12
1.2. Нормативно-правовое регулирование учёта запасов (материалов) в
организации
Система правового регулирования бухгалтерского учёта в России тра-
диционно складывается из актов нескольких уровней юридической силы.
Действующая пятиуровневая система нормативного регулирования
бухгалтерского учёта в Российской Федерации представлена в таблице 1.
Таблица 1
Пятиуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учёта в
Российской Федерации
№ уровня
Название уровня
Виды документов
1.
Законодательный
Федеральные законы
2.
Федеральный норма-
тивный
Положения по бухгалтерскому учёту
3.
Отраслевой норматив-
ный
Отраслевые стандарты
4.
Методологический
Рекомендации в области бухгалтерского учёта
5.
Организационный
Стандарты экономического субъекта (внутренние
документы организации, прежде всего ее учётная
политика)
В документах первого уровня системы закрепляются основные задачи,
принципы, правила ведения бухгалтерского учёта, обязательные для выпол-
нения всеми хозяйствующими субъектами (организациями) на всей
территории страны.
Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учет»
[6] является основным актом первого уровня. К первому уровню системы
также следует отнести Гражданский кодекс РФ [1], Налоговый кодекс РФ [2],
Трудовой кодекс РФ [3], Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об
акционерных обществах» [4], Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об
обществах с ограниченной ответственностью» [5] и др.
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» занимает центральное
13
место в системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта и отчёт-
ности. В нем изложены требования к ведению бухгалтерского учёта в
организациях, к документированию хозяйственных операций, ведению
регистров бухгалтерского учёта, оценке имущества и обязательств, порядку
осуществления инвентаризации имущества и обязательств [6].
Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского
учёта в РФ в настоящее время представляют Положения по бухгалтерскому
учёту (ПБУ).
Положение по бухгалтерскому учёту материально-производственных
запасов (ПБУ 5/01), которое устанавливает правила формирования в бухгал-
терском учёте информации о материалах организации. При этом под органи-
зацией понимается юридическое лицо по законодательству Российской
Федерации, за исключением кредитных организаций и бюджетных учрежде-
ний».
В ПБУ 5/01, утвержденного 10.06.01 № 44н [12], обобщены принципы
и базовые правила бухгалтерского учёта материалов изложены основные
понятия, относящиеся к отдельным участкам учёта, возможные бухгалтер-
ские приёмы без раскрытия конкретного механизма применения их к опреде-
ленному виду деятельности.
План счётов находится на одном уровне с федеральными стандартами.
Поэтому организации должны будут строго соблюдать правила и следовать
указаниям, данным в Плане счётов и Инструкции по его применению [17].
Третий уровень системы нормативного регулирования представлен от-
раслевыми стандартами, про которые в Законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учёте» [6] сказано довольно мало. Конечно, нельзя сказать, что «отраслевой
стандарт» совершенно новое и беспрецедентное понятие в российском бух-
галтерском учёте. Еще с советских времен соответствующие министерства и
ведомства выпускали свои отраслевые инструкции. Чаще всего отраслевые
инструкции и рекомендации касались наиболее «специфического» вопроса
калькулирования себестоимости и учёта затрат.
14
Четвертый уровень системы нормативного регулирования бухгалтер-
ского учёта в настоящее время составляют рекомендации в области бухгал-
терского учёта. Статус рекомендаций по бухгалтерскому учёту в контексте
нового Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» вполне ясен – это «вспо-
могательные» разъяснения, совершенно не обязательные к применению [6].
Основными нормативными документами четвертого уровня являются:
Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от
13.06.95 г. № 49 [14];
Методические указания по бухгалтерскому учёту специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.02 г
. № 135н [9];
Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-
производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от
28.12.01 г. № 119н [15].
Важным документом, регулирующим учёт запасов (материалов),
являются Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-
производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 де-
кабря 2001 г. № 119н [15].
Этот нормативный документ устанавливает:
з ад ач и у чё та м ат ер иа ло в и о сн ов ны е т ре бо ва ни я, п ре дъ яв ля ем ые к
н ем у;
о це нк у м ат ер иа ло в;
п ор яд ок п ро ве де ни я и нв ен та ри за ци и и п ро ве ро к;
п ра ви ла у чё та н ео тф ак ту ро ва нн ых п ос та во к, т ар ы, г от ов ой п ро ду-
кц ии;
с та нд ар ты о фо рм ле ни я о пе ра ци й п о п ос ту пл ен ию и о тп ус ку м ат ер-
иа ло в.
