46
Рентабельность собственного капитала – показатель чистой прибыли в
сравнении с собственным капиталом организации. Это важнейший финансовый
показатель отдачи для любой организации, показывающий насколько
эффективно был использован вложенный в дело капитал. Рентабельность
собственного капитала ООО «Флеминг» в 2015 г. составляла 60,8 %, а за
2016 г. произошло снижение данного показателя на 21,1 %.
Рассмотрим более подробно структуру имущества исследуемой
организации. Все данные сведем в таблицу 16.
Таблица 16
Анализ динамики и структуры имущества ООО «Флеминг» за 2015-
2016 гг.
Наименование
статей баланса
Абсолютные величины,
тыс. руб.
Темп
роста,
%
Относительные
величины,
%
2015 г.
2016 г.
Изме-
нение,
(+, –)
2015 г.
2016 г.
Изме-
нение,
(+, –)
1. Внеоборотные
активы
1.2. Основные
средства
293
271
-22
92,49
3,30
2,78
-0,52
Итого по разделу
293
271
-22
92,49
3,30
2,78
-0,52
2.Оборотные
активы
2.1. Запасы
7223
8437
+ 1214
116,81
81,24
86,47
+5,23
2.2.НДС по
приобретенным
товарам
22
57
+ 35
259,10
0,25
0,58
+0,33
2.3.Дебиторская
задолженность
854
573
-281
67,10
9,60
5,87
-3,73
2.4.Денежные
средства
190
419
+229
220,53
2,14
4,30
+2,16
2.5.Прочие
оборотные
активы
309
-309
–
3,47
-
-3,47
Итого по разделу
8598
9486
+888
110,33
96,70
97,22
+0,52
Баланс
8891
9757
866
109,74
100,00
100,00
–
Проведенный анализ статей актива баланса ООО «Флеминг»
свидетельствует о том, что стоимость имущества организации увеличилась на
866 тыс. руб., что характеризует позитивное изменение баланса.
47
За отчетный год структура активов в организации изменилась
незначительно: доля внеоборотных активов уменьшилась на 0,52п.п., а доля
оборотных активов соответственно увеличилась на – 0,52п.п. В составе
активов наибольший удельный вес составляют оборотные активы –96,7% в
2015 г. и 97,22 % в 2016 г., что свидетельствует о формировании достаточно
мобильной структуры активов, с быстрой оборачиваемостью средств
организации.
Оборотные активы организации представлены:
1. Запасами, стоимость которых в 2016 г. увеличились на 1 млн 214 тыс.
руб. или на 16,81 %.
2. Денежными средствами, размер которых увеличился на 229 тыс. руб. (в
2,2 раза). Это изменение положительно влияет на общую ситуацию и
свидетельствует о повышении ликвидности оборотного капитала и его
оборачиваемости.
3. Краткосрочной дебиторской задолженностью, которая уменьшилась на
281 тыс. руб. (на 32,9%).
На следующем этапе проведем анализ состава и структуры запасов ООО
«Флеминг», результаты которого представлены в таблице 17.
Таблица 17
Состав и структура запасов ООО «Флеминг»
за 2015-2016 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
Изменения за
период,
(+;–)
тыс.
руб.
в % к
итогу
тыс.
руб.
в %
к
итогу
тыс.
руб.
в % к
2015 г.
Запасы, всего в том
числе:
7223
100
8437
100
+ 1214
116,81
Материалы
1719
23,80
1187
14,07
-532
69,05
Товары на складе
4077
56,44
5450
64,60
+ 1373
133,68
Товары
отгруженные
1427
19,76
1800
21,33
+ 373
126,14
По данным таблицы 12 можно сделать вывод, что при общем росте
48
запасов, стоимость материалов уменьшилась на 532 тыс. руб. (на 30,95%), а
доля их в структуре запасов сократилась на 9,73 %, имеет тенденцию к
увеличению стоимость товаров на складе 1 млн 373 тыс. руб. (на 33,68 %) и
товаров отгруженных соответственно 373 тыс. руб. или 26,14 %, что является
хорошим показателем для организации. Наглядно структура запасов ООО
«Флеминг» в анализируемом периоде представлена на рисунке 6.
