34
Форма ведения бухгалтерского учета в организации, автоматизированная с
использованием программного продукта «1С: Бухгалтерия 8.2».
Штат ООО «ДЕЛЬТА» состоит из 70 человек. На рассматриваемом
предприятии действует линейно-функциональная структура управления,
которая представлена на рис. 3.
Рисунок 3 - Организационная структура ООО «ДЕЛЬТА»
Преимущества данного типа структуры в максимальном использовании
специализации и снижении нагрузки на высший управленческий персонал. Как
мы видим из рис.3 непосредственно директору подчиняются: начальник отдела
продаж, главный бухгалтер.
Генеральный
директор
Главный
бухгалтер
Бухгалтерия
Бухгалтер по
расчетам с
персоналом
Бухгалтер-
кассир
Директор
подразделения
Отдел закупок
Менеджеры по
закупкам
Технический
персонал
склада
Начальник
отдела продаж
Отдел продаж
Заместитель
начальника
продаж
Старший
менеджер по
продажам
Менеджеры по
продажам
Юрист
Коммерческий
директор
35
Во главе предприятия стоит генеральный директор. Генеральный
директор организует работу предприятия в целом. Он руководит всем
предприятием и принимает управленческие решения, а также делегирует свои
полномочия по управлению предприятием своим заместителям.
Отдел продаж является самостоятельным структурным подразделением
службы маркетинга и подчиняется начальнику отдела продаж. Деятельность
отдела продаж направлена на проведение эффективных стратегий деловой
активности в целях сбыта продукции, формирование структуры постоянных
контрагентов (покупателей и представительств).
Задачи отдела продаж:
- Организация сбыта продукции компании.
- Обеспечение 100%-го выполнения заданий и обязательств по
поставкам продукции и товаров в соответствии с заключенными договорами.
- Организация деловых контактов с потенциальными покупателями.
- Формирование и управление сетью торговых представительств в
регионах.
Отдел материально-технического снабжения является самостоятельным
структурным подразделением предприятия.
Задачи отдела снабжения:
- Определение потребности в ТМЦ.
- Подготовка и заключение договоров с поставщиками.
- Согласование условий и сроков поставок материальных ресурсов.
Заведующий складом осуществляет прием на склад, хранение и выдачу
материалов, инвентаря, спецодежды, проверку соответствия принимаемых
ценностей сопроводительным документам, ведение отчетной документации по
движению материалов, участие в проведении инвентаризации и прочее
Главный бухгалтер обеспечивает ведение учета в рассматриваемой
организации, составляет учетную политику, участвует в составлении
бухгалтерской отчетности организации. Кроме того, на главного бухгалтера
36
возложена обязанность по контролю за работой каждого сотрудника
бухгалтерии. Бухгалтерия насчитывает 3 сотрудника, включая главного
бухгалтера.
Бухгалтер отвечает за учет расчетов с работниками по оплате труда, а
также совмещает обязанности кадровика. На бухгалтера возложена обязанность
по приему и увольнению сотрудников в организации и оформление
соответствующих документов, начисление заработной платы и удержаний, а
также выдача заработной платы.
Бухгалтер-кассир участвует в заполнении приходных, расходных и
других кассовых документов, заполняет кассовую книгу. На кассира возложена
материальная ответственность.
Бухгалтерский учет в Обществе ведется в соответствии с учетной
политикой, утвержденной генеральным директором организации. Учетная
политика ООО «ДЕЛЬТА» разработана в соответствии с Федеральным законом
от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» и
Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) «Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету»). Обществом используется
автоматизированная форма счетоводства с применением программы «1С:
Бухгалтерия 8.2». Учет и отчетность ведутся в соответствии с нормативными
документами Российской Федерации.
ООО «ДЕЛЬТА» исчисляет и уплачивает налоги по общей системе
налогообложения, кроме того рассматриваемая организация является
налоговым агентом по НДФЛ и уплачивает за своих сотрудников страховые
взносы по социальному страхованию.
Основным организационным документом, регламентирующим
разграничение обязанностей и прав между сотрудниками, установление
взаимосвязей отдельных должностей в бухгалтерии ООО «ДЕЛЬТА» является
должностная инструкция. Главный бухгалтер отвечает за организацию
37
бухгалтерского учета на предприятии, занимается составлением и ведением
отчетности предприятия (балансов, смет и т.д.), осуществлением платежей.
