23
ресурсов) приводит к увеличению рентабельности капитала и продаж, а также к
наращиванию экономического потенциала организации.
Другим показателем эффективности использования основных средств
служит фондоемкость основных средств, которая определяется по методике
Любушина Н.П. как показатель обратный фондоотдаче:
Fе = . (1.9)
Изменение фондоемкости в динамике показывает прирост или снижение
объема (стоимости) основных средств на 1 рубль объема продажи. Изменение
фондоемкости применяется при определении суммы экономии или перерасхода
средств в основных средствах.
По методике Любушина Н.П. сумма экономии (перерасхода) основных
средств определяется по формуле [20, 237]:
Э (S)= (Fe
1
- Fe
0
) * N
1
(1.10)
Соотношение темпов прироста стоимости основных средств и темпов
прироста объема продаж позволяет определить предельный показатель
фондоемкости, т.е. прирост основных средств на 1% прироста объема продаж.
Если предельный показатель фондоемкости меньше единицы, происходит
повышение эффективности использования основных средств и рост
использования производственных мощностей.
Кроме того, многие авторы в своих работах рассматривают такие
показатели эффективности использования основных средств, как:
- фондовооруженность
Fw = , (1.11)
где Ос ср – среднегодовая стоимость основных средств,
24
Ч – численность персонала.
Фондовооруженность труда характеризует оснащенность работников
предприятий основными производственными фондами.
- фондорентабельность
Fr = , (1.12)
где П – Прибыль от продаж,
Ос ср – среднегодовая стоимость основных средств .
Рост фондорентабельности в динамике говорит о более эффективном
использовании основных средств, а уменьшение данного показателя в
динамике при одновременном увеличении фондоотдачи говорит об увеличении
затрат организации. Эта величина должна непрерывно увеличиваться, так как
от неё зависит техническая вооружённость, следовательно, и
производительность труда.
Также здесь можно рассчитать производительность труда как отношение
объёма производства к численности производственного персонала:
Т = (1.13)
где Т – производительность труда;
N – объём производства и реализации продукции, рублей;
Ч – численность персонала.
Производительность труда характеризует объём произведённой продукции
на одного работающего.
Использование основных средств признается эффективным, если
относительный прирост физического объема продукции или прибыли
превышает относительный прирост стоимости основных средств за
25
анализируемый период.
В процессе анализа эффективности использования основных средств
изучаются динамика вышеперечисленных показателей. После этого изучают
факторы изменения величины фондорентабельности и фондоотдачи.
Наиболее обобщающим показателем эффективности использования
основных средств является фондорентабельность. Ее уровень зависит не только
от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции. Взаимосвязь этих
показателей можно представить следующим образом:
Fr=R
пр
* Fо (3.14)
∆ Fr(R
пр
)=1/2*∆ R
пр
*( Fо
0
+ Fо
1
)
∆ Fr(Fо)=1/2*∆ Fо *(R
пр 0
+ R
пр 1
)
∆ Fr=∆ Fr(R
пр
)+ ∆ Fr(Fо)
где Fr - фондорентабельность,
Fо - фондоотдача,
R
пр
– рентабельность продаж.
Факторами, влияющими на фондоотдачу основных средств, являются:
- изменение доли активной части основных средств в общей их сумме,
- удельного веса машин и оборудования в активной части основных
средств,
- фондоотдачи машин и оборудования:
Fо = da*dm*fm, (1.15)
где da - удельный вес активной части основных средств;
dm - удельный вес машин и оборудования в активной части основных
средств;
fm - фондоотдача машин и оборудования.
Между кризисным финансовым состоянием предприятий и
26
эффективностью использования основных производственных фондов
существует тесная взаимосвязь. Основными финансовыми показателями
результативности деятельности предприятия являются прибыль и
рентабельность (в том числе рентабельность продаж и рентабельность
основной деятельности). Рентабельность основной деятельности (Ро.д.) и
рентабельность продаж (Рпрод.)определяются следующим образом:
Rод = , (1.16)
где Rод – рентабельность основной деятельности,
П – прибыль от реализации продукции,
С/с – себестоимость реализованной продукции.
Рентабельность основной деятельности показывает, сколько организация
имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию
продукции. Этот показатель может рассчитываться как в целом по организации,
так и по его отдельным подразделениям или видам продукции.
Rпр = , (1.17)
где Rпр – рентабельность продаж,
П – прибыль от реализации продукции до уплаты процентов и налогов,
N – выручка от реализации продукции.
Рентабельность продаж характеризует эффективность
предпринимательской деятельности (сколько прибыли имеет организация с
каждого рубля выручки). Рентабельность продаж может рассчитываться как в
целом по организации, так и по отдельным видам продукции.
Таким образом, существует, по крайней мере, три равенства, отражающих
взаимосвязь финансовых показателей деятельности предприятия и
эффективности использования основных средств:
27
Rод = Fr* Fе*П (1.18)
П = Fr* Fе*N
Rпр = Fr* Fе
В состав всех моделей входят показатели фондорентабельности и
фондоемкости. Следовательно, среднегодовая стоимость основных средств
оказывает существенное влияние на величину прибыли и рентабельности
предприятия.
