22
Также к показателям оценки деловой активности можно отнести
продолжительной операционного и финансового цикла.
Любое предприятие проходит через цикл операционной деятельности,
в течение которого закупаются материально-производственные запасы, про-
изводится готовая продукция и реализуется за наличные денежные средства
или в кредит и, наконец, дебиторская задолженность погашается за счёт
поступлении денежных средств от клиентов. Этот цикл называется операци-
онным. док
Операционный цикл отражает промежуток времени, в течение
которого оборотные активы совершают полный оборот. В составе операци-
онного цикла выделяют несколько компонентов [38, с. 250]:
1. Цикл оборота материально-производственных запасов
(производственный цикл) – это период времени, который начинается с
момента поступления материалов на склад и заканчивается в момент
отгрузки покупателю готовой, продукции, которая была изготовлена изз
данных материалов.
2. Цикл оборота дебиторской задолженности – среднее время,
необходимое для погашения покупателями дебиторской задолженности,
возникшей в результате осуществления продаж в кредит.
3. Цикл оборота кредиторской задолженности – среднее время,
проходящее с момента закупки материально-производственных запасов
предприятием до момента оплаты счётов кредиторов.
На основе вышеприведенных компонентов рассчитывается
финансовый цикл.
Финансовый цикл – это разрыв между сроком платежа по своим
обязательствам перед поставщиками и получением денег от покупателей (де-
биторов). Иными словами, он характеризует отрезок времени, в течение
которого полный оборот совершают собственные оборотные средства.
Финансовый цикл = Производственный цикл + Период оборота деби-
торской задолженности – Период оборота кредиторской задолженности.
23
Сокращение операционного и финансового циклов в динамике
рассматривается как положительная тенденция. Оно может произойти за счёт
ускорения производственного процесса (периода хранения материально-
производственных запасов, снижения длительности изготовления готовой
продукции и периода её хранения на складе), ускорения оборачиваемости
дебиторской задолженности, замедления оборачиваемости кредиторской за-
долженности.
Выводы
Таким образом, под запасами (материалами) понимаются активы, ис-
пользуемые при производстве продукции, предназначенной для продажи
(выполнения работ, оказания услуг), а также используемые для управленче-
ских нужд организации.
Для правильной организации учёта запасов (материалов) огромное зна-
чение имеют научно-обоснованная их классификация, оценка и выбор еди-
ницы учёта. Классификации материалов используют для построения
синтетического и аналитического учёта, а также составления статистического
отчёта об остатках, поступлении и расходе материалов в производственно –
эксплуатационной деятельности.
Деловая активность выражает эффективность использования матери-
альных, трудовых, финансовых и других ресурсов по всем направлениям
деятельности и характеризует качество управления,м возможности
экономического роста и достаточность капитала организации.
Главная цель анализа деловой активности – наращивание
собственногот капитала и обеспечение устойчивого положения на рынке. Для
этогоснеобходимо постоянно поддерживать платежеспособность и
рентабельность предприятия, а также оптимальную структуру актива и
пассива баланса.
24
Глава 2. Учёт использования запасов (материалов) и анализ деловой
активности ООО «Печенгастрой»
2.1. Организационно-правовая характеристика ООО «Печенгастрой»
Объектом изучения является общество с ограниченной ответственно-
стью «Печенгастрой», зарегистрированное 26 апреля 2012 г. регистратором
ИФНС ПО г. Мурманску. Организации присвоены ИНН 5107916719, ОГРН
1165190055007, ОКПО 45250384.
Руководитель организации: генеральный директор Джарылкаганов
Кайрат Беркутович.
Юридический адрес ООО «Печенгастрой» – 184507, Мурманская об-
ласть, город Мончегорск, территория Промплощадка КГМК.
Уставный капитал Общества составляет 42 043 945,16 рублей. На мо-
мент регистрации предприятия плачен полностью.
