13
консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационных сборов, государственных пошлин и других
аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением)
прав на объект основных средств;
таможенных пошлин и иных платежей;
невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением
объекта основных средств;
вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через
которую приобретен объект основных средств;
иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением
и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до
состояния, в котором они пригодны к использованию.
Фактические затраты на приобретение и сооружения основных средств
определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом курсовых разниц,
возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме,
эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой,
выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах),
кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств,
исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату
принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской
задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному
курсу на дату ее погашения.
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они
непосредственно связаны с приобретением основных средств.
Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому
учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных
законодательством Российской Федерации.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в
14
случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и
переоценки соответствующих объектов.
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении
определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета
иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату
принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из
первоначальной стоимости амортизации основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств
отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или
возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения
необходимо периодически переоценивать основные средства и определять
восстановительную стоимость.
Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных
средств в современных условиях (при современных ценах, современной
технике и т.п.).
Согласно п. 6 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» применяются
следующие виды оценки объектов основных средств:
Балансовая стоимость – это сумма, в которой актив признается после
вычета сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от его
обесценения.
Первоначальная стоимость – сумма уплаченных денежных средств или их
эквивалентов или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с
целью приобретения актива, на момент его приобретения или сооружения, или,
когда это применимо, сумма, отнесенная на данный актив при его
первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями
других МСФО, например, МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций».
Стоимость, специфичная для организации – приведенная стоимость
денежных потоков, которые организация ожидает получить от продолжения
использования актива и от его выбытия в конце срока полезного использования
15
или выплатить при погашении обязательства.
Справедливая стоимость – цена, которая была бы получена при продаже
актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между
участниками рынка на дату оценки.
Возмещаемая сумма – большее из двух значений: справедливой стоимости
актива за вычетом затрат на продажу или ценности его использования.
Ликвидационная стоимость актива – расчетная сумма, которую
организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета
расчетных затрат на выбытие, если бы состояние данного актива и срок его
службы были такими, какие ожидаются по окончании срока его полезного
использования.
1.2. Методика анализа основных средств организации
В условиях обострения конкурентной борьбы на рынке остаются те
организации, которые могут эффективно использовать все виды имеющихся
ресурсов. Жесткие рыночные условия обусловливают проведение
организациями сбалансированной политики по поддержанию и укреплению
финансового состояния, его платежеспособности и финансовой устойчивости.
Состояние производственного потенциала – важнейший фактор
эффективности основных видов деятельности любой организации, а,
следовательно, финансовой устойчивости.
Одним из важнейших факторов увеличения объемов производства
продукции (работ, услуг) является обеспеченность организации основными
средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их
использование.
Основной целью анализа основных средств является определение путей
увеличения эффективности их использования.
Савицкая Г.В. выделяет следующие задачи анализа основных средств:
определение обеспеченности предприятия и его структурных
16
подразделений основными средствами и уровня их использования по
обобщающим и частным показателям;
выявления причин изменения и их уровня;
оценка чувствительности объема производства продукции и других
показателей к степени использования основных средств;
изучение степени использования производственной мощности
предприятия и оборудования;
установление резервов повышения эффективности использования
основных средств [23, 156].
Значение анализа основных заключается в том, что с его помощью можно
определить пути повышения эффективности использования основных средств,
определить план мероприятий по улучшению их состояния и сохранности.
По мнению большинства авторов анализ основных средств проводится по
нескольким направлениям, которые в комплексе позволяют дать оценку
составу, структуре, динамике и эффективности использования основных
средств организации (таблица 2).
