52
30.11
4050
4,15
16807,50
Итого
28125
х
96059,25
27880
1. Определим стоимость израсходованных саморезов по методу
средневзвешенной себестоимости:
списано 05.11.2017:
8280*3,26 =26992,80 руб.;
списано 23.11.2017:
(4080*3,26+4160*3,00+4020
*
3,00+3725
*
3,20)/(4080+4160+4020+3725)
=3,11руб.
10300*3,11= 32063,57 руб.
списано 27.11.2017:
(5685*3,11+4070*3,40+4025*3,65)/(5685+4070+4025) =3,35 руб.
9300*
3,35 = 31197,84 руб.
фактическая себестоимость израсходованных за месяц материа-
лов:
26992,80+32063,57+31197,84 = 90254,21 руб.
2. При оценке запасов по методу ФИФО:
фактическая себестоимость израсходованных за месяц
материалов:
(8280*3,26)+(4080*3,26+4160*3,00+2060*3)+(1960*3,00+3725
*
3,20+
+3615
*
3,40) = 89044,60 руб.
Из вышеперечисленных расчётов фактической себестоимости списан-
ной в производство видно, что стоимость израсходованных материалов при
расчёте средневзвешенной себестоимости составила 90254,21 руб., а при ис-
пользовании методов ФИФО – 89044,60 руб., т.е. на 1209,61 руб. меньше.
На предприятии применяют метод постоянно рассчитываемой средней
себестоимости. Это означает, что средняя цена определённого вида материа-
лов рассчитывается заново при каждом новом поступлении запасов материа-
лов. По ней материалы списываются в производство до момента следующего
поступления материалов на склад. Поступления запасов (материалов) на
53
предприятие происходят практически ежедневно. Таким образом, они списы-
ваются в производство каждый раз по вновь определённым ценам.
Процесс определения средней стоимости материалов в ООО
«Печенгастрой» полностью автоматизирован, в противном случае его осу-
ществление в рамках данного предприятия было бы невозможным в силу
большой номенклатуры и частоты поступлений и списаний материалов.
Современная экономическая ситуация в стране крайне нестабильна, что
оказывает большое влияние на цены рынка материально-технических ресур-
сов (тем более, что многие их них импортного производства и их стоимость
зависит от курса иностранной валюты).
Поэтому в настоящий момент в данных условиях наиболее
предпочтительно для ООО «Печенгастрой» при оценке выбытия запасов ма-
териалов пользоваться методом средней стоимости, тем самым страхуя себя
от резких колебаний себестоимости работ. Помимо этого, метод средней сто-
имости наиболее привычен бухгалтерскому персоналу с большим опытом
работы.
3. На рассматриваемом предприятии не разработан график доку-
ментооборота. Это является значительным упущением, так как точное со-
блюдение графиков документооборота способствует своевременному и пол-
ному отражению в учётных регистрах совершаемых хозяйственных опера-
ций. Главному бухгалтеру следует составить схему или перечень работ по
созданию и обработке документов, выполняемых работниками с указанием
сроков исполнения и степенью ответственности за соблюдением данных сро-
ков.
Предлагаемая схема документооборота по учёту материалов приведена
в приложении 17.
Данный график лучше оформить распоряжением руководителя как
приложение к приказу об учётной политике. С ним следует ознакомить под
расписку всех должностных лиц, ответственных за составление и предостав-
ление документов в установленные сроки.
54
4. В целях недопущения подделки документации целесообразно
создать документ с образцами подписей сотрудников, наделенных правом
подписывать первичные документы.
5. Имеют место случаи неверного оформления первичной учётной
документации. Следует проводить проверки правильности оформления
документов на предприятии не реже одного раза в квартал.
6. Чтобы улучшить учёт использования материалов, особенно
важно в настоящее время располагать сетевыми программными продуктами,
позволяющими создавать автоматизированные рабочие места не только
бухгалтеров, но и других работников, занятых в производственном процессе
(в частности, работников склада).
С этой целью необходимо автоматизировать складской учёт (внедрение
сетевой версии программы 1С. Логистика:Управление складом), что позво-
лит автоматизировать обработку информации о поступлении, внутреннем пе-
ремещении и выбытии материалов, понизить вероятность ошибок при пере-
несении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского
учёта программы 1С. Бухгалтерия, а также сократить количество первичной
учётной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повыше-
нию точности и оперативности учёта движения материалов на предприятии.