Механизм воздействия стоимости основных средств на финансовые
результаты деятельности предприятия таков: стоимость основных фондов при
первоначальном приобретении и вводе в эксплуатацию составляет капитальные
вложения предприятия, в процессе эксплуатации основные фонды постепенно
переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции, от величины
которой в конечном итоге зависит цена продукции и прибыль предприятия.
Стоимость основных производственных фондов определяет налоговую базу по
налогу на имущество, что также влияет на величину прибыли.
Амортизационные отчисления относятся к условно-постоянным расходам,
которые предприятие несет даже при отсутствии реализации.
28
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (НА
ПРИМЕРЕ ОАО «ЛОРП»)
2.1. Экономическая характеристика ОАО «ЛОРП»
Открытое акционерное общество «Ленское объединенное речное
пароходство». Сокращенное наименование - ОАО «ЛОРП».
На английском языке: Joint Stock Lena United River Shipping Company.
Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр
юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002
года, серия 14 № 000200125 от 22 июля 2002 г.
Основной государственный регистрационный номер – 1021401045258.
Место нахождения, юридический и почтовый адрес ОАО «ЛОРП»: 677980,
Республика Саха (Якутия), г. Якутск, ул. Дзержинского, д. 2.
Телефон: (4112) 42-42-50.
Факс: (4112) 42-00-11.
Основным видом деятельности ОАО «ЛОРП» является оказание
транспортных услуг по перевозке грузов.
Доходы от данного вида деятельности в общем объеме выручки
составляют около 82%. ОАО «ЛОРП» осуществляет выполнение погрузочно-
разгрузочных работ (ПРР). Выполнение ПРР, помимо перевалок грузов в пути
следования, производится в подразделениях и филиалах предприятия.
С целью обеспечения полного комплекса услуг по доставке грузов от места
отправления до места назначения ОАО «ЛОРП» оказывает сопутствующие
услуги, связанные с перевозкой грузов, в частности: транспортно-
экспедиционное обслуживание, сопровождению грузов, зачистка судов,
креплению грузов, аренда контейнеров, аренда и фрахтование судов и т.п.
ОАО «ЛОРП» осуществляет также бункеровку сторонних судов, аренду
судов, как с экипажем, так и без него, предоставление услуг связи, отстой,
слипование и докование сторонних судов.
29
ОАО «ЛОРП» входит в перечень стратегических акционерных обществ с
долей Республики Саха (Якутия) - Указ Президента РС (Я) от 15.07.2015 № 613.
Пароходство – одно из крупнейших предприятий водного транспорта в
Ленском бассейне. На рынке транспортных услуг, оказываемых предприятиями
внутреннего водного транспорта Республики Саха (Якутия), доля ОАО
«ЛОРП» составляет более 65 %.
Согласно распоряжению Правительства РС (Я) от 05.02.2015 г. № 71-р
Пароходство включено в перечень системообразующих предприятий
Республики Саха (Якутия).
Реестродержатель: Закрытое акционерное общество «Сибирская
регистрационная компания», филиал в г. Якутске. Лицензия Федеральной
службы по финансовым рынкам 4 на осуществление деятельности по ведению
реестра владельцев именных ценных бумаг от 16.04.04 № 10-000-1-00315 без
ограничения срока действия.
Размер уставного капитала: 833 796 000 руб.
Количество размещенных акций: 833 796 000 штук из них: - 677 556 000
штук обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 рубль; - 156 240 000
штук привилегированных акций типа - А номинальной стоимостью 1 рубль.
В настоящее время эксплуатируемая сеть внутренних водных путей России
составляет 101,7 тыс. км. Состав флота речных судоходных компаний
многообразен и позволяет выполнять перевозки практически всех видов грузов.
Максимальный объем речных перевозок был достигнут в конце 80-х годов, в
1989 году он составлял более 580 млн. тонн.
Позиция внутреннего водного транспорта в транспортной системе России
за период 1989 - 2012 годов существенно ослабла: объем перевозок грузов
уменьшился в 4,6 раза и составил в 2012 году 142 млн. тонн.
Начиная с 2000 года наметилась положительная динамика в развитии
грузовых перевозок внутренним водным транспортом: с 2000 по 2008 годы
объем перевозок увеличился в 1,5 раза и составил 150,9 млн. тонн. Более 70 % в
объеме речных перевозок составляют низкорентабельные грузы. ОАО «Ленское
30
объеденное речное пароходство» с каждым годом увеличивает объем
перевозок. По реке, основным фактором увеличения объема перевозок связано
с реализацией проекта магистрального газопровода «Сила Сибири».
Увеличение объёмов перевозок в Арктические районы обусловлено
следующими факторами:
1) увеличение объемов завоза каменного угля и нефтепродуктов;
2) увеличение перевозок строительных материалов в Арктические районы.
Основными конкурентами ОАО «ЛОРП» в Ленском бассейне являются
ООО «Верхнеленское речное пароходство», ОАО СК «Алроса-Лена», ООО
Судоходная компания «Якутск» и ООО «Алексеевская РЭБ флота».
