55
бухгалтерского учета предприятия; 4) анализ соблюдения налогового
законодательства в области расчетов по оплате труда; 5) оценка соблюдения
законодательства в части расчетов с внебюджетными фондами.
Оценка действующей системы внутреннего контроля операций по учету и
расчетам по оплате труда позволяет аудитору сделать заключение о вероятности
возникновения ошибок, которые могут влиять на достоверность показателей
бухгалтерской отчетности предприятия. На основе результатов, проведенной
оценки, аудитор может определить конкретное содержание, масштабы и
необходимое количество аудиторских процедур в отношении проверки расчетов
по оплате труда на конкретном предприятии. Если система учета на предприятии
выстроена эффективно, то она является гарантом верно отраженных во времени
хозяйственных операций по учету оплаты труда, правильности измерения
объема этих операций. Соответственно, бухгалтер может составить правильную
проводку, которая полностью и адекватно отражает содержание операции, а сама
система исключает возможности появления каких-либо умышленных
нарушений.
Аудитор при проверке операций соблюдения трудового законодательства
и учета расчетов по оплате труда персонала обычно использует следующие
методы и приемы:
1) проверка арифметических расчетов бухгалтерии предприятия;
2) проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций в части
оплаты труда и их подтверждение;
3) устный опрос персонала предприятия, менеджмента предприятия;
4)проверка документов по оплате труда, прослеживание движения данных
документов в системе учета, оценка аналитических процедур учета.
Проверка арифметических расчетов бухгалтерии связана с
подтверждением достоверности арифметических подсчетов тех или иных
абсолютных сумм по расчету оплаты труда персонала предприятия и того на
сколько они точно отражены в бухгалтерских проводках и прочих документах.
56
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций
позволяет аудиторам осуществить контроль за выполняемыми бухгалтером
предприятия учетными работами и заключить правильно ли корреспондируют
счета по оплате труда. Подтверждение используется аудиторами для оценки
информации о реальности остатков отраженных на счетах расчетов по оплате
труда с бюджетом и внебюджетными фондами.
Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник
аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по
оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов
отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.
Предложенная мною методика аудиторской проверки учета расчетов по
оплате труда персонала ООО «ПСМ» позволяет определить реальные этапы
аудита и конкретные действия аудиторов на каждом из этих этапов.
Выработанная в ходе проведенного исследования моей выпускной
квалификационной работы методика аудита и выработанные рекомендации по
ее качественному внедрению позволят повысить качество самого аудита по
учету расчетов по оплате труда в системе бухгалтерского учета нашего
предприятия.
3.2. Контроль расчета и оплаты труда
Контроль расчета и оплаты труда в ООО «ПСМ» был проведен с целью
выявления каких-либо отклонений системы бухгалтерского учета, используемой
на предприятии по начислению, выплате и удержанию заработной платы,
принятому в Российской Федерации законодательству. При проведении
аудиторской проверки расчетов по оплате труда в ООО «ПСМ» были проверены
следующие источники информации: Трудовые договора; Штатное расписание;
Положение о премировании; Табеля по учету рабочего времени; Лицевые счета
персонала; Расчетно-платежная ведомость; Личные карточки сотрудников;
оборотно-сальдовые ведомости по счетам: №70 - «Расчеты с персоналом по
57
оплате труда», №73 - «Расчеты с работниками по прочим операциям»; №76 -
«Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»; №69 - «Расчеты по
социальному обеспечению и страхованию»; №68 - «Расчеты по сборам и
налогам»; отчетность по страховым взносам.
При проведении аудита проверялись первичные документы по следующим
пунктам:
- контроль точности оформления расчетно-платежной документации
-контроль правильности расчета доходов работника
-контроль точности учета рабочего времени
-контроль точности учета депонированной заработной платы
Начнем проверку расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ПСМ»
на то, как соответствуют показатели аналитического учета по счету 70 записям в
Главной книге предприятия на одну и ту же дату. Для начала необходимо сверить
сальдо по счету 70 на 31 декабря 2019 года в Главной книге и в балансе ООО
«ПСМ». Данные представленные в Главной книги предприятия и показатели
баланса ООО «ПСМ» полностью совпадают, таким образом можно осуществить
выборочную проверку. Для этого сравним данные Главной книги ООО «ПСМ»
со сводом начислений и удержаний за первый квартал 2019 года, которые
представлены в таблице 18. Как можно заметить данные по сверке за 3 и 4
кварталы 2019 года полностью совпадают.