Динамика основных экономических показателей деятельности ООО
«ДЕЛЬТА» за 2013-2015 гг. представлена в таблице 5. Данные для анализа
взяты из бухгалтерской отчетности ООО «ДЕЛЬТА» (приложения А и Б).
Таблица 5
Динамика основных экономических показателей
ООО «ДЕЛЬТА» за 2013-2015 гг.
Показатель
2013
год
2014
год
2015
год
Отклонение
2014г. к
2013г.
Отклонение
2015г. к
2014г.
+/-
р, %
+/-
р, %
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка предприятия,
тыс. руб.
65 489
81 478
90 737
15989
24,4
9259
111,4
Себестоимость, тыс.
руб.
52 125
62 285
65 573
10160
19,5
3288
105,3
Прибыль от продаж,
тыс. руб.
13 239
9 091
11 526
-4148
8,7
2435
126,8
Рентабельность продаж,
%
0,202
0,112
0,127
-0,091
5
5,2
0,015
113,8
Чистая прибыль, тыс.
руб.
5 645
6 857
10 495
1212
1
21,5
3638
153,1
Величина активов
предприятия, тыс. руб.
5 229
5 079
4 835
-150
9
7,1
-244
95,2
Фонд оплаты труда,
тыс. руб.
15 645
17 892
18 564
2247
1
14,4
672
103,8
Численность персонала,
чел.
70
70
70
0
100,0
0
100,0
Выработка, тыс.
руб./чел.
936
1 164
1 296
228
124
132
111,4
Анализ динамики выручки говорит о её росте за анализируемый период.
Так в 2014 г. по сравнению с 2013 г. наблюдается рост выручки на 24,4% или на
15989 тыс. руб. В 2015 г. по сравнению с 2014г. выручка выросла на 11,4% или
на 9259 тыс. руб. Наблюдается рост себестоимости продаж в исследуемом
периоде. При снижении прибыли от продаж в 2014 г. на 19,5% относительно
2013г, а в 2015 г. на 5,3% рост себестоимости является негативным явлением.
Предприятию необходимо провести анализ затрат по элементам и статьям
калькуляции с целью выявления возможности снижения затрат.
38
Величина активов в 2014 г. снизилась на 2,9% по сравнению с 2013г, а в
2015 г. снижение продолжилось, и показатель достиг величины 4835 тыс. руб.
(-4,58%). Указанный факт негативно влияет на платежеспособность
предприятия.
Положительным моментом в деятельности предприятия является рост
выработки на одного человека в исследуемом периоде. Так в 2014 г.
наблюдается рост выработки на 24,4% по сравнению с 2013г, а в 2015 г. – на
11,4% по сравнению с 2014г. Положительным моментом также является рост
фонда оплаты труда при неизменной среднесписочной численности работников
предприятия.
Таким образом, предприятие получает прибыль, наблюдается рост
выручки, но необходимо провести мероприятия по снижению себестоимости
продаж с целью увеличения прибыли.
Представляет интерес исследование порядка ведения учета расчетов с
персоналом по оплате труда и проведение анализа трудовых ресурсов на
материалах ООО «ДЕЛЬТА».
2.2 Учет оплаты труда в ООО «ДЕЛЬТА»
Оплата труда представляет собой денежное выражение той части труда
работников в общественном продукте, которая поступает в личное
потребление. Предприятие самостоятельно устанавливает формы, системы и
размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников.
В ООО «ДЕЛЬТА» обязательными являются документы, которые
отражают:
- перемещение персонала: прием на работу, перевод на другую
должность, увольнение;
- отработанное время: учет отработанного времени, командировки,
отпуска.
- доход сотрудника: заработная плата, премии;
39
- общую информацию о сотрудниках: их численность и должности;
- обязательные правила, действующие внутри компании.
Всю кадровую документацию можно разделить на две группы:
1 группа: документы, которые регулируют взаимоотношения
работодателя с каждым сотрудником по отдельности.
2 группа: документация, отражающая трудовые отношения в целом по
всей компании.