Рисунок 6 - Динамика изменения структуры запасов ООО
«Флеминг» за 2015-2016 гг.
Анализ структурной динамики показывает, что наибольший удельный вес
в составе запасов как в 2015 г., так и в 2016 г. занимают товары на складе
56,44 % и 64,6 % соответственно, доля товаров отгруженных увеличилась на
1,57%, а материалов наоборот сократилась на 9,73 %.
Структуру запасов организации нельзя считать оптимальной, поскольку
преобладание доли товаров свидетельствует о замедлении товарооборота и как
следствие получения выручки.
Пассивы организации – это источники формирования ее активов. По
данным бухгалтерского баланса проведем более детальный анализ источников
формирования имущества ООО «Флеминг» (таблица 18).
0,00%
20,00%
40,00%
60,00%
80,00%
100,00%
2015 г. 2016 г.
23,80%
14,07%
56,44%
64,60%
19,76%
21,33%
Материалы Товары на складе Товары отгруженные
49
Таблица 18
Анализ источников формирования имущества ООО «Флеминг» за
2015-2016 гг.
Наименование
статей баланса
Абсолютные величины,
тыс. руб.
Темп
роста
, %
Относительные
величины, %
2015 г.
2016 г.
Изме-
нение,
(+, –)
2015г.
2016г.
Изме-
нение,
(+, –)
3. Капитал и
резервы
3.1. Уставный
капитал
20
20
-
-
0,22
0,20
-0,02
3.4 Нераспреде-
лённая прибыль
463
702
+239
151,61
5,21
7,20
+1,99
Итого по разделу
483
722
+239
149,48
5,43
7,40
+1,97
4.Долгосрочные
обязательства
-
-
-
-
-
-
-
5.Краткосрочные
обязательства
5.1. Заемные
средства
1517
3028
+1511
199,60
17,06
31,03
+13,97
5.2.Кредиторская
задолженность
3215
6007
+2792
186,84
36,16
61,57
+25,41
5.3.Прочие
обязательства
3676
–
+3676
–
41,35
–
-41,35
Итого по разделу
8408
9035
+627
107,46
94,57
92,60
-1,97
Баланс
8891
9757
+866
109,74
100,00
100,00
–
Из приведенных выше данных (таблица 18) можно сделать следующие
выводы:
размер собственного капитала увеличился на 239 тыс. руб. или на
49,48%. Данный рост обусловлен увеличением суммы нераспределенной
прибыли, что является положительной тенденцией.
в 2016 г. сумма нераспределенная прибыль составила 702 тыс. руб.;
основную долю в источниках финансирования занимает заемный
капитал (в 2015 г.-94,57%, в 2016 г. – 92,6%);
в 2016 г. размер кредиторской задолженности составляет 6 млн 7 тыс.
руб. (61,57% всех пассивов) и по сравнению с предыдущим годом, произошло
ее увеличение на 2 млн 792 тыс. руб. или в 1,87 раза;
почти в 2 раза увеличился размер краткосрочных заемных
обязательств, задолженность на конец 2016 г. составила 3 млн 28 тыс. руб.
50
Таким образом, в структуре капитала ООО «Флеминг» основными
источниками финансирования являются заемные источники, размер которых в
динамике увеличился.
Ликвидность организации – способность своевременно погашать свои
долговые обязательства.
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств
организации его активами, срок превращения которых в деньги соответствует
сроку погашения обязательств [69].
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу,
сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке
убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по
срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.
По данным бухгалтерского баланса за 2015–2016 гг. проведем анализ
ликвидности ООО «Флеминг» (таблица 19).
Таблица 19
Ликвидность бухгалтерского баланса ООО «Флеминг»
за 2015–2016 гг.
Актив
2015г.,
тыс.
руб.
2016г.,
тыс.
руб.
Пассив
2015г.,
тыс.
руб.
2016г.,
тыс.
руб.
Платежный
излишек
(недостаток)
средств, тыс. руб.
2015 г.
2016 г.