Таблица 18
Сверка задолженности по оплате труда, значащейся в
расчетно-платежных ведомостях и в Главной книге ООО
«ПСМ»
Дата
Данные по своду
начисления и
удержания, млн.
руб.
Данные по
Главной книге,
млн. руб.
Отклонение,
млн. руб.
30.07.2019
172,33
172,33
0,00
31.08.2019
168,12
168,12
0,00
30.09.2019
156,26
156,26
0,00
31.10.2019
219,25
219,25
0,00
30.10.2019
198,36
198,36
0,00
31.10.2019
243,26
243,26
0,00
58
Далее была осуществлена выборочная проверка правильности расчета
НДФЛ и обоснованности применения тех или иных вычетов, данные проверки
отражены в таблице 19. По данным таблицы видно, что бухгалтерия ООО
«ПСМ» правильно рассчитала суммы НДФЛ с начисленной заработной платы
проверенных в ходе выборочной проверки служащих предприятия. Также было
установлено, что все положенные вычеты по НДФЛ были предоставлены и для
них были все подтверждающие документы в личных делах, проверенных
работников.
Таблица 19
Проверка правильности исчисления суммы НДФЛ ООО «ПСМ»
за январь 2019 года
Таб.
№
Сумма
начисленной
заработной платы,
руб.
Сумма
начисленного
НДФЛ, руб.
Примечание
Данный
ООО
«ПСМ»
Данные
аудитора
Данный
ООО
«ПСМ»
Данные
аудитора
216
70000
70000
8736
8736
1 ребенок, 23 года, студент
очного отделения МФЮА; 1
ребенок, 5 лет. (налоговый
вычет 2800 р.)
218
37500
37500
4875
4875
Льгот нет
78
78000
78000
9958
9958
1 ребенок, 7 лет (налоговый
вычет 1400 р.)
144
12000
12000
1196
1196
Мать-одиночка; 1 ребенок,
21 год, не учится, работает;
1 ребенок, 9 лет. (налоговый
вычет 2800 р.)
Далее в ходе проверки расчетов по оплате труда в ООО «ПСМ» была
осуществлена выборочная проверка правильности расчета заработной платы и
удержаний из нее, данные проверки отражены в таблице 20. По данным таблицы
видно, что в ходе проверки не выявлено отклонений расчетов представленных в
расчетных ведомостях, которые были оформлены бухгалтерией ООО «ПСМ» с
непосредственно произведенным аудитором выборочным расчетом по
работникам с табельными номерами 112, 244, 253, 263, 301. Более того строго в
соответствии с налоговым и иным законодательством в области оплаты труда
были правильно рассчитаны суммы удержаний, которые по данным работникам
59
были в основном представлены налогом на доходы физических лиц с учетом
соответствующих налоговых вычетов.
Таблица 20
Выборочная проверка правильности начислений и удержаний
из заработной платы персонала ООО «ПСМ» в 2019 году
Таб
. №
Докумен
т
Начислено, руб.
Удержано, руб.
Данны
й ООО
«ПСМ»
Данные
аудитор
а
Отклоне
-ние,
(+,-)
Данны
й ООО
«ПСМ»
Данные
аудитор
а
Отклоне
-ние,
(+,-)
112
Расчетная
ведомость
, №3 от
12.02.201
9
58250
58250
0,00
7391
7391
0,00
244
Расчетная
ведомость
, №3 от
12.02.201
9
38143
38143
0,00
4959
4959
0,00
253
Расчетная
ведомость
, №4 от
11.03.201
9
43256
43256
0,00
5623
5623
0,00
263
Расчетная
ведомость
, №4 от
11.03.201
9
49900
49900
0,00
6123
6123
0,00
301
Расчетная
ведомость
, №4 от
11.03.201
9
52312
52312
0,00
6619
6619
0,00
Итоги проверки первичных документов по расчетам оплаты труда ООО
«ПСМ» оформляются в рабочих документах аудитора, выдержка из которых
представлена в таблице 21. По данным таблицы видно, что в ней отражены
следующие объекты аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда:
первичные документы по учету персонала предприятия, документы по учету
рабочего времени, расчетные и платежные документы по оплате труда, которые
формирует бухгалтерия предприятия.