Филиалы ОАО «ЛОРП»:
Олекминский речной порт – филиал, оказывающий портовые услуги,
выполнение погрузочно-разгрузочных и складских работ, добычу и реализацию
нерудных строительных материалов, выполнение судоремонтных работ.
Олекминский речной порт имеет в своем распоряжении 48 погонных метров
деревянной причальной стенки, пять плавкранов и два портальных крана.
Погрузка всех лесных грузов с тарифных пунктов реки Лена, песчано-
гравийной смеси производится плавкранами порта.
Осетровский филиал - расположен на левом берегу Лены в черте г. Усть-
Кут Иркутской области. Филиал Осетрово – единственный в ОАО «ЛОРП»,
имеющий сообщение с железной дорогой. Наряду с Осетровским речным
портом филиал ОАО «ЛОРП» является важнейшим стратегическим объектом,
через который осуществляется перевалка и пере- возка груза, а также
отправление до 80% грузов, предназначенных для северных районов Иркутской
области, Республики Саха (Якутия) и прибрежных морских арктических
районов от Хатанги до Колымы.
Для полноты характеристики Общества сначала необходимо провести
горизонтальный анализ активов и пассивов организации (таблица 1). Данные
для проведения анализа представлены в бухгалтерском балансе (приложение 1).
Таблица 1
31
Горизонтальный анализ баланса ОАО «ЛОРП» за 2014-2016 г.г.
Показатель
на 31.12._____, млн.
руб.
Динамика
2016 г./ 2014 г.
2014
г.
2015
г.
2016
г.
млн. руб.
Темп
прироста,
%
Внеоборотные
152
189
331
179
117,76
основные средства
141
141
235
94
66,67
прочие внеоборотные
активы
11
48
96
85
773
Оборотные
973
815
489
-484
-49,74
запасы
637
518
200
-437
-68,60
НДС
1
2
2
1
100
дебиторская
задолженность
277
269
172
-105
-37,91
финансовые вложения
22
22
-22
-100
денежные средства
25
10
94
69
276,00
прочие оборотные активы
32
16
21
-11
-34,38
Итого активов
1125
1004
820
-305
-27,11
Капитал и резервы
367
295
160
-207
-56,40
уставный капитал
386
470
470
84
22
переоценка внеоборотных
активов
-
-
100
100
0
резервный капитал
379
379
379
0
0
Непокрытый убыток
-19
-176
-411
-392
в 20 раз
Долгосрочные
обязательства
329
468
441
112
34
заемные средства
328
467
440
112
34
Краткосрочные
обязательства
429
241
219
-210
-48,95
кредиторская
задолженность
222
191
66
-156
-70,27
заемные средства
196
47
-
-196
-100
доходы будущих периодов
0
2
2
2
0
прочие обязательства
10
0
147
137
1370
Итого пассивов
1125
1004
820
-305
-27,11
В 2016 г. по сравнению с 2014 г. произошло уменьшение внеоборотных
активов на 179 млн. руб. (на 117,76%). Данный факт является отрицательным и
свидетельствует о сокращении деятельности организации.
В составе оборотных активов снижение по итогам 2016 г. по сравнению с
2014 г. наблюдается в запасах – на 437 млн. руб. и дебиторской задолженности
на 105 млн. руб. (на 37,91%), прирост денежных средств на 69 млн. руб. (на
32
276%).
В целом за анализируемый период величины активов организации
уменьшилась на 305 млн. руб..
В пассивной части баланса в 2016 г. наблюдается увеличение убытка на
392 млн. руб. (в 20 раз) и уменьшение краткосрочных обязательств на 210 млн.
руб. (на 48,95%).
Краткосрочные обязательства снизились за счет погашения заемных
средств на 196 млн. руб. и кредиторской задолженности на 156 млн. руб.
Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить
«запасы» в активе и «убыток» в пассиве (-437 млн. руб. и -392 млн. руб.
соответственно).
На конец 2016 г. значение собственного капитала составило 160 млн. руб.
В течение анализируемого периода за 2014-2016 г.г. изменение собственного
капитала составило - 207 млн. руб.
Бухгалтерский учет в ОАО «ЛОРП» осуществляется бухгалтерией
являющейся структурным подразделением и девствующей в соответствии с
Положением о бухгалтерии, утвержденным генеральным директором.
Бухгалтерский учет организован по смешенной форме (связи наличием
филиалов, составляющих самостоятельный баланс и отчеты.)
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и отражение его
результатов в отчетности, соблюдение законодательства при выполнении
хозяйственных операций возложена на руководителя ОАО «ЛОРП». Принятая
учетная политика утверждена приказом, где отмечено следующее - правила
документа оборота, и технология обработки учетной информации:
- бухгалтерский учет ведется согласно утвержденному рабочему плану
счетов;
- в бухгалтерском и налоговом учете применяются типовые формы
первичных документов;
- амортизация объектов основных средств и материальных ценностей,
производиться линейным способом отдельно по каждой группе по месту