Пятый уровень, согласно действующему регулированию бухгалтерско-
15
го учёта, представлен стандартами экономического субъекта, принимаемыми
организацией и формирующими, в том числе ее учётную политику.
Основными рабочими документами конкретной организации являются:
документ по учётной политике предприятия; утвержденные руководителем
формы первичных учётных документов; графики документооборота;
утвержденный руководителем рабочий план счётов бухгалтерского учёта;
утвержденные руководителем формы внутренней отчётности.
Рабочие документы самого предприятия определяют особенности
организации и ведения учёта в нем. Основы формирования и раскрытия
учётной политики организации установлены ПБУ 1/2008 «Учётная политика
организации».
1.3. Экономическая сущность и методика анализа деловой активности
организации
В современных условиях экономического обособления и
самостоятельности хозяйствующего субъекта успех или неуспех предприятия
во многом определяется стратегией развития. Выбор хозяйственной
стратегии зависит от множества условий: форм и степени конкурентной
борьбы, темпов и характера инфляции, экономической политики
правительства, преимуществ национальной экономики на мировом рынке по
отдельным направлениям, а также внутренних факторов, связанных с
возможностями и особенностями хозяйствующего субъекта.
Платежеспособность, финансовая устойчивость и стабильность
финансового положения в немалой степени определяются его деловой
активностью.
Термин «деловая активность» начал использоваться в отечественной
учетно-аналитической литературе сравнительно недавно − в связи с
внедрением широко известных в различных странах мира методик анализа
финансовой отчетности на основе системы аналитических коэффициентов.
16
Безусловно, трактовка данного термина может быть различной [48, с. 7]
В широком смысле деловая активность означает весь спектр усилий,
направленных на продвижение фирмы на рынках продукции, труда,
капитала.
В контексте анализа финансово-хозяйственной деятельности этот
термин понимается в более узком смысле − как текущая производственная и
коммерческая деятельность предприятия; в этом случае словосочетание
«деловая активность» представляет собой, возможно, не вполне удачный
перевод англоязычного термина «business activity», как раз и
характеризующего соответствующую группу коэффициентов из системы
показателей. Деловая активность является комплексной и динамичной
характеристикой предпринимательской деятельности и эффективности
использования ресурсов. Уровни деловой активности конкретной организа-
ции отражают этапы её жизнедеятельности (зарождение, развитие, подъем,
спад, кризис, депрессия) и показывают степень адаптации к быстроменяю-
щимся рыночным условиям, качество управления.
Деловую активность можно охарактеризовать как мотивированный
макро- и микроуровнем процесс устойчивости хозяйственной деятельности
организаций, направленный на обеспечение её положительной динамики,
увеличение трудовой занятости и эффективное использование ресурсов в
целях достижения рыночной конкурентоспособности. Деловая активность
выражает эффективность использования материальных, трудовых,
финансовых и других ресурсов по всем бизнес-линиям деятельности и
характеризует качество управления, возможности экономического роста и
достаточность капитала организации.
Основополагающее влияние на деловую активность хозяйствующих
субъектов оказывают макроэкономические факторы, под воздействием
которых может формироваться либо благоприятный «предпринимательский
климат», стимулирующий условия для активного поведения хозяйствующего
субъекта, либо наоборот – предпосылки к свертыванию и затуханию деловой
17
активности. Достаточно высокую значимость имеют также и факторы
внутреннего характера, в принципе подконтрольные руководству организа-
ции: совершенствование договорной работы, улучшения образования в
области менеджмента, расширение возможностей получения информации в
области маркетинга и др. [19, с. 221]
Основополагающее влияние на деловую активность хозяйствующих
субъектов оказывают макроэкономические факторы, под воздействием
которых может формироваться либо благоприятный «предпринимательский
климат», стимулирующий условия для активного поведения хозяйствующего
субъекта, либо наоборот – предпосылки к свертыванию и затуханию деловой
активности. Критериями деловой активности являются уровень
эффективности использования капитала, устойчивость экономического
роста, степень выполнения задания по основным показателям деятельности,
обеспечение заданных темпов экономического роста. Деловая активность
проявляется в динамике развития организации, в достижении поставленных
целей. Значение анализа деловой активности заключается в формировании
экономически обоснованной оценки эффективности и интенсивности
использования ресурсов организации и в выявлении резервов их повышения.
