33
балансового учета;
- обязанность по уплате налога на добавленную стоимость возникает на
момент отгрузки.
Бухгалтерский учет в ОАО «ЛОРП» осуществляется бухгалтерией,
являющейся структурным подразделением и действующей в соответствии с
Положением о бухгалтерии, утвержденным генеральным директором.
Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер.
Главный бухгалтер совместно с генеральным директором подписывает
документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-
материальных ценностей, денежных средств, кредитных и финансовых
обязательств. Перечень лиц, имеющих право подписи подобных документов,
утверждается приказом, подписанным генеральным директором.
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется
способом двойной записи в соответствии с рабочим Планом счетов
бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме счетоводства через
систему учетных регистров, сальдовых ведомостей и карточек аналитического
учета.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются
первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения операции.
Состав и сроки предоставления первичных документов определены в Графике
документооборота.
Инвентаризация основных средств производится один раз в три года;
ТМЦ - ежегодно, а также при смене материально-ответственного лица;
денежных средств - ежемесячно; расчетов - перед составлением годового
отчета.
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения,
перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации,
утверждается приказом, подписанным генеральным директором.
Фонд оплаты труда формируется на основании штатного расписания и
других нормативных документов, регламентирующих работу предприятий
34
речного транспорта.
В соответствии с законом №402 ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»
ОАО «ЛОРП» представляет все пять форм бухгалтерской отчетности в
соответствии с учредительными документами учредителям, а также
территориальному органу государственной статистики и налоговой службе
Республики Саха (Якутия):
1. Бухгалтерский баланс
2. Отчет о финансовых результатах
3. Отчет об изменениях капитала
4. Отчет о движении денежных средств
5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах
Бухгалтерская финансовая отчетность ОАО «ЛОРП» подлежит
обязательному аудиту. Поэтому к бухгалтерской финансовой отчетности ОАО
«ЛОРП» в обязательном порядке прикладывается аудиторское заключение,
подтверждающее ее достоверность.
Таким образом, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО
«ЛОРП» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое
положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности.
2.2. Документальное оформление учета движения основных средств
Основные производственные фонды предприятия – это стоимостное
выражение средств труда, которые участвуют во многих производственных
циклах, сохраняя свою первоначальную форму. Главным определяющим
признаком основных фондов выступает способ перенесения стоимости на
продукт – постепенно, частями, по мере их износа, в течение ряда
производственных циклов. Основные производственные фонды предприятия
либо непосредственно участвуют в процессе создания продукции, либо создают
необходимые условия для его осуществления.
35
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных
средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту),
независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на
консервации, должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету
соответствующий инвентарный номер.
Присвоенный инвентарному объекту номер должен быть обозначен на нем
путем прикрепления металлического жетона, либо нанесен краской, или каким-
либо иным способом. Исключения составляют такие основные фонды, как
многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель и т.п.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется
за ним на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные
номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не
присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение
пяти лет по окончании года списания.
Объект основных средств, поступивший в организацию в соответствии с
договором аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру,
присвоенному арендодателем.
Для своевременного учета основных средств в ОАО «ЛОРП» разработан
график документооборота, в котором определены лица, ответственные за
сохранность и перемещение объектов основных средств.
Приложением 4 к Учетной политике ОАО «ЛОРП» утвержден перечень
документов по учету основных средств:
1) форма № ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств
(кроме зданий, сооружений)
2) форма № ОС-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
3) форма № ОС-1б Акт приема-передачи групп объектов основных
средств (кроме зданий, сооружений)
4) форма № ОС-2 Накладная на внутренне перемещение основных
средств
5) форма № ОС-3 Акт о приеме-сдаче отремонтированных,
36
реконструированных, модернизированных объектов основных средств
6) форма № ОС-4 Акт о списании объекта основных средств (кроме
автотранспортных средств)
7) форма № ОС-4а Акт о списании автотранспортных средств
8) форма № ОС-6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств
9) форма № ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования
10) форма № ОС-15 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
11) форма № ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования
12) Дефектная ведомость на восстановительный ремонт автомашин
13) Акт на списание автозапчастей на автомашину
14) Акт о переводе объекта основных средств на консервацию
15) Акт о переводе объекта основных средств на восстановление
16) Акт о снятии объекта основных средств с консервации.
Основные средства поступают в ОАО «ЛОРП» путем приобретения за
плату у поставщиков и по договору лизинга.
При поступлении основных средств заполняются Акт о приеме-передаче
объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) формы № ОС-1, Акт о
приеме-передаче здания (сооружения) ОС-1а или Акт приема-передачи групп
объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) формы № ОС-1б. Эти
же формы применяются и в том случае, когда организация продает основное
средство, передает его по договору мены или в доверительное управление.