Стоимость программы 1С. Логистика: Управление складом (версия 8.3)
составляет 6,7 тыс. руб., стоимость дополнительных лицензий на 15 рабочих
мест – 10,5 тыс. руб. Итого затрат на установку сетевой версии программы
составят 17,2 тыс. руб.
При этом затраты времени за обработку первичной документации по
приходу и движению материалов сократиться вдвое, что позволит
оптимизировать (сократить) численность операторов склада на 1 человека,
при этом годовая экономия фонда оплаты труда (вместе со страховыми взно-
сами) составит 23,2*12+30,9% = 364,4 тыс. руб.
7. Для повышения достоверности данных бухгалтерского учёта
важное значение имеет обеспечение строго порядка выдачи и списания
55
материалов, ограничения числа должностных лиц, имеющих право подписи
документов на выдачу материалов.
8. Для обеспечения сохранности материалов, правильного хранения
и отпуска запасов важное значение имеет наличие на предприятии
специального охранного и противокражного оборудования.
Также следует оборудовать места хранения материалов стеллажами;
специализировать складские помещения на хранение отдельных видов мате-
риалов; определить список лиц, имеющих доступ на склад.
Ориентировочная стоимость складской мебели составляет на
сегодняшний день порядка 2298 тыс. руб. Неликвиды материалов, образо-
вавшиеся в результате ненадлежащего их хранения и подлежащие списанию
на расходы, составляют на 01.01.2018 г. – 147,9 тыс. руб. Благодаря
оборудованию мест хранения материалов их не будет.
3.2. Пути улучшения показателей деловой активности ООО «Печенгастрой»
Все мероприятия по повышению деловой активности ООО
«Печенгастрой» можно объединить в 2 категории:
оптимизация величины имущества и обязательств, и в
частности, материальных запасов, дебиторской и кредиторской
задолженности;
повышение величины выручки от продажи.
Основные средства занимают в балансе ООО «Печенгастрой»
существенную долю, поэтому тут могут быть выявлены резервы
повышения деловой активности, например, путём реализации
неиспользуемого имущества.
Для того чтобы предприятие могло реально оценить возможность
реализации своих основных средств, необходимо иметь достоверные
данные об имеющемся имуществе. С этой целью проводится их
инвентаризация. После проведения инвентаризации предприятию
56
необходимо оценить возможности для реализации активов и
эффективность такой реализации.
Вырученные от реализации средства можно направить на погашение
кредиторской задолженности, при этом предприятие избавляется от
текущих расходов по содержанию этих средств.
Так проведённая в 2017 году инвентаризация показала, что на
балансе ООО «Печенгастрой» числятся неиспользуемые и пустующие
гаражи и прочие производственные помещения.
Стоимость подобных строений на сегодняшний день на местром
рынке недвижимости составляет порядка 12250 тыс. руб. (без НДС).
Балансовая стоимость гаражей составляет 8613 тыс. руб., остаточная
стоимость – 6319 тыс. руб.
Таким образом, такая сделка будет не только экономически
выгодной для ООО «Печенгастрой», но и позволит снизить величину
имущества предприятия.
Полученные денежные средства можно будет направиль на
погашение кредиторской задолженности.
Основной повышения оборачиваемости активов является определение
принципиальных подходов к их формированию ООО «Печенгастрой».
Проведённое исследование показало, что в настоящее время для
ООО «Печенгастрой» присущ консервативный подход к формированию
оборотных активов, который предусматривает не только полное удовлетво-
рение текущей потребности во всех их видах, обеспечивающей нормальный
ход операционной деятельности, но и создание высоких размеров их резер-
вов на случай непредвиденных сложностей. Такой подход гарантирует
минимизацию коммерческих и финансовых рисков, но отрицательно сказы-
вается на эффективности использования оборотных средств – их оборачи-
ваемости и уровне рентабельности.
В связи с этим для предприятия целесообразно сменить консерватив-
ный подход на умеренный, который будет направлен на обеспечение полно-
57
го удовлетворения текущей потребности во всех видах оборотных активов и
создание нормальных страховых запасов. При таком подходе будет обес-
печиваться среднеё соотношение между уровнем риска и уровнем эффек-
тивности использования оборотных средств.