В ходе анализа решаются следующие задачи [50, с. 155]:
1. Изучается и делается оценка тенденции изменения показателей
деловой активности.
2. Исследуется влияние основных факторов, обусловивших
изменение показателей деловой активности и производится расчёт величины
их конкретного влияния.
3. Обобщаются результаты анализа и вырабатываются конкретные
мероприятия по вовлечению в оборот выявленных резервов.
При анализе деловой активности и эффективности работы предприятия
необходимо исходить из того, что различные субъекты, имеющие
непосредственное отношение к конкретному предприятию, могут по-разному
подходить к решению вопросов. В частности:
18
кредиторов прежде всего интересует полнота и своевременность
получения процентов и основного долга, состояние ликвидности;
администрация и персонал заинтересованы в росте уровня опла-
ты труда, социальных выплат, повышении эффективности хозяйственной
деятельности;
поставщиков интересует цена, режим и другие условия поставок,
платежеспособность;
покупатели заинтересованы в низком уровне цен и высоком
качестве продукции, в льготном режиме оплаты товара;
налоговые органы интересуют финансовое состояние, уровень
менеджмента в части соблюдения налогового законодательства.
Именно посредством деловой активности предприятия возможно
провести анализ его экономического состояния и сформировать целостное,
системное представление о хозяйственной деятельности предприятия.
Деловая активность в той или иной степени затрагивает практически все
стороны и направления деятельности организации, включая
учетно-аналитические (операционная, инвестиционная и финансовая) и
организационно-экономические (производство, торговля, строительство,
оказание услуг и др.) составляющие. Поэтому становится возможным
максимально удовлетворить информационные запросы со стороны
следующих агентских групп: государства, собственников, акционеров,
инвесторов, поставщиков и менеджмента промышленного предприятия [19,
с. 222].
Деловая активность характеризуется качественными иар
количественными показателями. Качественными критериями являются:
широта рынков сбыта (как внутренних, так и внешних), деловая репутация
организации и ее клиентов, конкурентоспособность товара, и т.д.
Количественная оценка дается по двум направлениям:
1. Исследование динамики и соотношения темпов роста
абсолютных показателей: основных оценочных показателей деятельности
19
организации (выручка и прибыль) и средней величины активов.
2. Изучение значений и динамики относительных показателей, ха-
рактеризующих уровень эффективности использования авансированных и
человек потребленных ресурсов организации.
При изучении сравнительной динамики абсолютных показателей
деловой активности оценивается соответствие следующему оптимальному
соотношению, получившему название «золотого правила экономики
организации» [38, с. 250]:
Трчп>Трв>Тра>100%, (1)
г де Т рч п – т ем п роста ч ис то й п риб ыл и;
Т рв – темп р ос та ч ис то й валовой в ыр уч ки;
Т ра – темп р ос та с ре дн ей величины а кт ив ов.
Выполнение первого соотношения (чистая прибыль растет опережаю-
щим темпом по сравнению с чистой валовой выручкой) означает повышение
рентабельности деятельности (Рд):
Рд = ЧП/ЧВВ*100 % (2)
Выполнение второго соотношения (чистая валовая выручка растет опе-
режающим темпом по сравнению с активами) означает ускорение
оборачиваемости активов (Оа):
Оа = ЧВВ/А*100% (3)
Опережающие темпы увеличения чистой прибыли по сравнению с уве-
личением активов (Трчп>Тра) означают повышение чистой рентабельности
активов (ЧРа):
ЧРа = ЧП/А*100% (4)
Выполнение последнего неравенства (увеличение средней величины
активов в динамике) означает расширение имущественного потенциала.