Перечень типовых форм, используемых на ООО «ДЕЛЬТА» приведен в
таблице 6:
Таблица 6
Перечень основных унифицированных форм
Хозяйстве
нная
операция
Типовые формы первичных
документов
Номер
типовой
формы
Дата и номер
Постановлени
я Госкомстата
России
1
2
3
4
Учет кадров
Приказы о приеме на работу
Т-1,
От 05.01.2004
N 1
Документы, регламентирующие
предоставление отпуска
Т-6
Документы по командировкам
Т-9,Т-9а,
Т-10,Т-10а
Учет
рабочего
времени и
расчет
зарплаты
Табели учета рабочего времени
Т-13
От
05.01.2004 N 1
Документы по начислению и выплате
зарплаты
Т-51
Документы по расчету отпускных и
компенсаций увольняемым
сотрудникам
Т-60, Т-61
К первой группе можно отнести следующую кадровую документацию:
- приказ о приеме на работу (Т-1);
- трудовую книжку (постановление Правительства РФ «О трудовых
книжках» от 16.04.2003 № 225);
- приказ об оформлении отпуска (Т-6);
- приказ об увольнении (Т-8);
- приказ о направлении работника в командировку (Т-9).
Ко второй группе кадровых документов относятся:
40
- График отпусков (Т-7).
- Штатное расписание (Т-3).
- Документ, на основании которого осуществляется контроль
количества отработанных часов и расчета ЗП (Т-13).
Итак, учет труда в ООО «ДЕЛЬТА» ведется по унифицированным
формам. Кадровый учет возложен на бухгалтера по заработной плате, учет на
местах ведется начальниками отделов. Следует отметить, что вся документация
по кадрам предприятия составлена с учетом современных требований к ее
оформлению. В ООО «ДЕЛЬТА» для учета расчетов с персоналом по оплате
труда применяются повременная и сдельная платы труда.
Рассмотрим порядок расчета заработной платы работника
рассматриваемой организации при применении повременной формы оплаты
труда. В марте 2015 года менеджер отдела продаж отработал 17 дней из
положенных 20. Оклад менеджера составляет 17 000 руб., таким образом, его
заработная плата за март составила: 17 000 руб. / 20 дн. * 17 дн. = 14 450 руб.
Рассмотрим порядок расчета заработной платы работника ООО
«Дельта» при применении сдельной формы оплаты труда. Сотруднику отдела
продаж установлена оплата труда в размере 2% от объема реализации. За месяц
он реализовал товаров на 2125960, заработная плата составила:
2125960 * 2% = 42519,20 руб.
Заработная плата выплачивается не позднее 8 числа следующего месяца,
аванс не позднее 22 числа текущего месяца. К удержаниям из заработной платы
относятся: НДФЛ, алименты, компенсация причиненного работником
материального ущерба, невозвращенные подотчетные суммы.
Рассмотрим особенности исчисления заработной платы в ООО
«ДЕЛЬТА». Оклад работника составляет 15 000 руб. В январе 2015 года он
отработал все дни. У работника есть право на применение стандартного вычета
на ребенка в размере 1400 руб.
41
ООО «ДЕЛЬТА» как налоговый агент, выплачивая работнику
отпускные, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с этих
выплат по ставке 13% (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 2, 3, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ
(ч.2) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.10.2016). Налоговая база составит 13 600 руб. (15 000 руб. – 1 400 руб.),
НДФЛ рассчитывается по ставке 13% и составляет 1 768 руб. (13 600 руб. *
13%).
Начисление суммы заработной платы работнику отражается по дебету
счета учета затрат и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В таблице 7 представим порядок учета расходов на оплату труда в ООО
«ДЕЛЬТА»:
Таблица 7
Учет расходов на оплату труда сотрудников
ООО «ДЕЛЬТА» в 2015 году, руб.
№
п/
п
Содержание операции
Корреспонденц
ия счетов
Сумм
ы,
руб.
Документ
дебет
креди
т
1
2
3
4
5
6
1.
Начислена заработная плата за дни,
отработанные в октябре
44
70
1
15 000
Расчетная
ведомость.
Бухгалтерс
кие
справки
2.
