43
системного блока. Операции по списанию системного блока в бухгалтерском
учете представлены в таблице 3.
Таблица 3
Бухгалтерские записи по списанию системного блока
Документ
Содержание
хозяйственной операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Приказ руководителя,
Заключение о
техническом
состоянии
Принято решение о
списании системного блока
17 904,26
01.02
01.01
Акт о списании
основного средства
Списана накопленная
амортизация по системному
блоку
17 904,26
02.01
01.02
Продажа основных средств осуществляется на основании приказа
генерального директора ОАО «ЛОРП».
Например, в ноябре 2015 г. принято решение о продаже автомобиля,
первоначальная стоимость 551 000 рублей, срок полезного использования 60
месяцев, сумма начисленной амортизации к моменту продажи 551 000 рублей
(100%). Договорная стоимость продажи составила 100 000 руб., в том числе
НДС 18% - 15 254,24 руб. Операции по продаже автомобиля представлены в
таблице 4.
Таблица 4
Бухгалтерские записи по продаже автомобиля
Документ
Содержание
хозяйственной операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Приказ руководителя
Принято решение о продаже
автомобиля
551 000
01.2
01.1
Акт приема-передачи
Списана накопленная
амортизация по автомобилю
551 000
02
01.2
Договор купли-
продажи
Отражена выручка от
продажи автомобиля
100 000
62
91.1
Счет-фактура
выданный
Выделен НДС
15 254,24
91.2
68
Бухгалтерская
справка-расчет
Определен финансовый
результат от продажи
автомобиля (прибыль)
84 745,76
91.9
99
Кроме того, в ОАО «ЛОРП» выбывшие основные средства снимаются с
подотчета материально-ответственных лиц по акту о снятии с подотчета.
Регистрами синтетического учета по учету движения основных средств
44
служат анализ счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных
средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», оборотно-сальдовые
ведомости по указанным счетам.
В бухгалтерской финансовой отчетности информация об основных
средствах отражается в 1 разделе бухгалтерского баланса и в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету финансовых результатах.
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по строке 11501
«Основные средства в организации» по остаточной стоимости. Остаточная
стоимость определяется исходя из определенной на счете 01 «Основные
средства» первоначальной стоимости и накопленной на счете 02 «Амортизация
основных средств». На 31 декабря 2016 г. остаточная стоимость оснвхы средств
составила 4 025 574 тыс.руб.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах основным средствам посвящен раздел 2.1. В данном разделе
пояснений отражается информация о первоначальной стоимости, суммах
амортизации в разрезе видов основных средств. Информация в пояснениях
формируется по аналитическим данным бухгалтерского учета.
Таким образом, в бухгалтерской финансовой отчетности ОАО «ЛОРП»
полностью и всесторонне раскрывается информация об основных средствах.
Согласно Учетной политике амортизация по основным средствам в ОАО
«ЛОРП» начисляется линейным методом. Амортизация начисляется
автоматически в конце каждого месяца в программе 1С: Бухгалтерия 8.3. Для
этого формируется документ «Закрытие месяца»:
Меню «Учет, налоги и отчетность» → документ «Закрытие месяца».
В открывшемся документе обязательно указываем период «декабрь 2015».
Операции по закрытию периода разделены на четыре группы, включающие в
общей сложности 14 операций. Начисление амортизации по основным
средствам осуществляется в первой группе операций. Для начала процедуры
нажимается кнопка «Выполнить закрытие месяца». Если на каком-то этапе
программой 1С обнаружена учетная ошибка, то ее необходимо устранить,
45
иначе в дальнейшем процедуры по закрытию периода не будут выполняться.
Для исправления ошибки главный бухгалтер знакомится с описанием ошибки,
устраняет ее, и продолжает процедуру закрытия периода, нажав кнопку
«Выполнить закрытие месяца».
Рассмотрим пример начисления амортизации основного средства:
первоначальная стоимость 108 496,69 руб., срок полезного использования 85
месяцев, пятая амортизационная группа, способ начисления амортизации
линейный. Сумма амортизации, подлежащая ежемесячному начислению,
составит:
108 496,69 руб.:85 мес.=1 276,43 руб.