Таблица 2
Основные направления и задачи анализа основных средств [18, 113]
Направления анализа основных средств
Задачи анализа
Анализ структуры и динамики
1. Оценка размера и структуры
вложений в основные средства
2. Определение характера и
размера влияния стоимости основных
средств на финансовое положение и
структуру бухгалтерского баланса
Анализ эффективности использования
основных средств
1. Анализ движения основных
средств
2. Анализ показателей
эффективности использования
основных средств
3. Анализ времени работы
оборудования
4. Интегральная оценка
использования оборудования
Анализ эффективности затрат на
содержание и эксплуатацию
оборудования
1. Анализ затрат на капитальный
ремонт
2. Анализ затрат по текущему
ремонту
3. Анализ взаимосвязей объема
17
производства, прибыли и затрат на
эксплуатацию оборудования
Анализ эффективности инвестиций в
основные средства
1. Оценка эффективности
капитальных вложений
2. Оценка эффективности
привлечения кредитов для
инвестирования
Выбор направлений анализа основных средств и реальных аналитических
задач определяется потребностями управления организацией.
При проведении анализа состояния и эффективности использования
основных средств применяются следующие методы:
- горизонтальный анализ;
- вертикальный анализ;
- трендовый анализ;
- анализ финансовых коэффициентов;
- факторный анализ.
Горизонтальный анализ основных средств заключается в сравнении
каждого показателя в динамике по годам: отчетный год сравнивается с
предыдущим годом и (или) с базисным годом. Для удобства представления
данных строятся одна или несколько аналитических таблиц, в которых
абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста
(снижения).
Горизонтальный анализ проводится с помощью следующих приемов:
- простое сравнение показателей и анализ резких изменений;
- анализ изменений показателей в сравнении с изменениями с других
показателей. При этом особе внимание уделяется случаям, когда изменение
одного показателя по экономической природе не соответствует изменениям
другого показателя.
Вертикальный (структурный) анализ показывает структуру основных
средств организации. Вертикальный анализ проводят в целях выявления
удельного веса каждого вида основных средств в общей сумме основных
средств и последующего сравнения полученных результатов с данными
18
предыдущего периода.
Трендовый анализ основных средств – сравнение каждого показателя с
рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной
тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и
индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда
прогнозируются возможные значения показателей в будущем, и
соответственно, ведется перспективный прогноз анализа.
Анализ финансовых коэффициентов позволяет дополнить полученные
характеристики организации, конкретизировать и расширить представления о
различных сторонах финансово-хозяйственной деятельности. Финансовые
коэффициенты представляют собой соотношение между отдельными
показателями, определение взаимосвязей показателей.
Важным этапом анализа эффективности использования основных средств
является проведение факторного анализа. Без глубокого и всестороннего
изучения причин нельзя сделать обоснованные выводы об эффективности
использования основных средств, выявить резервы, обосновать планы и
управленческие решения.
Успешное решение задач анализа невозможно без создания и
эффективного функционирования системы финансово-экономической
информации. Информационной базой для анализа основных средств являются:
- бухгалтерская отчетность: Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых
результатах, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах;
- статистическая отчетность форма № 11 «Сведения о наличии и движении
основных фондов (средств) и других нефинансовых активов»;
- данные аналитического учета по счетам 01 «Основные средства», 02
«Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные
ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные
активы» и др. источники учетного и внеучетного характера.
Обеспеченность организации основными средствами влияет на объемы
19
производства продукции (работ, услуг), а, следовательно, и на объемы
реализации и финансовые результаты деятельности организации в целом.
По мнению Гогиной Г.Н. «по данным анализа устанавливают, какие
изменения произошли в целом, в том числе за счет активной части основных
средств, насколько пропорционально наличие отдельных их видов в
соответствии с технологической структурой экономического субъекта, а также
сумму накопленной амортизации на начало года и конец периода, сумму
начисленной амортизации за период».
Важное значение имеет анализ технического состояния основных средств,
так как от качества основных средства зависит во многом объема производства.
Техническое состояние основных средств характеризуется коэффициентами
износа и годности основных средств. Савицкая Г.В. предлагает рассчитать эти
коэффициенты по следующим формулам [23, 158]:
Коэффициент износа (Кизн):
Кизн = . (1.1)
Коэффициент износа показывает уровень изношенности основных средств.
