3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………
4
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ………………………………………………………
1.1 Сущность основных средств, их классификация, методы
оценки, и задачи учета ……………………………………………………….
1.2 Методика анализа основных средств организации …………...
7
7
15
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
(НА ПРИМЕРЕ ОАО «ЛОРП»)………………………………………………
28
2.1 Экономическая характеристика ОАО «ЛОРП»……………………
28
2.2 Документальное оформление учета движения основных средств..
2.3 Синтетический и аналитический учет движения объектов
основных средств …………………….……………………………………....
34
38
3 АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ ОАО «ЛОРП»……………………………………………………
3.1 Анализ состояния основных средств …………………....................
47
47
3.2 Анализ эффективности использования основных средств ………
52
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………
59
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ……………………
62
ПРИЛОЖЕНИЯ
4
ВВЕДЕНИЕ
Основные средства являются основой деятельности любой организации.
Без наличия основных средств невозможно осуществлять ни
производственную, ни торговую, ни какую-либо другую деятельность.
Основные средства составляют основу материально - технической базы
организации, определяют ее технический уровень, ассортимент, количество и
качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
Отличительной особенностью основных фондов является их
многократное использование в процессе производства, сохранение
первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода.
На протяжении длительного периода использования основные средства
поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в
результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого
восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри
предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или
нецелесообразности дальнейшего использования.
Важной предпосылкой контроля наличия и эффективности использования
основных средств предприятия является рациональная организация их
бухгалтерского учета. При этом следует обратить внимание на обоснованную
классификацию и правильность документального оформления движения
основных фондов, порядок ведения синтетического и аналитического учета
основных средств.
Тщательный анализ позволяет определить эффективность использования
основных средств и продумать стратегию и тактику развития организации в
целом.
Все вышесказанное и определяет актуальность темы исследования.
Объектом исследования выступает Открытое акционерное общество
«ЛОРП». Предметом исследования являются основные средства. Период
исследования составляет 2014-2016 гг.
5
Целью выпускной квалификационной работы является раскрыть
бухгалтерский учет движения основных средств и провести экономический
анализ состояния и эффективности их использования на примере ОАО
«ЛОРП»). Исходя из цели определены следующие задачи:
1. Изучить сущность основных средств, их классификацию, методы
оценки и задачи учета;
2. Изучить методику анализа эффективности использования основных
средств;
3. Дать экономическую характеристику ОАО «ЛОРП»;
4. Рассмотреть документальное оформление движения основных средств в
ОАО «ЛОРП»;
5. Рассмотреть порядок синтетического и аналитического учета движения
основных средств ОАО «ЛОРП»;
6. Рассмотреть порядок учета амортизации основных средств в ОАО
«ЛОРП»;
7. Провести анализ состояния основных средств ОАО «ЛОРП»;
8. Проанализировать эффективность использования основных средств
ОАО «ЛОРП».
Цель и задачи выпускной квалификационной работы предопределили ее
структуру: введение, три главы, заключение, список использованных
источников приложения.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены
цель и задачи исследования.
В первой главе изучена сущность основных средств, их классификация и
методы оценки, изучена методика анализа состояния и эффективности
использования основных средств.
Во второй главе дана экономическая характеристика деятельности ОАО
«ЛОРП», рассмотрено документальное оформление и бухгалтерский учет
движения основных средств, а также учет их амортизации.
В третьей главе проведен анализ наличия и состояния основных средств и
6
эффективность их использования.
В заключении подведены итоги исследования, проведенного в рамках
данной выпускной квалификационной работы.
Проведенное исследование имеет практическое значение для ОАО
«ЛОРП», так как предложенные рекомендации помогут улучшить учетный
процесс и эффективность использования основных средств.
Методической основой при написании выпускной квалификационной
работы послужили нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский
учет и отчетность, а также практический материал ОАО «ЛОРП».
7
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Сущность основных средств, их классификация, методы оценки и
задачи учета
К основным нормативным документам, регламентирующих бухгалтерский
учет основных средств в коммерческих организациях, являются:
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н;
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв.
приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н).
Порядок налогообложения операций с основными средствами
регламентируются Налоговым Кодексом РФ.
При анализе налоговых последствий операций с основными средствами
следует особо отметить тот факт, что глава 25 «Налог на прибыль организаций»
Налогового Кодекса РФ требует определять налогооблагаемую прибыль по
правилам, часто отличающимся от правил бухгалтерского учета, в связи с чем
необходима организация особого налогового учета, в том числе и операций с
основными средствами.
По мнению Широбокова В.Г. «материальные внеоборотные активы
(основные средства) в организациях производственной сферы выполняют роль
средств труда. Они используются в течение ряда лет и по частям переносят
свою стоимость на издержки производства и не изменяют своей натуральной
формы» [27, 26].
По мнению Кондракова Н.П. «основные средства – э то часть имущества,
используемая в качестве средств труда при производстве продукции,
выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в
течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл,
если он превышает 12 месяцев» [19, 115].
8
Согласно п. 6 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» «основные средства –
то материальные активы, которые:
а) предназначены для использования в процессе производства или
поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в
административных целях; и
б) предполагаются к использованию в течение более одного периода».
