5
Содержание:
Введение………………………………………………………………………….…..6
Глава 1. Содержание и нормативное регулирование учета и аудита
расчетов по оплате труда…………………………………………………………....9
1.1. Характеристика, задачи учета и аудита расчетов по оплате труда……….…9
1.2. Нормативное регулирование учета расчетов по оплате труда и
аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства………………..14
1.3. Формы и системы оплаты труда, виды заработной платы и их удержание..18
Глава 2. Организация учета расчетов по оплате труда в
ООО «Промстроймонтаж»…………………………………………………………25
2.1. Организационно-экономическая характеристика
ООО «Промстроймонтаж»…………………………………………………………25
2.2. Документальное оформление расчетов по оплате труда…………………….34
2.3. Отражение расчетов по оплате труда в учетах, регистрах
бухгалтерского учета и отчетности………………………………………………..42
Глава 3. Аудит учета заработной платы в ООО «Промстроймонтаж»………….51
3.1. Методика аудита расчетов с персоналом……………………………………..51
3.2. Контроль расчета и оплаты труда…….……………………………………….56
3.3. Рекомендации по учету оплаты труда в ООО «Промстроймонтаж»……….61
Заключение…………………………………………………………………………67
Список использованной литературы……………………………………………..71
Приложения………………………………………………………………………..74
6
Введение
В современных условиях некоторые предприятия могут обходиться без
вложения капитала во внеоборотные активы, другие без материальных запасов,
третьи без собственного капитала, но ни одно из них не может функционировать
без достаточных как по количеству, так и по качеству трудовых ресурсов.
Привлечение квалифицированного трудового персонала связано с достойной и
эффективной оплатой труда. Таким образом, расчеты по оплате труда занимают
важное место в системе бухгалтерского учета любых предприятий и
организаций.
Постоянное изменение экономических условий, уровня жизни граждан,
населяющих нашу страну, обесценение денег посредством инфляции и рост
безработицы выводит вопросы повышения оплаты труда на уровень
национальных интересов России. Информация о начисленном и выплаченном
вознаграждении за труд, о произведенных социальных и компенсационных
выплатах, а также о стимулировании работников обеспечивает контроль за
качеством и количеством труда, рациональностью использования средств,
предназначенных для воспроизводства трудовых ресурсов.
Система оплаты труда должна удовлетворять как интересы самого
наемного работника, который получает доход, обеспечивая ему достойный
уровень жизни, так и интересы работодателя для которого она представляет
собой издержки, которые он заинтересован минимизировать, но при этом желает
получить высококвалифицированного специалиста.
Для государственного бюджета оплата труда является объектом
налогообложения, а исчисленный налог на доходы физических лиц поступает
непосредственно в бюджеты регионального уровня и для них является
существенным источником доходов. Также фонд оплаты труда используется как
база для расчета всех видов страховых платежей в государственные
внебюджетные фонды, тем самым формируя систему социального и
пенсионного страхования.
7
Актуальность данной темы обусловлена тем, что от качества
функционирования системы оплате труда и учета расчетов по заработной плате
на предприятии при полном соблюдении трудового законодательства зависит
огромное количество факторов успешного функционирования самой компании.
Это и привлекательность предприятия для высококвалифицированных
работников и, то какова будет их отдача в процессе трудовой деятельности и
многое другое.
Целью выпускной квалификационной работы является учет расчетов по
оплате труда и аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства на
примере ООО «Промстроймонтаж».
Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:
1. Дать характеристику и выявить задачи учета и аудита расчетов по оплате
труда.
2.Исследовать нормативное регулирование учета расчетов по оплате труда
и аудиторскую проверку соблюдения трудового законодательства.
3. Показать формы и системы оплаты труда, виды заработной платы и их
удержание.
4. Привести организационно-экономическую характеристику ООО
«Промстроймонтаж».
5. Рассмотреть документальное оформление расчетов по оплате труда.
6.Показать отражение расчетов по оплате труда в учетах, регистрах
бухгалтерского учета и отчетности.