Суммы начисленной амортизации накапливаются на счете 02
«Амортизация основных средств» по субсчетам и относятся на счета учета
затрат, в зависимости от места эксплуатации основного средства. В целом за
2016 год по счету 02 «Амортизация основных средств» были следующие
начисления амортизации (таблица 5):
Таблица 5
Начисление амортизации по основным средствам за 2016 год
Документ
Суть хозяйственной
операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Функция
«Закрытие
месяца» в
программе 1С
Начислена амортизация по
основным средствам
производственного назначения
45 091 333,69
20
02
Функция
«Закрытие
месяца» в
программе 1С
Начислена амортизация по
основным средствам
общехозяйственного
назначения
37 417 635,04
26
02
Функция
«Закрытие
месяца» в
программе 1С
Начислена амортизация по
основным средствам
обслуживающих производств
29 727,98
29
02
Функция
«Закрытие
месяца» в
программе 1С
Начислена амортизация по
основным средствам,
используемым не по основной
деятельности
589 339,87
91.2
02
Таким образом, во второй главе изучены вопросы документального
46
оформления движения основных средств, рассмотрен порядок учета расходов
по поступлению и выбытию основных средств, учет амортизации и переоценки
основных средств.
Первичные учетные документы, оформляемые по движению основных
средств, утверждены учетной политикой ОАО «ЛОРП».
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.
Все расходы, связанные с поступлением основного средства в ОАО «ЛОРП»
собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основные
средства поступают в ОАО «ЛОРП» путем приобретения за плату у
поставщиков. При вводе в эксплуатацию основное средство принимается на
учет на счете 01 «основные средства». Амортизация начисляется линейным
способом. Суммы начисленной амортизации накапливаются на счете 02
«Амортизация основных средств». Переоценка основных средств проводится
один раз в три года. Ремонт основных средств проводится хозяйственным или
подрядным способом в зависимости от характера поломки объекта. Выбытие
основных средств осуществляется по двум причинам: продажа неликвидных
основных средств и списание непригодных к эксплуатации основных средств.
47
3. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТИ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «ЛОРП»
3.1. Анализ состояния основных средств
Одним из важнейших факторов увеличения объема производства
продукции является обеспеченность организации основными средствами в
необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование.
Задачи анализа основных средств:
- определение обеспеченности организации основными средствами и
уровня их использования по обобщающим и частным показателям;
- выявление причин изменения их уровня;
- оценка чувствительности объема производства продукции и других
показателей к степени использования основных средств;
- изучение степени использования производственной мощности основных
средств;
- установление резервов повышения эффективности использования
основных средств.
Информационной базой для анализа основных средств являются
Бухгалтерский баланс (приложение 1), Отчет о финансовых результатах
(приложение 2), Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах (приложение 3), данные аналитического учета и др.
Проанализируем, какое место основные средства занимают в общем
имуществе ОАО «ЛОРП» (таблица 6).
48
Таблица 6
Основные средства ОАО «ЛОРП» в общем имуществе за 2014-2016 гг.
Показатель
на 31.12.20___ г.
Динамика 2016/2014
2014 г.
2015 г.
2016 г.
тыс.руб.
Тпр
%
Уд.
весов %
тыс.руб.
Уд.вес,
%
тыс.руб.
Уд.вес,
%
тыс.руб.
Уд.вес %
Всего
активов
8187967
100
10061198
100
10672981
100
2485014
30,3
-
Основные
средства
1078213
13,2
879006
8,7
1586972
14,9
508759
47,2
1,7
Как видно в таблице 6 основные средства ОАО «ЛОРП» занимают
существенное место в общем объеме имущества организации.
Стоимость основных средств за анализируемый период увеличилась на
508 759 тыс.руб. или 47,2%. На 31.12.2013 г. доля основных средств в структуре
имущества составляла 13,2%, а к концу анализируемого периода доля
увеличилась до 14,9%. В целом такую динамику можно охарактеризовать
положительно, так как специфика деятельности ОАО «ЛОРП» предполагает
постоянное обновление и увеличение автопарка.
Изучим состав, структуру, динамику основных средств ОАО «ЛОРП»
(таблицы 7 и 8).
Таблица 7
Состав и динамика основных средств ОАО «ЛОРП» за 2014-2016 гг.