Учредители – юридические лица АО «Кольская ГМК» (99,94%) и ООО
«Колабыт» (0,06%).
ООО «Печенгастрой» создано на основании Устава и Учредительного
договора о создании и деятельности Общества.
Общество создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ [1], Фе-
деральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» [5],
является юридическим лицом и действует на основании устава и законода-
тельства РФ.
Основной целью общества является получение прибыли и реализация
на этой основе экономических и социальных интересов собственников и ра-
ботников общества.
Основные виды деятельности ООО «Печенгастрой»:
строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20);
производство электромонтажных работ (ОКВЭД 43.21);
работы строительные специализированные прочие, не включен-
25
ные в другие группировки (ОКВЭД 43.99);
производство прочих отделочных и завершающих работ (ОКВЭД
43.39).
ООО «Печенгастрой» – ремонтно-строительная компания, входящая в
состав горно-металлургической компании ПАО «ГМК «Норильский Ни-
кель».
ООО «Печенгастрой» – является многопрофильной ремонтно-
строительной компанией, обеспечивающей высокий контроль качества вы-
полняемых работ в соответствии с требованиями ГОСТ Р ИСО 9001-2015
(ISO 9001:2015).
ООО «Печенгастрой» осуществляет деятельность по модернизации, ре-
конструкции, ремонту, строительству, монтажу промышленных и граждан-
ских объектов, производству строительных материалов и конструкций, ме-
таллоконструкций, оборудования, монтажной оснастки.
Основным потребителем работ и услуг компании является АО «Коль-
ская ГМК». Но предприятие выполняет работы и у сторонних Заказчиков.
Наличие собственных мощностей и проектного центра позволяет вы-
полнять проекты «под ключ», включая процесс разработки технической до-
кументации на выполнение работ по строительству, реконструкции, ремонту,
изготовлению конструкций и оборудования, монтажу на месте установки,
обеспечению контроля качества выполненных работ.
ООО «Печенгастрой» имеет допуски СРО на выполнение работ по ка-
питальным ремонтам, строительству и реконструкции на особо опасных,
технически сложных и уникальных объектах. Всего допусков получено: 25
видов и 120 подвидов работ, которые оказывают влияние на безопасность
объектов капитального строительства, включая особо опасные и технически
сложные объекты капитального строительства (кроме объектов использова-
ния атомной энергии).
Организационная структура ООО «Печенгастрой» представляет собой
совокупность подразделений ремонтно-строительного, вспомогательного и
26
хозяйственного назначения, осуществляющих свою деятельность на основе
разделения труда внутри предприятия.
Организационную структуру ООО «Печенгастрой» можно охарактери-
зовать как двухуровневую линейную (рисунок 2). Она позволяет осуществ-
лять оперативное и эффективное руководство данным предприятием и взаи-
модействие отдельных служб.
Рис. 2. Организационная структура ООО «Печенгастрой»
Общество имеет в собственности обособленное имущество, отражае-
мое на самостоятельном балансе, имеет расчётный счёт в банке на террито-
рии РФ. ООО «Печенгастрой» несет ответственность по своим обязатель-
ствам всем принадлежащим ему имуществом.
ООО «Печенгастрой» имеет собственную бухгалтерскую службу, воз-
главляемую главным бухгалтером. Бухгалтерский учёт в организации ведется
автоматизированным способом на базе программных продуктов «1С» версии
8.2, которые обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской
службой предприятия, так как бухгалтерская служба полностью отвечает за
Генеральный
директор
отдел кадров приемная бухгалерия
главный
инженер
проектно-
сметный
отдел
складское
хозяйство
отдел
транспорта
отдел
материально-
технического
снабжения
ремонтно-
строительные
участки
зам.директора
договорной
отдел
отдел охраны
труда
отдел
промышленной и
экологической
безопасности
27
учёт на предприятии, включая выписку первичных документов, учёт продаж
и т.д.
