тихолаз И. А. Проблемы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками // Интерактивная
наука. - 2016. -№ 10. -с. 161
32
Муллинова С.А. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками // Научно-методический
электронный журнал Концепт. -2015. - №7. -с. 41
33
Колесов Е.С. Концепция риск-ориентированного внутреннего контроля эффективности
хозяйственной деятельности // Инновационное развитие экономики.-2016.-N 1.-с.178
34
Проданова Н. А. Контроль и ревизия. Конспект лекций / Н.А. Проданова, Е.И. Зацаринная.
- М.: Феникс, 2018. – c. 102
2) выявление и оценка потенциальных и существенных рисков
оформления договорных отношений, которые могут негативно повлиять на
деятельность предприятия.
3) достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и
задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных
значениях.
4) оценка критериев искажения или неотражения фактов
хозяйственной деятельности.
5) проверка документации и состояния расчетов с поставщиками и
подрядчиками (акты сверки расчетов, инвентаризация).
6) выявление просроченной задолженности и своевременное принятие
мер по ее взысканию или погашению.
7) оценка организации претензионной работы и ее эффективность.
Внутренний контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками
включает проверку:
35
1) наличия договоров с поставщиками и подрядчиками и соответствие
их оформления требований законодательства.
2) наличия необходимых первичных и расчетных документов, актов
сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов.
3) соответствия данных первичных документов данным
аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и
синтетического учета, бухгалтерской отчетности.
4) наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике
организации или законодательству.
5) мер по взысканию (погашению) дебиторской и кредиторской
задолженности.
6) своевременности списания просроченной задолженности на
финансовые результаты;
35
Контроль и ревизия в схемах и таблицах / Под редакцией Г.А. Шатуновой. - М.:
Эксмо, 2019. – c. 219
7) правомерности и своевременности отражения в учете прекращения
обязательств неденежными формами расчетов (зачет, векселя, отступное,
уступка права требования и т.д.).
Одной из важнейших задач эффективной организации системы
внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в
организации является регламентирование его осуществления, то есть
закрепление соответствующего порядка исполнения контроля в
соответствующих приказах или положениях и формирование системы
внутренних распорядительных документов:
36
1) положении об учетной политике (в части урегулирования
особенностей учетного отражения исполнения и изменения обязательств
предприятия);
2) положении о договорной работе;
3) графике документооборота (фиксация движения первичных
учетных документов и отслеживание расчетов);
4) положении о службе внутреннего контроля (раскрытие и
закрепление функциональных обязанностей);
5) должностных инструкциях работников (определение контрольных
функций и реализация процедур контроля).
Для обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности, выявления и
своевременного списания просроченной дебиторской и кредиторской
задолженности, прояснения с контрагентами всех споров по взаимным
расчетам существует ряд мероприятий контроля по расчетам с поставщиками и
подрядчиками:
37
1) сверка расчетов организации с контрагентами (конкретный договор
или все расчеты за период;
2) инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками на
36
Анищенко А. Учетная политика на 2019 год: проверка на актуальность // Новая
бухгалтерия.- 2019.- N 1.- с. 64
37
Коське М.С. Внутренний контроль в обеспечении достоверности и минимизации рисков
искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности // Все для бухгалтера.- 2017.- N 1.-с.19