По данным представленным в таблице 21 видно, что в ходе проверки не
выявлено каких-либо нарушений, что говорит о качественной работе
60
бухгалтерии ООО «ПСМ» по учету расчетов по оплате труда, а также кадровой
службы, так как первичные документы по учету персонала оформляется
последней.
Таблица 21
Результаты проверки первичных документов по расчету и
учету оплаты труда в ООО «ПСМ» за 2019 год
Дата
проверки
Объект
проверки
Наименова-
ние
документа
Дата
состав-
ления
документа
№
документа
Заключе-
ние
аудитора
20.01.2020
Первичные
документы
по учету
персонала
Приказы о
приеме на
работу
01.02.2019
03.02.2019
112-34
112-39
Нарушений
не
выявлено
Приказы о
прекращении
трудового
договора
06.10.2019
07.10.2019
113-62
113-63
Нарушений
не
выявлено
Договора
подряда и
трудовые
соглашения
07.05.2019
11124
Нарушений
не
выявлено
Личные
карточки
За 2019 год
Нарушений
не
выявлено
24.01.2020
Документы
по учету
рабочего
времени
Табеля учета
рабочего
времени
Январь,
февраль,
март 2019
г.
Нарушений
не
выявлено
Наряды,
бригадные
подряды
Январь,
февраль,
март 2019
г.
3,17,28
Нарушений
не
выявлено
26.01.2020
Расчетно-
платежные
документы
по оплате
труда
Расчетно-
платежная
ведомость
Январь,
февраль,
март 2019
г.
1, 2,3,4
Нарушений
не
выявлено
Расчетная
ведомость
Январь,
февраль,
март 2019
г.
12,18,14
Нарушений
не
выявлено
По итогам аудиторской проверки можно заключить, что все удержания из
заработной платы персонала ООО «ПСМ», а именно, НДФЛ и связанные с ними
суммы, налоговых вычетов рассчитывалась правильно и полностью
соответствуют данным расчетных листов сотрудников.
61
Также можно заключить, что отчеты о платежах по получению авансов
оформлены правильно и в них нет расхождений.
Данные по расчету заработной платы в расчетно-платежных ведомостях,
соответствуют данным о заработной плате по каждому сотруднику.
В результате проверки своевременности выплаты заработной платы и ее
периодичности установлено, что расчет и выплата заработной платы персонала
ООО «ПСМ» осуществляется своевременно.
По масштабам аудиторской работы, которая выполнена в ООО «ПСМ» по
учету расчетов по оплате труда персонала можно констатировать реализацию
всех направлений проверки, которые предусмотрены общим планом и
программой аудита.
В ходе проверки за 2019 год не выявлено никаких серьезных нарушений
порядка ведения бухгалтерского учета в ООО «ПСМ», которые могли бы
повлиять на достоверность данных о заработной плате, указанных в
бухгалтерской отчетности предприятия.
Также произведена проверка соответствия финансовых операций, которые
совершены ООО «ПСМ» действующему законодательству российской
Федерации в области трудовых отношений и оплаты труда. Результаты данных
проверок подтверждают, что финансово-хозяйственные операции, проводимые
ООО «ПСМ» были осуществлены в полном соответствии с действующим
законодательством.
3.3. Рекомендации по учету оплаты труда в ООО «Промстроймонтаж»
Для выработки рекомендаций по улучшению учета оплаты труда в ООО
«ПСМ» сначала рассмотрим основные выводы по результатам аудита, который
был проведён в соответствии с утвержденными в РФ требованиями МСФО.
Основополагающим методическим приемом в ходе проверки для получения
аудиторских доказательств и выявления недостатков явилась тщательная
проверка первичной документации по учету оплаты труда в ООО «ПСМ».
62
Проверка вычислений по оплате труда проводилась с помощью выборки
по некоторым сотрудникам. В ходе проверки было установлено полное
отсутствие каких-либо серьезных нарушений процедур бухгалтерского учета,
которые могли бы влиять на достоверность данных платежных ведомостей по
зарплате, в дальнейшем отраженных в финансовой отчетности ООО «ПСМ».
Было выявлено полное соответствие деятельности предприятия в области
оплаты труда персонала действующему законодательству в РФ, таким образом
учет оплаты труда не содержит искажений.