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в
качестве основных средств необходимо единовременно выполнение
следующих условий:
использование их в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд организации либо для
предоставления организацией за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного
использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается последующая перепродажа данных
активов;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем.
Таким образом, исходя из всего вышесказанного основные средства – это
часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве
продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления
организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный
операционный цикл, если он превышает 12 месяцев и стоимостью выше 40 000
рублей.
Согласно п 4. ПБУ 6/01 «сроком полезного использования является
период, в течение которого использование объекта основных средств приносит
доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного
использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в
9
натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате
использования этого объекта».
Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования определяется
организацией при принятии объекта основного средства к бухгалтерскому
учету. Кроме того, п. 20 ПБУ 6/01 установлены критерии для определения
срока полезного использования:
- ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью;
- ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации
(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды,
системы проведения ремонта;
-нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта
(например, срок аренды).
Для целей налогового учета срок полезного использования
устанавливается по классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы. Такая классификация основных средств утверждена
Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1
«О классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы». Согласно Постановлению № 1 все основные средства разбиты на
десять амортизационных групп (таблица 1).
Таблица 1
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы
Амортизационная группа
Срок полезного использования
Первая
от 1 года до 2 лет включительно
Вторая
от 2 лет до 3 лет включительно
Третья
от 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая
от 5 лет до 7 лет включительно
Пятая
от 7 лет до 10 лет включительно
Шестая
от 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая
от 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая
от 20 лет до 25 лет включительно
Девятая
от 25 лет до 30 лет включительно
Десятая
свыше 30 лет
Данная классификация основных средств может использоваться
10
организациями и для целей бухгалтерского учета.
Для упорядочения и облегчения учета, финансирования и планирования не
все средства труда относят к основным. Есть такие, которые ввиду их
небольшой стоимости или срока полезного использования числятся в составе
оборотных средств.
В организациях применяется единая типовая классификация основных
средств, в соответствии с которой основные средства группируются по
следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности,
использованию.
По отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство,
транспорт и др.) группировка основных средств позволяет получить данные об
их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства организации подразделяются на
производственные основные средства основной деятельности,
производственные основные средства других отраслей, непроизводственные
основные средства.
С 1 января 2017 года приказом Росстандарта РФ от 12.12.2014 г. № 2018-ст
введен в действие новый Общероссийский классификатор основных фондов ОК
013-2014, в котором утверждена классификация основных фондов по их видам.
По видам основные средства организаций подразделяются на следующие
группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование,
измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная
техника, транспортные средства, инструмент, производственный и
хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и
племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.
К основным средствам относят также капитальные вложения на коренное
улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные
работы) и в арендованные объекты основных средств.
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности
организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и
11
другие природные ресурсы).
Классификация основных средств по видам составляет основу их
аналитического учета.
По степени использования основные средства разделяются на находящиеся
в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудование,
реконструкции и частной ликвидации, консервации.
В зависимости от принадлежности основные средства разделяются на:
принадлежащие организации на праве собственности;
находящиеся у организации в оперативном управлении или
хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду.
Основные средства поступают в организации по различным причинам.
Строительство и покупка объектов основных средств рассматриваются как
долгосрочные инвестиции в основные средства (капитальные вложения). Под
капитальными вложениями понимают затраты на создание, реконструкцию,
техническое перевооружение и расширение действующих предприятий,
осуществляемые за счет собственных или заемных источников.
Поступление объектов основных средств в виде вкладов в уставный
капитал отражается в учете по согласованной с учредителями оценке,
зафиксированной в учредительном договоре.
Учет операций по финансированию из бюджета затрат на строительство
объектов основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому
учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000). Получение средств
бюджетного финансирования отражается в учете как возникновение
задолженности по ним.
Объекты основных средств, полученные безвозмездно (дарение,
субсидии), оцениваются по рыночной стоимости, а затраты, связанные с их
получением, относятся на увеличение капитальных вложений.
Приобретаемые объекты основных средств в обмен на другое имущество
(неденежное) оцениваются по стоимости переданных или подлежащих
передаче ценностей. Стоимость передаваемых при этом ценностей
12
определяется исходя из цены, действующей в сравнимых условиях в данный
период времени.
Бухгалтерский учет основных средств ведется по объектно. Единицей
учета основных средств является отдельный инвентарный объект, т.е.
законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми
приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну
функцию.
Если у объекта основных средств имеется несколько частей с разными
сроками полезного использования, каждая часть учитывается как
самостоятельный инвентарный объект.
Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный
номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения
в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется
или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в
документах, связанных с движением основных средств.
Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим,
вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после
выбытия.
Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под
инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.
Основные средства могут оцениваться по первоначальной, остаточной и
восстановительной стоимости.
Первоначальная стоимость формируется исходя из затрат по
приобретению или строительству основного средства, а также расходов по его
доставке и установке.
Согласно п. 8 ПБУ 6/01 фактические затраты на приобретение, сооружения
и изготовления основных средств формируются из:
сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-
продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору
строительного подряда и иными договорам и за информационные и