Показатели
на 31.12.20__ г., тыс.руб.
Динамика
2016 г./2014 г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
тыс.руб.
Тпр, %
Здания
812 083
875 152
875 152
63 069
7,8
Сооружения и передаточные
устройства
22 741
24 334
24 334
1 593
7,0
Машины и оборудование
417 896
320 810
266 815
-151 081
-36,2
Транспортные средства
27 716
27 716
25 427
-2 289
-8,3
Производственный и
хозяйственный инвентарь
17 064
16 943
16 501
-563
-3,3
Другие виды основных
средств
748 651
523 608
1 328 537
579 886
77,5
Земельные участки и объекты
природопользования
30 171
30 656
30 656
485
1,6
49
Итого
2 076 322
1 819 219
2 567 422
491 100
23,7
в т.ч. активная часть
445 612
348 526
292 242
-153 370
-34,4
Как видно из таблицы 7 в состав основных средств ОАО «ЛОРП» входят:
здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства,
производственный и хозяйственный инвентарь, земельные участки и другие
виды основных средств.
В целом стоимость основных средств увеличилась на 491 100 тыс.руб. или
на 23,7%. Однако, активная часть основных средств (транспортные средства и
машины и оборудование) за анализируемый период уменьшилась на 153 370
тыс.руб. или на 34,4%.
За анализируемый период увеличилась стоимость прочих видов основных
средств на сумму 579 886 тыс.руб. (темп прироста составил 77,5%).
Также увеличилась стоимость зданий на 63 069 тыс.руб. (на 7,8%),
сооружений и передаточных устройств на 1 593 тыс.руб. (на 7,0%), земельных
участков на 485 тыс.руб. (на 1,6%).
Уменьшение стоимости за анализируемый период произошло по
следующим видам основных средств:
- машины и оборудование на 151 081 тыс.руб.
- транспортные средства на 2 289 тыс.руб.
- производственный и хозяйственный инвентарь на 563 тыс.руб.
Так, за анализируемый период выбыли оргтехника (сканеры, компьютеры,
процессоры, мониторы, ноутбуки), два автомобиля и др.
Таблица 8
Структура основных средств ОАО «ЛОРП» за 2014-2016 гг.
Показатели
Удельный вес на 31.12.20__г.,
%
Динамика
2016 г./
2014 г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Здания
39,1
48,1
34,1
-5,0
Сооружения и передаточные
устройства
1,1
1,3
0,9
-0,2
Машины и оборудование
20,1
17,6
10,4
-9,7
Транспортные средства
1,3
1,5
1,0
-0,3
Производственный и хозяйственный
инвентарь
0,8
0,9
0,6
-0,2
Другие виды основных средств
36,1
28,8
51,7
15,6
50
Земельные участки и объекты
природопользования
1,5
1,7
1,2
-0,3
Итого
100
100
100
-
в т.ч. активная часть
21,5
19,2
11,4
-10,1
Как видно из таблицы 8 на 31.12.2014 г. в структуре основных средств
преобладает доля зданий (39,1%), прочих основных средств (36,1%) и машин и
оборудования (20,1%). Незначительна доля сооружений и передаточных
устройств, транспортных средств, производственного и хозяйственного
инвентаря, земельных участков. Доля активной части основных средств
составляет 21,5%.
В структуре основных средств на 31.12.2015 г. основную долю занимают
здания – 48,1% и другие основные средства 28,8%. Доля активной части
основных средств составила 19,2%:
- машины и оборудование 17,6%
- транспортные средства 1,5%.
Незначительную долю занимают сооружения и передаточные устройства
(1,3%), транспортные средства (1,5%), производственный и хозяйственный
инвентарь (0,9%), и земельные участки (1,7%).
На 31.12.2016 г. в структуре основных средств произошли значительные
изменения. Так, основную долю в структуре основных средств занимают
прочие основные средства – 51,7%, доля зданий составила – 34,1%. Доля
активной части снизилась до 11,4%:
- машины и оборудование 10,4%
- транспортные средства 1,0%.
При этом доля Машин и оборудования за анализируемый период
уменьшилась на 7,2%, доля транспортный средств уменьшилась на 0,5%.