А1
190
419
П1
3215
6007
3025
5588
А2
854
573
П2
5193
3028
4339
2455
А3
7554
8494
П3
-
-
-7554
-8494
А4
293
271
П4
483
722
190
451
Баланс
8891
9757
Баланс
8891
9757
-
-
Сравним полученные показатели с нормативными значениями
(таблица 20). По данным таблицы видно, что бухгалтерский баланс ООО
«Флеминг» на конец 2016 г. не является абсолютно ликвидным, так как не
выполняются условие А1≥П1 как за 2015 г., так и за 2016 г.
51
Таблица 20
Сравнительный анализ показателей ликвидности ООО «Флеминг»
за 2015–2016 гг.
Нормативные
показатели
Соотношение активов и пассивов бухгалтерского
баланса ООО «Флеминг»
31.12.2015 г.
31.12.2016 г.
А1≥П1
А1<П1
А1<П1
А2≥П2
А2<П2
А2<П2
А3≥П3
А3>П3
А3>П3
А4≤П4
А4<П4
А4<П4
Это значит, что у организации недостаточно денежных средств для
выполнения наиболее срочных обязательств перед своими кредиторами.
Анализ ликвидности текущих активов и платежеспособности
организации подразумевает расчет коэффициентов ликвидности
(относительных показателей ликвидности), в основе расчетов которых лежит
отношение оборотных активов и краткосрочных обязательств.
Для оценки ликвидности организации рассчитаем и произведем оценку
показателей ликвидности (таблица 21).
Таблица 21
Анализ ликвидности баланса ООО «Флеминг» за 2015–2016 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
Изменение,
(+, –)
Коэффициент текущей ликвидности
(оптимально Кт> 1)
1,02
1,08
+0,06
Коэффициент быстрой ликвидности
(оптимально К от 0,6 до 0,8)
0,12
0,11
-0,01
Коэффициент абсолютной
ликвидности (оптимально Кт ≥ 0,2)
0,02
0,05
+0,03
Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности
активов, показывая, сколько рублей текущих активов организации приходится
на один рубль текущих обязательств. Коэффициент соответствует критерию,
это означает, что ООО «Флеминг» может погасить все свои обязательства в
срок.
Коэффициент быстрой ликвидности отображает прогнозируемые
платежные способности организации, при условии своевременного проведения
52
расчетов с дебиторами, данный коэффициент находится ниже нормы и имеет
тенденцию к снижению.
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть
краткосрочных задолженности организация может погасить за счет денежных
средств, данный коэффициент в ООО «Флеминг» ниже нормы, это означает,
что данная организация не может покрыть свою задолженность денежными
средствами.
Не все показатели ликвидности (платежеспособности) в 2016 г. имеют
положительные изменения. Из чего можно сделать вывод, что финансовое
положение ООО «Флеминг» не улучшается, и организации в дальнейшем,
будет затруднительно рассчитаться по своим обязательствам в срок перед
кредиторами.
Проведенные исследования позволяют сделать вывод, что в целом
финансовое состояние ООО «Флеминг» стабильное, но нужно обратить
внимание руководства на существенную долю краткосрочных заемных
средств.
2.2 Документальное оформление движения и оценка материально -
производственных запасов
Все факты хозяйственной жизни отражаются в бухгалтерском учете в
соответствии с учетной политикой ООО «Флеминг», которая разработана в
соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете», Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. «Об
утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008), Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н «Об
утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ» и другими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому
учету.
Как и любые другие факты хозяйственной жизни, операции с МПЗ в
бухгалтерском учете, должны быть документально подтверждены.
53
В соответствии с учетной политикой ООО «Флеминг» в организации
используются унифицированные формы первичной учетной документации по
учету МПЗ, которые составляются как на бумажном носителе, так и в виде
электронного документа, подписанного электронной подписью.
Формы первичной учетной документации, применяемые в ООО
«Флеминг» для учета МПЗ, представлены в таблице 22.