7. Выработать методику аудита расчетов с персоналом.
8. Практически осуществить контроль расчета и оплаты труда.
9. Рекомендовать мероприятия по улучшению учета оплаты труда в ООО
«Промстроймонтаж».
Объектом исследования является учет расчетов по оплате труда и их
аудиторская проверка в ООО «Промстроймонтаж».
Предмет исследования является сфера учет расчетов по оплате труда и
аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства.
8
При проведении анализа ООО «Промстроймонтаж» были применены
такие приемы и методы как горизонтальный анализ, вертикальный анализ,
анализ коэффициентов (относительных показателей), сравнительный анализ.
Источниками для написания данной выпускной квалификационной работы
являются устав ООО «Промстроймонтаж», бухгалтерский баланс, отчет о
финансовых результатах за 2017-2019 года.
Научная значимость выпускной квалификационной работы заключается в
предложенных рекомендациях по учет расчетов по оплате труда и аудиторской
проверке соблюдения трудового законодательства в целях улучшения
финансового состояния и результатов деятельности предприятия, максимизации
прибыли.
Теоретической и методологической основой работы послужили труды
отечественных исследователей, посвященные проблеме учета расчетов по оплате
труда и аудиторской проверке соблюдения трудового законодательства. При
написании выпускной квалификационной работы были использованы книги и
статьи под редакцией Алпатовой Н. Г., Андреевой Т. В., Бабаева Ю. А.,
Касьяновой С. А., Кондракова Н. П., Мизиковского Е. А., Миневой О. К.,
Сигидовой Ю.И., Ясменко Г.Н. и др.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложения. Во введении
работы обоснована актуальность темы, показана цель и задачи исследования,
объект и предмет исследования. В первой главе рассмотрены содержание и
нормативное регулирование учета и аудита расчетов по оплате труда. Вторая
глава работы посвящена практике организации учета расчетов по оплате труда в
ООО «Промстроймонтаж». В третьей главе показан аудит учета заработной
платы в ООО «Промстроймонтаж» и даны рекомендации по учету оплаты труда.
В заключении сформулированы выводы в целом по проведенному
исследованию.
9
Глава 1. Содержание и нормативное регулирование учета и аудита
расчетов по оплате труда
1.1. Характеристика, задачи учета и аудита расчетов по оплате труда
Учет расчетов по оплате труда с персоналом является значительной по
объему и неотъемлемой частью общей совокупности работ, которые выполняет
бухгалтерия предприятия. К данным расчетам относятся: начисление заработной
платы, удержание с заработной платы, расчет выплат социального характера,
начисление налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды.
Начисление заработной платы в данном случае представляет основную массу
расчетов. К наиболее распространенным системам оплаты труда относят
сдельную и повременную.
Можно с уверенностью сказать, что участок расчетов с персоналом по
оплате труда при организации бухгалтерского учета практически на любом
предприятии является одним из важнейших участков. К организации этого
участка следует подходить с высокой степенью ответственности, так как он
предполагает выполнение обязательств как перед налоговыми органами
государства, так и перед сотрудниками.
Все это предъявляет высокие требования по квалификации к бухгалтеру по
расчету заработной платы, соответственно, он должен в совершенстве владеть
теорией и практикой в области оплаты труда и разбираться в нормативно-
правовой базе, связанной с ней. Бухгалтер по оплате труда должен периодически
повышать свою квалификацию, вести мониторинг изменений в законодательно-
нормативной сфере, так как на государственном уровне постоянно происходит
корректировка нормативных актов, ставок отчислений в Государственные
внебюджетные фонды, условий выплаты отпускных и больничных, пособий при
увольнении и проч.
К основными задачами учета расчетов по оплате труда можно отнести:
1
1
Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Ю. А. Бабаев, Л. Г. Макарова, A. M. Петров; под ред.
Ю. А. Бабаева. — 5-е изд., перераб. и доп. — Москва: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2019. — С.214.