В случае поступления основных средств по договору лизинга
оформляются следующие документы: договор лизинга, акт приема-передачи
имущества в лизинг, акт приемки-сдачи оказанных услуг по лизинговому
имуществу, Акт о приеме-передаче объекта основных средств.
Аналитический учет основных средств по объектам ведется в ОАО «ЛОРП»
с использованием инвентарных карточек учета основных средств формы № ОС-
6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.
Заполнение инвентарной карточки производится на основе акта о приеме-
передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, ОС-1а), технических
37
паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и
выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке
приводятся основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного
использования; о способе начисления амортизации либо, если имеет место
неначисление амортизации, отметка об этом, а также указываются
индивидуальные особенности объекта.
Перемещение объектов основных средств внутри ОАО «ЛОРП» из одного
структурного подразделения в другое осуществляется на основании приказа
руководителя и оформляется накладной на внутреннее перемещение по форме
№ ОС-2, данные о таких перемещениях вносятся в инвентарную карточку учета
объектов основных средств.
Для приемки объектов основных средств после восстановительных работ
используется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3), в которой
отражаются характеристики объекта основных средств в момент его передачи в
ремонт, на реконструкцию, модернизацию и затраты на произведенный ремонт
(модернизацию, реконструкцию) объекта. Информация о ремонте,
реконструкции, модернизации также вносится в инвентарную карточку.
Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с
данными синтетического учета основных средств.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся отдельно в
течение срока, определенного приказом руководителя организации, но не менее
пяти лет.
Для оформления списания основных средств вследствие их негодности и
невозможности к дальнейшему использованию, морального и физического
износа, в ОАО «ЛОРП» используются Акт о списании объекта основных
средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4) и Акт о списании
автотранспортных средств (форма ОС-4а). Акт на списание составляется на
основании заключения о техническом состоянии. Составляется акт
уничтожения объекта.
38
Начисление амортизации осуществляется автоматически в программе 1С
документом «Закрытие месяца».
Для поддержания основных средств в исправном состоянии необходим
систематический уход и периодический ремонт. Затраты на ремонт
определяются предприятием самостоятельно, исходя из величины
первоначальной стоимости основных средств, их технического уровня и
физического состояния. Особенности ремонта имеют определенное значение
для организации учета связанных с ними затрат.
Перед ремонтом комиссия составляет Акт о выявленных дефектах
оборудования формы № ОС-16 и Дефектная ведомость на восстановительный
ремонт автомашин.
Ремонт осуществляется подрядным или хозяйственным способами в
зависимости от характера поломки объекта.
По окончании ремонта основное средство предается по акту о приеме-
сдаче отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов
формы № ОС-3.
При выбытии основного средства независимо от причины в инвентарной
карточке делается соответствующая отметка.
В настоящее время ОАО «ЛОРП» ведет политику снижения расходов на
содержание основных средств. Одной из мер сокращения расходов является
реализация неликвидных активов (в частности ОС находящиеся на
консервации). Кроме того, основные средства списываются по причине их
непригодности в дальнейшей эксплуатации.
2.3. Синтетический и аналитический учет основных средств
Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:
формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в
качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
правильного оформления документов и своевременного отражения
39
поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия
основных средств;
определения фактических затрат, связанных с содержанием основных
средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);
обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к
бухгалтерскому учету;
проведения анализа использования основных средств;
получения информации об основных средствах, необходимой для
раскрытия в бухгалтерской отчетности.
Учетной политикой установлен лимит стоимости активов, относимых к
категории основных средств ОАО «ЛОРП». Лимит составляет 40 000 рублей.
Активы, стоимость которых составляет меньше 40 000 рублей, учитываются в
составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы». В
целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при
эксплуатации организовывается надлежащий контроль за их движением: учет
ведется на соответствующем забалансовом счете с открытием необходимых
субсчетов и аналитических счетов.
Срок полезного использования основных средств в ОАО «ЛОРП»
определяется по нормам, установленным Классификацией основных средств,
включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением
Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, в соответствии с технической
документацией. При отсутствии технической документации срок полезного
использования определяется комиссией, с привлечением соответствующих
специалистов.
Основные средства поступают в ОАО «ЛОРП» путем приобретения за
плату у поставщиков и по договору лизинга.
Все расходы, связанные с поступлением основных средств в ОАО
«ЛОРП», собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Так, например, в ОАО «ЛОРП» поступление основного средства
40
оформлено Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений) по форме № ОС-1. Первоначальная стоимость, определенная при
поступлении, превышает установленный учетной политикой лимит (40 000
руб.).
Рассмотрим бухгалтерские записи по поступлению основных средств на
счетах бухгалтерского учета (таблица 2).