По данным синтетического и аналитического учёта составляется бух-
галтерская отчётность ООО «Печенгастрой» (приложение 2,3,4).
Учётная политика организации формируется гл. бухгалтером организа-
ции на основании ФЗ № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учёте» [6] и
Положения по бухгалтерскому учёту № 1/2008 и утверждается руководите-
лем организации (приложение 5).
Существенными способами ведения бухгалтерского учёта запасов (ма-
териалов), принятыми при формировании учётной политики ООО «Печенга-
строй» и подлежащими раскрытию в составе бухгалтерской отчётности, яв-
ляются:
учёт процесса приобретения и заготовления материальных запасов
ведется по фактической себестоимости на счёте 10 «Материалы»;
операции по приобретению запасов материалов отражаются без
использования счётов 15, 16;
при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оцен-
ка производится по средней скользящей себестоимости (п. 16 ПБУ 5/01);
затраты по заготовке, доставке материалов до центрального скла-
да, транспортные расходы, возмещаемые поставщиком сверх цены за мате-
риальные ресурсы, включаются в стоимость самих материалов.
2.2. Синтетический и аналитический учёт использования запасов
(материалов) ООО «Печенгастрой»
Согласно приказа «Об учётной политике организации» на 2017г. для
бухгалтерского учёта в организации в составе материальных запасов учиты-
ваются активы, стоимость которых не превышает 40 000 руб. за единицу.
Основными задачами бухгалтерской службы организации в разрезе
учёта данных операций является их правильное, полное и своевременное до-
28
кументальное оформление и учёт. Это позволяет предупредить различные
нарушения, вскрыть злоупотребления, повышает дисциплинированность ма-
териально ответственных работников.
Все операции по учёту движения материалов оформляются первичны-
ми документами.
В ООО «Печенгастрой» для учёта запасов (материалов) применяется
первичная учётная документация, составленная по форме, содержащейся в
альбомах унифицированных форм первичной учётной документации и при-
способленная для автоматизированной обработки информации.
Также в ООО «Печенгастрой»применяется а учёта списания материа-
лов на производственные нужды – «Акт о списании материально-
производственных запасов».
Первичные учётные документы принимаются бухгалтерией к учёту
лишь в том случае, если они составлены по форме и оформлены надлежащим
образом.
Все операции по движению запасов (материалов), имеющие место в
ООО «Печенгастрой», можно классифицировать следующим образом:
– поступление запасов (материалов) на склад;
– перемещение запасов (материалов) с центрального склада на
строительные объекты;
– использование запасов (материалов) в производстве работ;
– иное выбытие запасов (материалов) по причине хищений, порчи,
недостачи.
Аналитический учёт запасов (материалов) ведут материально-
ответственные лица, с которыми заключение договоры о полной
индивидуальной материальной ответственности, а также бухгалтерия.
Главная цель аналитического учёта – получение информации,
необходимой для управления материальными запасами.
Основными поставщиками ООО «Печенгастрой» являются крупные
оптовые организации России. ООО «Печенгастрой» приобретает запасы
29
материалов у поставщиков за безналичный расчёт.
Движение товара от поставщиков к ООО «Печенгастрой» оформляется
товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями
договоров поставки материалов и правилами перевозки грузов (товарной
накладной, счётом, счётом-фактурой, универсальным передаточным
документом).
В зависимости от особенностей товарных запасов к товарно-
транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с
грузом (сертификаты, лицензии, накладные и т.д.).
Поступление товаров в ООО «Печенгастрой» отражается по дебету
активного счёта 10 «Материалов» в корреспонденции со счётами 60 «Расчёты
с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 76
«Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. в зависимости от того,
откуда поступили те или иные ценности.
Так, 13.12.2017г. от поставщика ООО «Барс» в рамках заключенного с
данным поставщиком контракта на поставку материально-технических ре-
сурсов были получены материалы на общую сумму 56156,00 руб. (в т.ч. НДС
– 8566,17 руб.).