Таким образом, на основании проведённого анализа деловойоп
активности за 2015-2017 гг., можно предложить следующие мероприятия по
реализации резервов, направленных на повышение эффективности использо-
вания оборотных средств: ускорение оборачиваемости запасов ТМЗ и деби-
торской задолженности:
Так как в ООО «Печенгастрой» большую долю в активах занимают
человек материальные запасы, то оптимизация их величины является
важным условием повышения эффективности управления оборотными
средствами.
Основные пути сокращения материальных запасов в ООО «Печенга-
строй» сводятся к:
Во-первых, необходимо оптимизировать объём запасов материалов.оп
Проведённая в 2017 году инвентаризация показала, что около 14%оп
имеющихся на складах предприятия запасов являются неликвидными (их
остатки не менялись более года), поэтому необходим от них избавиться,
уменьшив тем самым расходы на их содержание и упущенную выгоду,
ведь можно, например, использовать освободившуюся от них территорию в
других целях (сдача в аренду, предоставление услуг по временному хране-
нию материалов заказчиков и т.д.).
В результате реализации неиспользуемых материальных запасов (реа-
лизация материально-технических ресурсов входит в перечень основных
видов деятельности организации) не ниже фактической себестоимости, ООО
«Печенгастрой» повысит выручку от реализации и остаток денежных
средств на 28442,4 (203160*14%) тыс. руб., и соответственно уменьшит ве-
личину запасов на эту сумму.
Таким образом, предприятие уменьшит величину своих активов и
58
исключит риск их дальнейшего обесценения и порчи.
Полученные денежные средства можно будет направиль на погашение
кредиторской задолженности.
Во-вторых, совершенствованию управления материальными запасами в
там ООО «Печенгастрой» будет способствовать внедрение на
предприятиичеловек следующих мероприятий:
Оптимизация размера текущих запасов товарно-материальных ценно-
стей – в частности, с использованием модели экономически обоснованного
размера заказа Уила (EOQ).
Аналитическая формула для расчёта оптимального размера партии за-
каза имеет вид:
EOQ = √ (2 F S / C), (6)
где С – стоимость хранения единицы запаса в год;
F – стоимость оформления партии заказа;
S – годовая потребность предприятия в рассматриваемом товаре.
Произведем расчёт оптимального размера заказа по наиболее
используемому по итогам 2017 г. виду материальных запасов – «сухая песча-
но-цементная смесь» исходя из следующих данных:
в 2017 году компания закупала у поставщиков сухую песчано-
цементная смесь по цене в среднем 2,8 тыс. руб. за куб. м.;
за 2017 год было использовано 32147 куб. м. смеси;
расходы на хранение единицы товара (содержание складского
помещения, заработная плата работников склада с отчислениями и т.д.) со-
ставляют 0,29 тыс. руб.;
расходы на размещение заказа – 0,5 тыс. руб.
Таким образом, экономически обоснованный размер заказа составит:
EOQ = √ (2*0,5*32147/0,29) = 333 куб.м. запаса. или 333*2,8 = 932,4
тыс. руб.
При этом значении объёма поставки по группе «сухую песчано-
цементная смесь» общие годовые издержки становятся минимальными.
59
Определение точки перезаказа, т.е. такого количества материального
запаса на складе, при котором необходимо делать очередной заказ.
Как уже было упомянуто выше за 2017 год было использовано 32147
куб.м. материала «сухую песчано-цементная смесь», т.е. среднедневной рас-
ход составил 32147/360 = 89,3 куб. м.
Время выполнения заказа (от оформления заявки до доставки материа-
ла на склад ООО «Печенгастрой») составляет 17 календарных дней.
Следовательно, заказ на песчано-цементную смесь следует отправлять,
когда уровень запаса снижается до 1518 куб. м. (89,3*17).
Рассчитать, как часто следует осуществлять закупки материального за-
паса «сухая песчано-цементная смесь», можно также при помощи формулы
экономически обоснованного размера заказа.
Произведённые выше расчёты показали, что экономически
обоснованный размер заказа равен 333 куб. м., то при годовом объёме ис-
пользования в 32147 ед. необходимо размещать 97 (32147/333) заказов, каж-
дый через 4-5 (360/97) календарных дня.
Фактически в 2017 году было закуплено 34204 куб.м. запаса, средний
размер заказа составил 428 куб.м. Соответственно 3057 (35204-32147) куб. м.
