32
Основанием для отпуска запасов (материалов) в производство для
непосредственно выполнения ремонтно-строительных работ являются сле-
дующие документы:
производственные нормы расхода основных строительных мате-
риалов (ведомости потребных ресурсов);
требования-накладные;
материальный отчёт по материально ответственному лицу – про-
изводителю работ, начальнику строительного участка;
ежемесячный отчёт о расходе основных материалов в строитель-
стве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нор-
мам;
акт о приемке выполненных работ по форме КС-2;
локальная смета;
акт о списании материалов по форме, утвержденной учётной по-
литикой предприятия.
Требование-накладная (форма № М-11) является основанием для от-
пуска запасов (материалов) со склада материально-ответственным лицам ре-
монтно-строительного участка и рассматривается как их перемещение внут-
ри организации. Накладную подписывают материально ответственные лица
соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учёта дви-
жения материалов.
В 2017 году ООО «Печенгастрой» производилось устройство лестницы
пожарного выхода со второго этажа здания управления АО «Кольская ГМК».
Была составлена локальная смета, являющаяся неотъемлемой частью работ,
на общую сумму 199 869,90руб и ведомость объёмов работ.
Согласно требования-накладной, со склада материально-
ответственному лицу ремонтно-строительного участка были отпущены мате-
риалы для производства работ (приложение 8).
Отпуск материалов со склада производится в пределах установленных
лимитов. В ООО «Печенгастрой» документом, регламентирующим расход
33
материалов, служит Ведомость потребных ресурсов (приложение 9). Она со-
ставляется на каждый объект материально-ответственным лицом ремонтно-
строительного участка и является основанием для формирования требования-
накладной и отпуска материалов на производство работ.
По окончании работ между ООО «Печенгастрой» и АО «Кольская
ГМК» были подписаны Акт о приемке выполненных работ (форма КС-2) и
справка о стоимости работ и затрат (форма КС-3). Однако эти документы не
являются основанием для списания материалов в производство.
По итогам месяца начальником строительного участка (прорабом) со-
ставляется материальный отчёт, в котором указываются остатки материалов
на начало месяца, поступление со склада и непосредственно от поставщиков,
расход на производство разных объектов и сальдо на конец отчётного перио-
да (приложение 10). Этот отчёт является основанием для составления акта о
списании материалов на строительные объекты (приложение 11). Данная хо-
зяйственная операция отражается в бухгалтерском учёте ООО «Печенга-
строй» следующей проводкой:
Д-т 20.01 К-т 10.08 – 52 820,45 – отражен отпуск зматериалов на произ-
водство ремонтно-строительных работ по данному строительному объекту.
Приказом ЦСУ СССР от 24.10.82 г. № 613 «Об утверждении типовой
междуведомственной формы № М-29» [10] регламентирован порядок, со-
гласно которому по окончании месяца начальник участка составляет отчёт о
фактическом расходе основных материалов в сопоставлении с расходом по
производственным нормам по форме № М-29. Физические объёмы работ для
определения нормативного расхода строительных материалов переносятся из
акта приемки выполненных строительно-монтажных работ.
Нормативный расход материалов по отдельным объектам строитель-
ства устанавливается исходя из объёмов выполненных работ. Выполненный
объём работ определенного вида умножается на производственную норму
расхода каждого вида используемого материала. Фактический их расход бе-
рется из материального отчёта производителя работ. Перерасход материалов
34
по количеству на основании разрешения руководителя организации может
быть списан на производство как документированное отклонение от норм
расхода или на лицо, виновное в его образовании. Стоимостные отклонения
от установленного норматива отражаются в учёте как недокументированные
затраты.
Некоторые специалисты считают, что рыночные условия хозяйствова-
ния, применение договорных цен на строительство, разработка многими
строительными подразделениями предварительных комплектовочных ведо-
мостей и фактическое обеспечение объектов строительства необходимыми
материалами в соответствии с ними, сокращение управленческого аппарата
сделали ненужным весьма трудоемкий процесс составления отчёта по форме
№ М-29.
Тем не менее, в ООО «Печенгастрой» эта форма применяется. Этот от-
чёт предназначен для того, чтобы можно было сопоставить фактическое ко-
личество материалов, израсходованных на выполнение строительных работ,
с их производственными нормами. Отчёт служит основанием для списания
этих материалов на себестоимость ремонтно-строительных работ.
Поэтому в ООО «Печенгастрой» применяется упрощенный вариант
формы М-29, который ежемесячно предоставляет в бухгалтерию фирмы ма-
териально-ответственное лицо ремонтно-строительного участка (приложение
12).