Аудиторская проверка планировалась и проводилась с полной
уверенностью в том, что бухгалтерская отчетность ООО «ПСМ» в части
заработной платы не содержат значительных искажений.
В ходе проведенной проверки были обнаружены несущественные
помарки, которые и ошибкой то считать нельзя. Так, например, были помарки и
исправления при проведении и регистрации первичных документов в Главной
книге ООО «ПСМ» (однако, все они были подписаны и заверены ответственным
бухгалтером).
Итак, можно уверенно заявить, что проведенная аудиторская проверка дает
все основания считать бухгалтерскую отчетность ООО «ПСМ» по оплате труда
персонала очень качественной, достоверной и надежной. Результаты
проведенной проверки подтверждают, что весь спектр финансово-
хозяйственных операций, которые совершало ООО «ПСМ» были реализованы в
полном соответствии с действующим законодательством РФ.
Для повышения качества учета расчетов по оплате труда персонала
руководству ООО «ПСМ» можно рекомендовать:
1) систематически проводить внутренние проверки по учету оплаты труда
персонала и одновременно совершенствовать регламент и процедуры
внутреннего контроля;
2) в соответствии с Гражданским кодексом РФ более тщательно следить за
составлением трудовых договоров, которые заключаются;
63
3) Более ответственно вести учет рабочего времени, который в настоящий
момент ведется систематически, но с неточностями и ошибками;
4) Разработать формы предоставления поощрений сотрудникам в виде
льгот с целью повышения качества труда.
Проверка проводилась выборочным методом с использование таких
документов, как Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной
платы и вознаграждений, сводных данных по заработной плате, договоров
подряда на выполненные работы и оказанные услуги, учетных регистров
(налоговая карточка, учетные регистры по счетам 50,51,68,69,70,71,76),
бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах). Данные источники
позволили получить необходимое количество доказательств аудиторской
проверки. Все это позволило оценить состояние учета и качество внутреннего
контроля в области учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ПСМ».
В части рекомендаций по учету оплаты труда в ООО «ПСМ» необходимо
проводить следующие мероприятия, которые позволят в будущем еще сильнее
повысить качество системы бухгалтерского учета предприятия:
1) проводить контроль полноты заполнением всех реквизитов в первичных
документах, особенно нарядах на выполнение тех или иных работ;
2) в табеле учета рабочего времени указывать время пребывания работника
в отпуске;
3) следить за тем, чтобы исправления были заверены подписями тех же
лиц, которые подписывали эти документы с указанием даты внесения
исправлений;
4) осуществлять постоянный мониторинг предоставления всех
необходимых документов работниками, имеющими определенные льготы.
Также можно рекомендовать высшему руководству ООО «ПСМ» два
варианта повышения эффективности системы внутреннего контроля учета
расходов по оплате труда персонала.
Вариант I: По первому варианту предполагается усиление внутреннего
контроля по учету финансовых операций ООО «ПСМ» и одновременно более
64
тщательно отслеживать все происходящие изменения в законодательстве РФ
регулирующем налогообложение доходов физических лиц. Для этого
необходимо разработать план контрольных мероприятий для повышения
эффективности системы внутреннего контроля расходов по оплате труда
персонала.
Приведем примерный перечень видов работ, которые необходимо
проводить ежеквартально заместителю главного бухгалтера или бухгалтеру по
персоналу:
1) контрольная проверка обоснованности начислений работникам
предприятия надбавок за особые условия труда:
а) сверхурочные работы и работа в ночное время;
б) работа в выходные и праздничные дни;
в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда;
2) контрольная проверка правильности документального оформления и
начисления вознаграждения за прости;
3) контрольная проверка правильности документального оформления и
начисления вознаграждения за работы в случае выявления брака или
некачественно выполненных работ;
4) контрольная проверка правильности расчета среднего заработка для
различных целей.
5) контрольная проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых
за счет средств фонда социального страхования;
6) контрольная проверка правильности определения совокупного дохода
для целей налогообложения физических лиц.
Примерный перечень видов работ, которые необходимо проводить один
раз в течение отчетного года главному бухгалтеру ООО «ПСМ» или его
заместителю:
1) проверка правильности формирования и корректировка резерва: на
будущую оплату очередных отпусков персонала предприятия; на выплату
ежегодных вознаграждений за выслугу лет некоторым категориям особо ценных