10
1) учет личного состава персонала, отработанного времени и объема
выполненных ими работ;
2) исчисление сумм оплаты труда и удержаний из них;
3) учет расчетов с персоналом предприятия, бюджетом и внебюджетными
фондами;
4) отнесение, в соответствии с действующим законодательством,
начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета
издержек производства и на счета целевых источников.
Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда на
предприятиях ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По
кредиту счета 70 должны отражаться следующие суммы:
– оплаты труда, причитающиеся работнику организации;
– начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и прочих
аналогичных сумм;
– начисленных доходов от участия в капитале организации (дивидендов).
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий по временной
нетрудоспособности, пенсий, дивидендов, а также суммы налогов, которые были
начислены, платежи по исполнительным документам и прочих удержаний.
Кредитовое сальдо по счету 70 показывает, какую задолженность имеет
организация перед своими работниками по начисленной, но еще не выплаченной
заработной плате.
2
Бухгалтерия организации осуществляет строгий контроль учета труда и
его оплаты, как своими силами, так и с помощью проведения аудита. Целью
проведения аудиторской проверки операций по оплате труда является
формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
на предприятии и пояснений к этой отчетности в области расчетов с персоналом
2
Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных
значений» (ПБУ 21/2008)»): Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 07.02.2020) // «Консультант-
плюс». – URL: соnsultant.ru.
11
по оплате труда, а также соответствия порядка ведения бухгалтерского учета
данных операций законодательству Российской Федерации.
3
В качестве основных направлений аудита расчетов по заработной плате с
персоналом принято выделять: оценку уже существующей системы расчетов с
персоналом и её эффективности; оценку состояния аналитического и
синтетического учета операций по оплате труда в организации в контрольном
периоде; оценку того, полностью ли отражены совершенные операции в
бухгалтерском учете; проверку соблюдения налогового законодательства на
предприятии по операциям, связанным с расчетами по заработной плате с
персоналом; проверку соблюдения законодательства по социальному
страхованию и обеспечению; а также по расчетам с внебюджетными фондами.
4
Аудит расчетов по оплате труда осуществляется по следующим этапам: 1)
планирование аудита; 2) проведение аудиторской проверки; 3) составление
аудиторского заключения. Наглядно этапы аудита расчетов по оплате труда
представлены на рисунке 1.
Рисунок 1. Этапы проведения аудита расчетов по оплате труда
на предприятии
3
Алпатова, Н. Г. Аудит расчетов по оплате труда: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по
экономическим и управленческим специальностям / Н.Г. Алпатова, Н.Ю. Шорникова. - М.: ЮНИТИ~ДАНА,
2017. - 87 с.
4
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в действующей редакции). //
«Консультант-плюс». – URL: соnsultant.ru.
I этап
Планирование
аудита расчетов с
персоналом по
оплате труда
II этап
Проведение
аудиторской
проверки расчетов
по оплате труда
III Этап
Составление
аудиторского
заключения по
результатам
проверки расчетов
по оплате труда
12
Первый этап расчетов с персоналом по оплате труда включает в себя
контроль за соблюдением нормативно-правовых актов, которые касаются
трудового законодательства, правильности начисления различных видов как
оплат, так и удержаний, правильности ведения учета расчетов, как в разрезе по
каждому физическому лицу, так и в целом по предприятию, правильности
начисления выплат социального характера, а также налогов и платежей с фонда
оплаты труда.
5
Следующим этапом выступает проведение аудиторской проверки. Данный
этап заключается в проверке соблюдения законодательства о труде, являющееся
актуальным на момент проведения аудита. Также на втором этапе проверяется
правильность начисления заработной платы и удержаний из неё, оформление
расчётов документально и отражение в бухгалтерском учёте всех видов расчётов
между организацией и её сотрудниками.