Чем меньше коэффициент износа, тем лучше физическое состояние основных
средств организации.
Коэффициент годности (Кг):
Кг = (1.2)
Коэффициент годности показывает долю основных средств, пригодных
для дальнейшей эксплуатации.
В сумме коэффициент износа и коэффициент годности должны быть равны
единице.
Большое значение имеет анализ движения основных средств.
20
Показателями, характеризующими скорость движения основных средств,
являются коэффициент обновления, коэффициент выбытия, коэффициент
прироста. По методике Чечевицыной Л.Н. эти показатели рассчитываются
следующим образом [25, 95]:
Коэффициент обновления (Кобн):
Кобн = (1.3)
Коэффициент обновления основных средств характеризует долю новых
основных средств в общей их стоимости на конец отчетного периода.
Коэффициент обновления, по мнению Чечевицыной Л.Н., можно рассчитывать
как по всем основным средствам, так и по активной части по периодам;
полученные результаты сравниваются, что позволяет выяснить за счет какой
части основных средств в большей части происходит обновление. Если
коэффициент обновления по активной части основных средств выше, чем в
целом по основным средствам, то обновление происходит за счет активной
части, которая определяет показатели по основным видам деятельности, что
является положительным моментом, а следовательно влияет на величину
фондоотдачи.
Коэффициент выбытия (Квыб):
Квыб = (1.4)
Коэффициент выбытия основных средств, по мнению Чечевицыной Л.Н.,
характеризует интенсивность выбытия основных средств. Коэффициент
выбытия также можно определять как в целом по всем основным средствам, так
и по их активной части. Высокий коэффициент выбытия по активной части
основных средств по сравнению со всеми основными средствами
свидетельствует об отрицательном влиянии на фондоотдачу.
21
Коэффициент прироста (Кпр):
Кпр = (1.5)
Коэффициент прироста показывает, какая часть основных средств
добавилась (убавилась) к стоимости основных средств, находящихся на балансе
организации.
Гогина Г.Н. в своей методике предлагает рассчитывать дополнительно
коэффициент интенсивности обновления [16, 46]:
Коэффициент интенсивности обновления (Кинт):
Кинт = (1.6)
Коэффициент интенсивности обновления показывает удельный вес вновь
вводимых основных средств, направленных на замену выбывших.
По мнению Любушина Н.П. «оценка эффективности использования
основных средств основана на применении общей для всех видов ресурсов
технологии оценки, которая включает расчет и анализ показателей отдачи и
емкости» [20, 235].
Показатели отдачи отражают объем готовой продукции (работ, услуг) на 1
рубль ресурсов.
Показатели емкости показывают затраты и запасы ресурсов на 1 рубль
объема продаж.
Обобщающим показателем эффективности использования основных
средств служит фондоотдача. По методике Любушина Н.П. фондоотдача
основных средств определяется по формуле [20, 235]:
Fo = , (1.7)
22
где S – средняя первоначальная (восстановительная) стоимость основных
средств,
N – объем продаж.
Повышение фондоотдачи основных средств при прочих равных условиях
приводит к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящейся на
1 рубль объема продаж, или амортизациеемкости, и, следовательно,
способствует повышению доли прибыли в цене товара. Любушин Н.П.
амортизациеемкость предлагает рассчитывать по формуле [20, 236]:
Ае = , (1.8)
где А – сумма начисленной амортизации,
N – объем продаж.
Рост фондоотдачи – один из факторов интенсивного роста объема продаж.
Эту зависимость описывает мульпликативная или индексная факторная модель:
N = S * Fo
или
I
N
= I
S
* I
Fo
На основе факторной модели рассчитывается прирост объема продажи за
счет расширения основных средств и роста фондоотдачи:
∆N = ∆ N(S) + ∆N(Fo).
Превышение приростом объема продаж за счет фондоотдачи основных
средств доли прироста за счет увеличения потребляемых ресурсов означает, что
темп роста объема продаж выше темпа роста затрат ресурсов, что при прочих
равных условиях (неизменности показателей использования других видов