Руководители подразделений организации и бухгалтерия ежемесячно
контролируют соблюдение норм расхода материалов по каждому объекту
(виду работ). Данные для контроля он получает из отчётов о расходе основ-
ных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным
по производственным нормам.
Перерасход или экономию по отдельным видам материалов определя-
ют как разность между количеством материалов, которое должно быть из-
расходовано по нормам, и фактическим их расходом согласно первичным
документам (требованиям-накладным, актам инвентаризации материалов),
35
прилагаемым к материальным отчётам. И на то, и на другое прораб обязан
предоставить объяснение причин, которое рассматривается руководством и
утверждается.
Но согласно пункту 4.17 Методических рекомендаций по планирова-
нию и учёту себестоимости строительных работ, необоснованный перерасход
материалов нельзя относить на себестоимость строительных работ. Его нуж-
но будет возместить за счёт виновных лиц в том порядке, который установ-
лен действующим законодательством за ущерб, причиненный организации.
Руководство может принять решение о взыскании перерасхода полностью
или частично с прораба или мастера. Именно поэтому рекомендуется ис-
пользование формы № М-29.
Руководители подразделений организации и бухгалтерия ежемесячно
контролируют соблюдение норм расхода материалов по каждому объекту
(виду работ). Данные для контроля он получает из отчетов о расходе основ-
ных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным
по производственным нормам.
Расход материалов в ООО «Печенгастрой» производится также на об-
щепроизводственные и общехозяйственные нужды предприятия.
Списание материалов на вышеупомянутые цели подтверждается сле-
дующими документами:
требование-накладная (приложение 13);
акт о списании материалов по форме, утвержденной учётной по-
литикой организации (приложение 14).
Так, в 2017 году для общепроизводственных нужд ООО «Печенга-
строй» были списаны материалы на сумму 10344,34 руб.
Данные хозяйственные операции были отражены в регистрах бухгал-
терского учёта:
Д-т 25 К-т 10.06 («Прочие материалы») – 91,52 руб.
Д-т 25 К-т 10.08 («Стройматериалы») – 10252,82 руб. – списана стои-
мость материалов, используемых для общепроизводственных нужд.
36
Так как на балансе ООО «Печенгастрой» числятся транспортные сред-
ства, то организация вынуждена в своей деятельности использовать также и
топливные ресурсы.
Бухгалтерские и налоговые нормативные документы не устанавливают
предельных норм для отнесения на себестоимость расходов, связанных с ис-
пользованием ГСМ. Поэтому единственным условием списания ГСМ на се-
бестоимость в ООО «Печенгастрой» является наличие документов, подтвер-
ждающих факт их использования в процессе производства. Для целей нало-
гообложения применяется списание расходов на топливо и смазочные мате-
риалы по фактическим затратам, однако они должны быть документально
подтверждены и экономически обоснованы (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Требование экономической обоснованности обязывает ООО «Печенга-
строй» разрабатывать и утверждать собственные нормы расхода топлива,
смазочных материалов и специальных жидкостей для своего транспорта, ко-
торый используется для производственной деятельности с учётом его техно-
логических особенностей.
Например, нормы расхода масел в ООО «Печенгастрой» устанавлива-
ются в литрах на 100 л расхода топлива, нормы расхода смазок - в килограм-
мах на 100 л расхода топлива. Также есть поправочные коэффициенты в за-
висимости от условий эксплуатации машины. Расход тормозных и охлажда-
ющих жидкостей определяется в количествах заправок на один автомобиль-
ный транспорт.
Подтверждением того, что топливо было потрачено в производствен-
ных целях, является путевой лист, который и является основанием для спи-
сания ГСМ на затраты. В путевом листе проставляются показания спидомет-
ра и показатели расхода ГСМ, указывается точный маршрут следования, под-
тверждающий производственный характер транспортных расходов. Списание
ГСМ на себестоимость выполненных работ, услуг оформляется проводками:
Д-т 23 К10.03 – 14171,50 руб. – списаны ГСМ на расходы.
37
При длительном и неправильном хранении материальных запасов ино-
гда в ООО «Печенгастрой» возникают ситуации, когда они портятся по тем
или иным причинам.
Если тот или иной материальный запас не подлежит восстановлению,
возникает необходимость осуществить списание материалов, пришедших в
негодность. Чаще всего это производит в период проведения различного рода
инвентаризаций и оформляется специальным актом (приложение 15).