Рассчитаем показатели технического состояния по основным средствам
ОАО «ЛОРП» по формулам 1.1. и 1.2 (таблица 9).
51
Таблица 9
Показатели технического состояния основных средств
ОАО «ЛОРП» за 2014-2016 гг.
Показатели
на
31.12.2014
г.
на
31.12.2015
г.
на
31.12.2016
г.
Динамика
2016/2014
Темп
прироста,
%
Первоначальная
стоимость основных
средств, тыс.руб.
2 076 321
1 819 219
2 567 422
491 101
23,7
Амортизация основных
средств, тыс.руб.
1 064 829
940 909
982 484
-82 345
-7,7
Остаточная стоимость
основных средств,
тыс.руб.
1 011 492
878 310
1 584 938
573 446
56,7
Коэффициент износа
основных средств
0,51
0,52
0,38
-0,13
-25,5
Коэффициент годности
основных средств
0,49
0,48
0,62
0,13
26,5
На 31.12.16 основные средства изношены на 38% и годны на 62%. Степень
износа основных средств уменьшилась на 13%. Уменьшение коэффициента
износа произошло из-за увеличения первоначальной стоимости основных
средств. Соответственно коэффициент годности основных средств за
анализируемый период увеличился. Это, несомненно, является хорошей
тенденцией, так как ОАО «ЛОРП» постоянно пополняет и обновляет состав
основных средств.
Показатели движения основных средств ОАО «ЛОРП» рассчитаны по
формулам 1.3, 1.4, 1.5, 1.6 и представлены в таблице 10.
Таблица 10
Показатели движения основных средств ОАО «ЛОРП» за 2015-2016 гг.
Показатели
за
2015 год
за
2016 год
Динамика
Первоначальная стоимость основных средств на
31.12 предыдущего года, тыс.руб.
2 076 321
1 819 219
-257 102
Поступило основных средств за год, тыс.руб.
86 035
811 193
725 158
Выбыло основных средств за год, тыс.руб.
343 137
62 998
-280 139
Первоначальная стоимость основных средств на
31.12 отчетного года, тыс.руб.
1 819 219
2 567 422
748 203
Коэффициент обновления основных средств
0,05
0,32
0,27
Коэффициент выбытия основных средств
0,17
0,03
-0,14
Коэффициент прироста
-0,13
0,41
0,54
Коэффициент интенсивности обновления
4,25
0,09
-4,16
Как видно из таблицы 10 за 2015 год поступление основных средств
52
составило 86 035 тыс.руб., а за 2016 год – 811 193 тыс.руб.. При этом
коэффициент поступления увеличился на 27%.
Коэффициент выбытия за 2015 год составил 0,17, за 2015 год - 0,03, т.е.
выбытие основных средств сократилось на 14%.
Коэффициент прироста основных средств за 2015 год имеет отрицательное
значение, т.к. основных средств выбыло больше чем поступило.
Прирост основных средств ОАО «ЛОРП» за 2016 г. составил 41%, что
является очень хорошим показателем.
Коэффициент интенсивности обновления основных средств в 2015 году
составил 4,25, т.е. на каждый рубль поступивших основных средств приходится
4 руб. 25 коп. выбывших основных средств.
В 2016 году ситуация улучшилась: коэффициент интенсивности
обновления основных средств составил 0,09, т.е. на каждый рубль поступивших
основных средств приходится 9 коп. выбывших основных средств.
3.2. Анализ эффективности использования основных средств ОАО
«ЛОРП»
Следующим этапом анализа основных средств является анализ
эффективности их использования.
Рассчитаем общие показатели эффективности использования основных
средств ОАО «ЛОРП» за 2014-2016 гг. (таблица 11).
Таблица 11
Показатели эффективности использования основных средств
ОАО «ЛОРП» за 2014-2016 гг.
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Динамика
2016/2014
Выручка от продаж, тыс.руб.
3 758 006
4 685 600
4 815 920
1 054 914
Прибыль от продаж, тыс.руб.
198 558
586 822
681 597
483 039
Среднегодовая стоимость ОС,
тыс.руб.
2 050 943
1 947 770
2 163 321
112 378
Среднесписочная численность
работающих, чел.
1460
1308
1140
-320
Фондоотдача (Fo)
1,832
2,406
2,226
0,394