Таблица 22
Перечень форм первичной учетной документации по учету
материально-производственных запасов в ООО «Флеминг»
Номер формы
Наименование формы
М-2
Доверенность
М-4
Приходный ордер
М-7
Акт о приемке материалов
М-8
Лимитно-заборная карта
М-11
Требование-накладная
М-15
Накладная на отпуск материалов на сторону
М-17
Карточка учета материалов
М-35
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных
при разборке и демонтаже зданий и сооружений
ТОРГ-1
Акт о приемки товаров
ТОРГ-2
Акт об установленном расхождении по количеству и качеству
при приемке товара
ТОРГ-3
Акт об установленном расхождении по количеству и качеству
при приемке импортных товаров
1-Т
Товарно–транспортная накладная
Право лица выступать в качестве доверенного лица ООО «Флеминг» при
получении МПЗ от поставщиков оформляется выдачей Доверенности формы №
М-2, которая оформляется в бухгалтерии в одном экземпляре и выдается
получателю под расписку.
Доверенности выдаются только лицам, работающим в данной
организации, иным лицам выдача доверенностей не допускается. Оформление
доверенностей происходит по мере необходимости (например, в день
получения сотрудником ценностей у контрагента или в день отправления
сотрудника в командировку для получения ценностей у контрагента) с
54
обязательным указанием даты выписки и срока действия. Доверенность, в
которой не указана дата составления, является недействительной.
Как правило, срок действия доверенности – 15 дней. Если материальные
ценности получают у одного и того же поставщика, доверенность в ООО
«Флеминг» оформляется сроком на месяц.
Например, менеджеру по снабжению Сайпулаеву В.А. для получения
ламината 89,6 м
2
и клея 2 шт у ООО «Кайзер-Сибирь», была выписана
доверенность № 59 от 21.09.2016 г. на 15 дней.
Для учета материалов, поступающих от поставщиков, сотрудником
склада, на который поступили материалы, составляется Приходный ордер
(форма М-4). Приходный ордер выписывается на фактическое количество
поступивших МПЗ материально ответственным лицом в одном экземпляре в
день оприходования материалов, поступивших от поставщика или из
переработки, и составляется, если количество и качество материалов совпадают
с данными товаросопроводительных документов поставщика
Например, 21.09.2016 г. на поступление от ООО «Гофротара Плюс»
гофролиста 945 м
2
на сумму 10895,00 руб. был составлен приходный ордер
№ 50.
Акт о приемке материалов (форма №М-7) применяется при поступлении
материалов на склад, если:
- при приемке обнаружено расхождение по количеству и качеству
материалов
- материалы поступили без товаросопроводительных документов
поставщика
Данный акт является юридическим основанием для предъявления
претензии поставщику, отправителю.
Акт составляется комиссией, в состав которой в обязательном порядке
входит материально ответственное лицо, представитель отправителя
(поставщика) или представитель незаинтересованной организации.
55
Акт составляется в двух экземплярах, один из которых с приложенными
документами передается в бухгалтерию, а другой – отделу снабжения или
бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.
Случаев, в которых необходимо использовать, в организации в 2016 году,
форму М-7 не было.
В случае систематического использования в соответствии с
установленными лимитами, в ООО «Флеминг» оформляется лимитно-заборная
карта (форма М-8).
Применение лимитно-заборной карты способствует текущему контролю
соблюдения установленных лимитов отпуска материалов, а также для
оправдания при списании материальных ценностей со склада.
Для учета движения материалов на складе в ООО «Флеминг»
используют карточку учета материалов (форма № М-17), которую открывают
при первичном поступлении материала на каждый номенклатурный номер
материала. В дальнейшем вносят записи в день совершения факта
хозяйственной жизни (дата поступления или расхода).
Карточки учета материалов на складе ведутся в программе 1С: версия 8.1
- Предприятие «Производство+Услуги+Бухгалтерия».
Требование-накладная (форма №М-11) оформляется в двух экземплярах
при выпуске продукции, сдача на склад полученных по требованию и
неизрасходованных материалов, а также сдача отходов и брака. Один
экземпляр предназначен для структурного подразделения, сдающего материалы
(например, склада), второй – для структурного подразделения, принимающего
материалы (например, производственный цех).
На основании требования-накладной стоимость материалов учитывают в
расходах в бухгалтерском учете, а также при расчете налога на прибыль и
единого налога при упрощенной системе налогообложения.
Например, выпуск продукции № 40 от 23.09.2016 г. был оформлен
требованием накладной № 40 от 23.09.2016 г.