Однако его исполнение необходимо обеспечить лишь в долгосрочной
перспективе. В краткосрочной перспективе (в пределах года) допустимо
отклонение от этого соотношения, если, например, оно вызвано
уменьшением дебиторской задолженности или оптимизацией внеоборотных
20
активов и запасов. Относительные показатели деловой активности
характеризуют уровень эффективности использования ресурсов организа-
ции, который оценивается с помощью показателей оборачиваемости
отдельных видов имущества и его общей величины и рентабельности средств
организации и их источников. Коэффициенты деловой активности позволяют
проанализировать, насколько эффективно предприятие использует свои
средства. Они отражают результативность работы предприятия относительно
величины авансированных ресурсов или величины их потребления в процес-
се производства. Как правило, к этой группе относятся различные показатели
оборачиваемости и рентабельности.
В целях позиционирования деловой активности в системе управления и
выбора наиболее эффективных моделей и инструментов к её формированию
на предприятии, были систематизированы основные подходы к
формированию деловой активности предприятия на основе специфики
условий хозяйствования, региональных и отраслевых особенностей, при
оритетов и нормативно-правового обеспечения, приведены в таблице 2 [26, с.
4].
Таблица 2
Сравнительный анализ отечественных и зарубежных подходов к
определению деловой активности предприятия
Авторы
Сущность подхода
Основные показатели
Ю. Бригхэм
деловую активностьсон
оценивает коэффициентами
качества управления
активами; делает упор на
сравнение полученных
коэффициентов со
среднеотраслевыми данными
оборачиваемость та
товарно-материальных запасов, средний
срок инкассации,бар
оборачиваемость основных
средств,сорт
оборачиваемость всех активов
Дж. К. Ван
Хорн
видит методику оценкисорт
деловой активности в
рассмотрении вопроса о
внешнем финансировании
показатели ликвидности; удельного веса
заёмного капитала; рентабельности;
обеспеченности процентов по кредитам
О.В. Ефимова
акцентирует внимание насорт
анализе операционного цикла
период операционного цикла, оборота
оборотных активов, средний период
оборота денежных средств и
краткосрочных финансовых вложений
21
Д.А.
Ендовицкий,
В.А. Лубков
предложили показатели
анализа деловой активности
док учитывающей внутренние
и внешние взаимосвязи
экономическая добавленная стоимость,
коэффициент инвестиционной деловой
сон активности
В.В. Ковалев
полагает, что деловая
активность коммерческой
организации проявляется в
динамичности её развития
оценка степени выполнения планов,
норм, нормативов; коэффициентпарк
устойчивости экономического
роста;парк оценка динамичности
развития фирмы
Л.И.
Ушвицкий
рассматривает деловую
активность через призму
качественных показателей
положение на рынке; деловаясорт
репутация; зависимость компании
от крупных поставщиков
Р. Холт
опирается на показатели
эффективности
производственной
деятельности, которые
измеряют прибыльностьсон
фирмы и её способность
использовать активы
прибыльность продаж, валовая прибыль,
доходность активов, доходность
капитала, прибыль на акцию, показатели
бар выплаты дивидендов и покрытия
процентов; рентабельность капитала
А.Д. Шеремет,
парк
Г.В. Савицкая
отождествляют деловую
активность и оборачиваемость
бар активов и обязательств
коэффициенты оборачиваемости
капитала, рентабельность и
оборачиваемость капитала
Основные показатели деловой активности предприятия представлены в
приложении 1.
Увеличение количества оборотов и сокращение продолжительности
одного оборота в днях свидетельствует о более эффективном использовании
оборотных средств и наоборот.
Экономический эффект от высвобождения оборотных средств
вследствие ускорения их оборачиваемости рассчитывается на основании
однодневного оборота [50, с. 158]:
,)(
.
Т
ВР
ПЭ
год
, (5)
где Э (±) − в ел ич ин а с ре дс тв вовлеченных и ли в ыс во бо жд ен ны х;
Δ П – п ер ио д одного о бо ро та в д ня х;
ВР – в ыр уч ка, объем р еа ли зо ва нн ой п ро ду кц ии;
Т − р ас см ат ри ва ем ый п ер ио д.
Ускорение оборачиваемости ведет к высвобождению средств, а
замедление – к дополнительному их вовлечению.