Таблица 2
Бухгалтерские записи по поступлению основных средств в ОАО «ЛОРП»
Документ
Содержание
хозяйственной операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Акт приема-передачи
(форма ОС-1б)
Поступил объект основного
средства
108 496,69
08.4
60
Счет-фактура
Отражен НДС
предъявленный
поставщиком
19 529,40
19
60
Акт приема-передачи
(форма ОС-1б),
Инвентарная карточка
Введен в эксплуатацию
объект основных средств
108 469,69
01.01
08.4
Счет-фактура,
Книга покупок
Сумма НДС возмещена из
бюджета
19 529,40
68
19
В ОАО «ЛОРП» автоматизированная форма бухгалтерского учета,
поэтому все операции по учету основных средств отражаются в программе 1С:
Предприятие 8.3. В 1С операции по поступлению основных средств
оформляются следующим образом:
Меню «ОС и НМА»→ Раздел «Поступление основного средства» →
Документ «Поступление оборудования».
В верхней части документа указываются наименование поставщика,
договор, по которому приобретен объект, склад.
На закладке «Оборудование» через кнопку «Подбор» из справочника
«Номенклатура: Оборудование (объекты основных средств)» выбираются
поступившие объекты основных средств с указанием количества и цены за
единицу (в нашем случае водило буксировочное). Если поставщик выставляет
счет-фактуру, с указанием сумм НДС, включенных в договорную стоимость, то
по ссылке «Счет-фактура» указывается номер и дата полученного счет-
фактуры. Обязательно проверяются счета учета поступившего объекта и НДС.
41
После заполнения всех необходимых реквизитов нажимается кнопка
«Провести и закрыть». На основании проведенного документа программа 1С
автоматически формирует бухгалтерские записи по поступлению основного
средства (таблица 2).
На основании документа «Поступление оборудования» можно
сформировать документ «Доп. затраты». К дополнительным затратам относятся
расходы по доставке, монтажу, информационные и консультационные услуги и
др., которые увеличивают первоначальную стоимость основного средства.
После отражения всех расходов, связанных с поступлением основного средства,
оформляется ввод в эксплуатацию приобретенного основного средства:
Меню «ОС и НМА»→ Раздел «Поступление основного средства» →
Документ «Принятие к учету ОС».
В верхней части документа заполняется событие ОС: Принятие к учету с
вводом в эксплуатацию.
В нижней части окна заполняются следующие закладки:
- внеоборотный актив
- основные средства
- бухгалтерский учет
- налоговый учет
- амортизационная премия.
На закладке «Внеоборотный актив» указываются: вид операции – в нашем
случае «Оборудование»; способ поступления – приобретение за плату;
оборудование - указывается этот объект, который был указан в документе
«Поступление оборудования»; счет – 08.4.
На закладке «Основные средства» добавляется основное средство из
справочника «Основные средства».
На закладке «Бухгалтерский учет» заполняются: счет учета – 01.01;
порядок учета – начислять амортизацию; счет начисления амортизации – 02.01,
при этом обязательно нужно поставить галочку «Начислять амортизацию»;
способ начисления амортизации – выбираем линейный способ; срок полезного
42
использования в месяцах; способ начисления амортизации – амортизация 20,
т.е. начисленные сумма амортизации будут отнесены на счет 20 «Основное
производство» (или другой счет в зависимости от места эксплуатации
основного средства).
На закладке «Налоговый учет» заполняются следующие реквизиты:
порядок включения стоимости в состав расходов – начисление амортизации,
при этом обязательно нужно поставить галочку «Начислять амортизацию»;
срок полезного использования в месяцах.
Закладка «Амортизационная премия» для поступившего не заполняется в
том случае, если учетной политикой не предусмотрено единовременного
списания части капитальных вложений в момент принятия к учету основного
средства.
После заполнения всех необходимых данных нажимается кнопка
«Провести и закрыть». На основании проведенного документа «Принятие к
учету ОС» программа 1С автоматически формирует бухгалтерские записи по
принятию к учету основного средства (таблица 2).
Аналогичным образом оформляется поступление и ввод в эксплуатацию
всех основных средств.
Выбытие основных средств происходит по двум причинам:
- списание основных средств в виду невозможности дальнейшей
эксплуатации
- продажа основных средств.
В марте 2016 г. отдел по программно-техническому сопровождению ОАО
«ЛОРП» выдал заключение о техническом состоянии системного блока с
инвентарным номером 4105. По заключению отдела по программно-
техническому сопровождению системный блок подлежит списанию по причине
физического износа. Данный системный блок был введен в эксплуатацию
09.09.2005 г., первоначальная стоимость 17 904,26 руб., сумма начисленной
амортизации к моменту списания 17 904,26 руб.
Составлен акт о списании объекта основных средств и акт на уничтожение