смеси общую сумму 3057*2,8 = 8559,6 тыс. руб. осело на складе в виде
остатков.
Если предположить, что та же тенденция наблюдалась и в отношении
остальных групп материальных запасов, то можно сделать вывод, что не-
обоснованный объём остатков материалов составил по итогам 2017 года
3057/35204*100% = 8,7% или 203160*8,7% = 17641,7 тыс. руб.
Применение модели экономически обоснованного размера позволит
избежать необоснованного завышения объёма остатков материальных
запасов.
Потребность в основных строительных материалах, закупаемых ООО
«Печенгастрой» подвержен сезонным колебаниям (максимальная потреб-
ность – лето-осень, минимальная – зима). Данные сезонные особенности
60
спроса на материалы предприятия вызывают и колебания в размерах потреб-
ности в них. Поэтому в процессе управления материальными запасами сле-
дует определять их постоянную и сезонную (переменную) составляющую,
которая представляет собой разницу между максимальной и минимальной
потребностью в них на протяжении года.
Поэтому в процессе управления оборотными средствами следует
определять их постоянную и сезонную (переменную) составляющую, кото-
рая представляет собой разницу между максимальной и минимальной по-
требностью в них на протяжении года.
Динамика величины остатков материальных запасов по месяцам 2017
года представлена в таблице 8.
Таблица 8
Динамика величины остатков материальных запасов ООО «Печенгастрой»
по месяцам 2017 г.
Показатель
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
запасы,
тыс.руб.
159807
146282
159272
195348
192378
195534
190285
180574
176517
183791
194854
203160
Минимальное значение (МЗ мин) – 146282 тыс. руб.
Максимальное значение (МЗ макс) – 203160 тыс. руб.
Среднее значение (МЗ) – 181483,5 тыс. руб.
Продолжительность одного оборота материальных запасов максималь-
ная (ПОmax) – 88,09 (360/(830300/203160)) дн.
Продолжительность одного оборота материальных запасов минималь-
ная (ПОmin) – 63,42 (360/(830300/146282)) дн.
Продолжительность одного оборота материальных запасах средняя
(ПОmidi) – 78,69 (360/(830300/181483,5)) дн.
Коэффициенты неравномерности равны:
Кmax = ПОmax / ПОmidi = 88,09/78,69 = 1,119.
Кmin = ПОmin / ПОmidi = 63,42/78,69 = 0,806.
Постоянную среднюю потребность в материальных запасах (МЗПП)
61
можно рассчитать, умножив среднюю продолжительность операционного
цикла (ПОЦПП) на средние ежедневные денежные расходы предприятия (РД
за расчётный период:
МЗ ПП = ПОЦПП * РД = 149,57*(596661/360) = 247896 тыс. руб.
Определим прогнозную сумму постоянной части материальных запасов
(МЗ пост) на 2018 год по данным 2017 года по формуле:
МЗ пост = МЗ ПП * Kmin = 247896 * 0,806 = 199804 тыс. руб.
После этого определяется максимальная (МЗ max) сумма переменной
части материальных запасов в предстоящем периоде:
МЗ max = МЗ ПП * (Kmax – Kmin) = 199804*(1,119-0,806) = 62539 тыс. руб.
Таким образом, прогнозная сумма постоянной (неизменной) части ма-
териальных запасов равна 199804 тыс. руб., максимальная (сезонная) сумма
переменной – 62539 тыс. руб. Максимальная величина совокупных оборот-
ных средств – 262343 (199804+62539) тыс. руб.
По итогам 2017 года фактическая величина материальных запасов
превышает их расчётную постоянную величину на 3356 (203160-199804) тыс.
руб.
Ускорение оборота денежных средств в ООО «Печенгастрой»
может осуществляться за счёт:
ускорения инкассации денежных средств для минимизации их
остатка в кассе;
сокращения расчётов наличными деньгами с целью увеличения
там срока пользования собственными денежными средствами в процессе
прохождения платёжных документов поставщиков;
определения минимально необходимой потребности в денеж-
ных активах для осуществления текущей хозяйственной деятельности.
Эффективное использование временно свободного остатка денежных
средств может быть осуществлено за счёт согласования с банком условий те-
кущего хранения остатка денежных средств с выплатой процентов по депо-
зитам (например, путем открытия депозитного счёта в банке).