Начислены взносы по социальному
страхованию с суммы заработной
платы
(15 000 x (22% + 2,9% + 5,1% +
0,2%))
4 530
Карточка
учета
страховых
взносов,
Бухгалтер
ские
справки
в ПФР, 22%
44
69-1
3 300
в ФООМС, 5.1%
44
69-2
765
в ФСС, 2,9%
44
69-3-1
435
в ФСС (страхование от несчастных
случаев), 0,2%
44
69-3-1
30
3.
Удержан НДФЛ с суммы заработной
платы за октябрь
((15 000 - 1 400) x 13%)
70
68
1 768
1-НДФЛ,
Бухгалтер
ские
справки
4.
Выплачена заработная плата за
октябрь (15 000 - 1 768)
70
50
13232
Платежная
ведомость
42
Кроме удержаний из заработной платы сотрудников, на неё начисляются
ежемесячно (по итогам месяца) обязательные страховые взносы, которые
оплачиваются самой организацией. В 2015 г. тарифы страховых взносов для
ООО «ДЕЛЬТА» были установленные ч. 2 ст. 12 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ
(ред. от 03.07.2016) «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФФОМС», составляют:
в ПФР - 22%; в ФСС РФ - 2,9%; в Федеральный фонд ОМС - 5,1%.
Выполним расчет отпуска.
Право на отпуск работникам с сохранением его места работы и среднего
заработка закреплено в ТК РФ. Оно возникает по истечении 6 месяцев
непрерывной работы на одном предприятии. Минимальная продолжительность
ежегодного основного оплаченного отпуска составляет 28 календарных дней
единовременно или по частям не менее 14 дней каждая. Оплачивается отпуск
или его компенсация из расчёта среднего заработка за расчётный период,
который исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления
годовой суммы начисленной заработной платы (оклад, премии, надбавки,
вознаграждения) на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней).
Сумма начисленных отпускных включается в себестоимость и облагается
НДФЛ.
В таблице 8 представим порядок учета начисления и выплаты
отпускных сотруднику в ООО «ДЕЛЬТА»:
Таблица 8
Учет начисления и выплаты отпускных
сотруднику ООО «ДЕЛЬТА» в 2015 году, руб.
№
п/п
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Суммы,
руб.
Документ
дебет
кредит
1
2
3
4
5
6
1.
Начислены отпускные
сотруднику:
44
70
26 280
Расчетная
ведомость,
Бухгалтерские
справки
за август
7 509
за сентябрь
18 771
43
Продолжение таблицы 8
№
п/
п
Содержание операции
Корреспонденц
ия счетов
Суммы
, руб.
Документ
дебет
кредит
1
2
3
4
5
6
2.
Начислены взносы по
социальному страхованию с
суммы отпускных (26280 x
(22% + 2,9% + 5,1% +
0,2%))
7 937
Карточка учета
страховых
взносов,
Бухгалтерские
справки
в ПФР, 22%
44
69-1
5 782
в ФООМС, 5.1%
44
69-2
1 340
в ФСС, 2,9%
44
69-3-1
762
в ФСС (страхование от
несчастных случаев), 0,2%
44
69-3-1
53
3.
Удержан НДФЛ с суммы
отпускных (26280 x 13%)
70
68
3 416
1-НДФЛ,
Бухгалтерские
справки
4.
Выплачена заработная
плата за октябрь (26280 -
3416)
70
50
22 864
Платежная
ведомость
Работник ООО «ДЕЛЬТА» менеджер Тарасов П. Г. с 24 августа уходит в
отпуск на 28 календарных дней. Как бухгалтер заполнил справку-расчет Т-60,
рассмотрим далее. Заполняем форму Т-60 и выплачиваем отпускные.
Унифицированная форма Т-60 по сотруднику Тарасову П. Г. заполняется с
учетом:
- расчетного периода: с августа 2014 по июль 2015 года (12
календарных месяцев, предшествующих отпуску);
- заработка работника за указанный период (в соответствии с
Постановлением Правительства от 24.12.07 № 922 о порядке расчета средней
зарплаты).
Расчет среднего дневного заработка и суммы отпускных применяемая
компанией система произвела в автоматическом режиме. Рассчитанную сумму
отпускных нужно выдать не позднее, чем за 3 дня до начала отпуска (ст. 136 ТК
РФ). Отпускные Тарасову П. Г. были выплачены 21 августа, как и требуется по