На этом этапе аудита расчетов с персоналом по оплате труда, выполняется
ряд следующих процедур:
– оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта расчётов
по оплате труда с сотрудниками;
– установление достоверности производимых начислений и выплат
сотрудниками и отражение их в учёте;
– определение законности и полноты удержаний из заработной платы и
иных выплат в пользу бюджета, Пенсионного фонда Российской Федерации,
самой организации и других физических и юридических лиц;
– проверка организации аналитического учёта расчётов по оплате труда с
сотрудниками на предприятии, а также установление связи синтетического и
аналитического учёта;
– контроль над соблюдением организации налогового законодательства по
тем организациям, которые напрямую связаны с производимыми расчетами с
персоналом по оплате труда.
5
Гимранова Р.Т. Совершенствование методики учета, анализа и контроля оплаты труда и социальных выплат на
предприятии // Научно-практические исследования. 2020. – №3-2. - С. 13.
13
Для проведения ряда вышеперечисленных процедур используются
следующие источники информации: документы о приеме, увольнении и
переводе работников организации; первичные документы (к таким относят
унифицированные формы первичной документации); регистры бухгалтерского
учета и финансовая бухгалтерская отчетность.
6
Завершающим этапом проверки является составление аудиторского
заключения. На этом этапе аудитор регистрирует в рабочей документации
ошибки и нарушения, которые он выявил в ходе проверки, а также выражает свое
мнение. Все выводы аудитор должен обосновать данными проверенных
первичных документов и учётных регистров и привести контрольные
арифметические расчеты, которые он производил в ходе аудиторской проверки.
Помимо всего этого, аудитор также должен предложить свои методы для
усовершенствования учёта расчетов с персоналом по оплате труда.
7
Таким образом, участок расчетов с персоналом по оплате труда является
одним из самых важных участков бухгалтерского учета на любом предприятии.
От независимости и прозрачности распределения средств на заработную плату
сотрудников зависит уровень материальной заинтересованности этих
сотрудников в количестве и качестве выполняемых ими работ. Регулярное
проведение аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда
в организации позволяет избегать ошибок в будущем.
Введение на предприятии мероприятий, разработанных при проведении
аудита, позволяет вести качественный, верный и своевременный учет расчетов
по оплате труда с сотрудниками.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда является одним из наиболее
трудоемких объектов при проверке организаций. Операции по учету труда и
заработной плате, как правило, многочисленны, осуществляются
систематически, отличаются разнообразием и спецификой.
6
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в действующей редакции). //
«Консультант-плюс». – URL: соnsultant.ru.
7
Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (в действующей редакции). //
«Консультант-плюс». – URL: соnsultant.ru.
14
1.2. Нормативное регулирование учета расчетов по оплате труда и
аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства
Бухгалтерский учет труда и заработной платы занимает одно из
центральных мест во всей системе учета на предприятии. Нормативное
регулирование деятельности предприятий и организаций призвано обеспечить
правильное и единообразное ведение бухгалтерского учета. При этом в
нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет, происходят
регулярные изменения, преимущественно направленные на приведение
бухгалтерского учета в соответствии с другим законодательством.
8
Рассмотрим актуальную нормативно-правовая базу, регулирующая
бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда, структура которой
наглядно представлена на рисунке 2.
Рисунок 2. Структура нормативно-правовой базы регулирования
учета расчетов по оплате труда в Российской Федерации
8
Воробьева З. Е. Оптимизация внутреннего контроля бухгалтерского учёта по оплате труда // Молодой ученый,
- 2016. - №10. – С. 648.
Кодексы РФ
• Трудовой кодекс
• Налоговый кодекс
Федеральные
законы РФ
• "О бухгалтерском
учете"
• "О минимальном
размере оплаты
труда"
• "Об аудиторской
деятельности"
Положения, Приказы
Минфина РФ,
Постановления
Правительства РФ
•План счетов
бухгалтерского учета
финансово-
хозяйственной
деятельности
организаций
•ПБУ 1/2008 «Учетная
политика организации»
•ПБУ 10/99 «Расходы
организации»
•«Об особенностях
порядка исчисления
средней заработной
платы»