При поступлении на склад материалы были подвергнуты тщательной
проверке по количеству и качеству. Расхождений с данными сопроводитель-
ных документов (товарная накладная № 8452 от 13.12.2017 – приложение 6)
обнаружено не было.
Лицо, осуществляющее приемку товара, поставило свою подпись на
сопроводительных документах и заверило ее круглой печатью ООО
«Печенгастрой».
Затем в трёхдневный срок сопроводительные документы были переда-
ны в бухгалтерию. Они послужили основанием для учёта поступления мате-
риалов.
Все операции по приобретению материалов получили в регистрах бух-
галтерского учёта ООО «Печенгастрой» следующее отражение:
30
Д-т 60.02 К-т 51 – 56156,00 руб. – оплачены запасы (материалы) по-
ставщику;
Д-т 10.08 К-т 60.01 – 30084,75 руб. – оприходованы материальные за-
пасы (строительные материалы) на склад.
Д-т 19.03 К-т 60.01 – 8566,17 руб. – отражен НДС по приобретенным
материалам.
Д-т 60.01 К-т 60.02 – 56156,00 руб. – зачтен ранее уплаченный аванс.
Д-т 68.02 К-т 19.03 – 5415,25 руб. – принят НДС к возмещению из
бюджета.
Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со
склада непосредственно для выполнения ремонтно-строительных работ, а
также отпуск материалов для внутренних управленческих нужд организации,
или их реализации на сторону. От направления расхода зависит и порядок его
документального оформления.
При организации учёта использования в производстве запасов (матери-
алов), важной задачей в ООО «Печенгастрой» является обеспечение кон-
троля за их экономным и рациональным использованием, а также соблюде-
нием установленных норм и нормативов их расхода.
Материалы отпускаются в производство на основании надлежаще
оформленных первичных учётных документов по весу, объёму, площади или
счёту с указанием кодов заказов, объектов, видов работ, для производства
которых они отпущены, в строгом соответствии с разработанными нормами
расхода ресурсов. Под расходом материалов понимается их потребление
непосредственно в процессе производства.
Согласно учётной политике ООО «Печенгастрой» при отпуске товар-
но-материальных запасов в производство и ином выбытии их оценка произ-
водится по средней себестоимости (п.16 ПБУ 5/01).
Расходование материалов в ООО «Печенгастрой» отражается по креди-
ту счёта 10 и дебету счёта учёта затрат.
Стоимость израсходованных материалов записывают по кредиту счёта
31
10 в дебет счётов:
08 «Капитальные вложения» – строительство объектов ОС;
20 «Основное производство». В ООО «Печенгастрой» – это мате-
риальные затраты на производство ремонтно-строительных работ;
23 «Вспомогательные производства» – на нужды транспортно-
эксплуатационного участка;
25 «Общепроизводственные расходы» – на общепроизводствен-
ные нужды предприятия (например, ремонт и тех. обслуживание строитель-
ной техники и оборудования);
26 «Общехозяйственные расходы» – на общехозяйственные
управленческие нужды предприятия;
91 «Прочие доходы и расходы» – при реализации материальных
запасов без обработки.
Это основные направления, по которым осуществляется расходование
материалов в ООО «Печенгастрой».
Директор ООО «Печенгастрой» утверждает список сотрудников (ко-
миссию), занимающихся списанием материальных ценностей с учёта (при-
ложение 7).
Как правило, ответственными за оформление соответствующей доку-
ментации, назначают начальников строительных участков, руководителей
структурных подразделений, начальника хоз. части.
На бухгалтерскую службу возлагаются функции:
недопущения списания запасов (материалов) в превосходящем нор-
мативы количестве;
предотвращения безосновательного списания запасов (материалов)
по причине утраты;
устранения махинаций, основанных на списании запасов (материа-
лов) более дорогостоящих, чем было использовано в действительности, тем
самым завышая объём материальных затрат и, в конечном счёте, конечную
себестоимость работ.