В частности при проведении годовой инвентаризации были выявлены
материальные запасы, непригодные для дальнейшего использования на об-
щую сумму 7982,80 руб.
Поскольку вины материально-ответственных лиц в данном случае не
было, руководством ООО «Печенгастрой» было принято решение списать
указанную сумму на расходы. В бухгалтерском учёте данная операция полу-
чила следующее отражения:
Д-т 94 К-т 10 – 7982,80 руб. – отражено списание себестоимости мате-
риалов при их порче, хищении, моральном устаревании или истечении срока
годности.
Д-т 91.02 К-т 94 – 7982,80 руб. – сумма пришедших в негодность мате-
риалов отнесена в прочий расход предприятия.
Наличие и движение материальных ценностей ведут в количественном
выражении по их наименованиям, видам, сортам, размерам и другим показа-
телям в документах складского учёта материальных запасов.
Основными учётными регистрами, используемыми при учёте материа-
лов в ООО «Печенгастрой» являются оборотно-сальдовая ведомость (прило-
жение 16) и анализ счёта 10 (приложение 17).
Количественно-суммовая оборотная ведомость показывает остатки и
обороты каждого вида материалов как в количественном, так и в денежном
выражении.
Хозяйственных операций по реализации материалов на сторону в 2017
году в ООО «Печенгастрой» не было. Все приобретенные материальные за-
38
пасы использовались в финансово-хозяйственной деятельности самого пред-
приятия.
Всего за 2017 год на основную деятельность (в дебет счёта счёт 20) в
ООО «Печенгастрой» было списано материальных запасов на сумму
267730000,31 руб., на общепроизводственные расходы (в дебет счёта 25) –
34015412,23 руб. и общехозяйственные расходы (в дебет счёта 26) –
8162045,44 руб.
Выбытия материалов по иным причинам (порчи, недостача и т.д.) со-
ставили 53868,78 руб.
2.3. Анализ деловой активности ООО «Печенгастрой»
Показатели деловой активности, операционного и финансового циклов
служат индикаторами эффективности финансово-хозяйственной деятельно-
сти организации.
Результаты анализа динамики деловой активности в рамках управления
активами представлены в таблице 3.
Таблица 3
Анализ деловой активности (эффективности управления активами)
ООО «Печенгастрой» за 2015-2017 гг.
Коэффициенты деловой активности
2015 год
2016 год
2017 год
Изменение
2017г. к
2015г.
(+; -)
Выручка
698545
783571
830300
131755
1. Среднегодовая величина имущества (активов)
совокупных активов
220385
337870
475445
255060
основных средств
98490
110926,5
124222
25732
оборотных активов
121895
226943,5
351223
229328
запасов и затрат
37496
99337,5
181483,5
143987,5
дебиторской задолженности
79015
120625,5
163493
84478
денежных средств
5384
6894,5
6147
763
2. Показатели управления имуществом (активами)
Коэффициент оборачиваемости со-
вокупных активов
3,17
2,32
1,75
-1,42
Коэффициент загрузки (1/Коб.)
0,32
0,43
0,57
0,26
Длительность оборота в днях
113,58
155,23
206,14
92,57
39
Коэффициенты деловой активности
2015 год
2016 год
2017 год
Изменение
2017г. к
2015г.
(+; -)
(360/Коб.)
Фондоотдача
7,09
7,06
6,68
-0,41
Фондоёмкость
0,14
0,14
0,15
0,01
Длительность оборота в днях
(360/Коб.)
50,76
50,96
53,86
3,10
Коэффициент оборачиваемости обо-
ротных активов
5,73
3,45
2,36
-3,37
Коэффициент загрузки (1/Коб.)
0,17
0,29
0,42
0,25
Длительность оборота в днях
(360/Коб.)
62,82
104,27
152,28
89,46
Коэффициент оборачиваемости запа-
сов
18,63
7,89
4,58
-14,05
Длительность оборота в днях
(360/Коб.)
19,32
45,64
78,69
59,36
Коэффициент оборачиваемости де-
биторской задолженности
8,84
6,50
5,08
-3,76
Длительность оборота в днях
(360/Коб.)
40,72
55,42
70,89
30,17
Коэффициент оборачиваемости де-
нежных средств
129,74
113,65
135,07
5,33
Длительность оборота в днях
(360/Коб.)
2,77
3,17
2,67
-0,11
На основании данных таблицы 3 можно говорить о некотором сниже-
нии эффективности управления совокупными активами, т.к. коэффициент их
оборачиваемости снизился на 1,42 оборота, а длительность оборота в днях
выросла на 92,57 дня, что обусловлено более существенном ростом послед-
них по сравнению с выручкой от продаж.
Обобщающим показателем эффективности использования основных
средств является фондоотдача.
За анализируемый период она снизилась с 7,09 до 6,68 руб. выручки на
1 руб., вложенный основные средства, что отрицательно характеризует эф-
фективность его использования и, возможно, говорит о необоснованном за-
вышении и величина основных фондов.
Снижение фондоотдачи обусловлено превышением темпов роста сред-
негодовой стоимости основных средств по сравнению с выручкой.
40
Другим показателем эффективности использования основных средств
является фондоёмкость, которая определяется отношением средней стоимо-
сти основных средств к объёму реализации продукции.
За анализируемый период она практически не изменилась – 0,14-0,15
руб. стоимости основных средств приходилось в 2015-2017 гг. на 1 руб. вы-
ручки.
Длительность оборота основных средств выросла на 3,1 дня.
На основании данных таблицы можно говорить о некотором снижении
эффективности управления совокупными оборотными средствами, так как в
динамике наблюдается рост коэффициента загрузки (с 0,17 до 0,42) и дли-
тельности оборота оборотных средств (с 62,82 до 152,28 дней), а также сни-
жение коэффициента оборачиваемости (на 3,37 оборота).
Таким образом, в 2017 г. каждый рубль, вложенных в оборотные сред-
ства принес предприятия на 3,37 руб. меньше выручки по сравнению с 2015
годом, соответственно для получения каждого рубля выручки предприятие
привлекало на 0,25 руб. больше оборотных средств.
Снижению скорости оборота оборотных средств способствовал в
первую очередь рост среднегодового остатка оборотных средств на 229328
тыс. руб.
Сумма высвобожденных средств в связи с ускорением (-Э) или допол-
нительным вовлечением оборотных средств в оборот (+Э) при замедлении их
оборачиваемости определяется умножением однодневного оборота по реали-
зации на изменение продолжительности оборота.
Таким образом, в анализируемом периоде сумма вовлечения оборот-
ных средств в связи с увеличением периода их оборота составила:
-Э
2015-2017
= 830300 / 360 × (152,58-62,82) = +206337 тыс. руб.
Как показали расчёты в 2015-2017 гг. за счёт роста периода оборачива-
емости оборотных средств на 89,46 дней дополнительно в оборот было во-
влечено средств в размере 206337 тыс. руб.
Таким образом, рост величины оборотных средств на фоне значительно
41
менее существенного роста выручки приводит к снижению коэффициента
оборачиваемости, что сопровождается вовлечением денежных средств в обо-
рот, вследствие чего предприятие не может использовать их на другие цели,
такие как инвестирование, покрытие кредиторской задолженности, марке-
тинг, реклама и т.д.
Экономическим эффектом в результате снижения оборачиваемости яв-
ляется вовлечение средств в оборот, а также снижение выручки и прибыли.
Поскольку прибыль можно представить в виде произведения факторов:
П =КL*Rот.а = KL*Koб.*Rpп,
то есть изменение ее суммы за счёт изменения коэффициента оборачи-
ваемости капитала (К об.) можно рассчитать умножением прироста послед-
него на базовый уровень коэффициента рентабельности продаж (Rpп) и на
фактическую среднегодовую сумму оборотного капитала (KL).
Таким образом:
∆П
2015-2017
= (2,36-5,73)*10698/698545*475445 = -105356 тыс. руб.
То есть за счёт снижения оборачиваемости оборотных средств в 2017
году по сравнению с 2015 годом (ΔК об. = -3,37) предприятие недополучило
прибыли, а соответственно и денежных средств на сумму 105356 тыс. руб.
Соответственно для анализируемого предприятия каждое увеличение
коэффициента оборачиваемости на 0,1 ед. способно принести дополнитель-
ную прибыль в размере 3126,3 тыс. руб. (105356/33,7).
Наиболее труднореализуемая часть оборотных средств ООО «Печенга-
строй» – это запасы и затраты.
Как видно из таблицы за анализируемый период оборачиваемость запа-
сов снижалась, а срок их хранения рос (с 19,32 до 78,69 дней).
Это произошло за счёт менее существенного роста выручки по сравне-
нию с ростом запасов. Это и обеспечило рост периода оборота на 59,36 дней.
Замедление оборачиваемости дебиторской задолженности на 3,76 обо-
рота или 30,17 дней свидетельствует о неграмотной политике работы с заказ-
чиками по взысканию долгов.