15
В структуре нормативно-правовой базы в сфере труда основное место
принадлежит Трудовому кодексу Российской Федерации от 30 декабря 2001 г.
№ 197-ФЗ. Данный нормативный документ регулирует все вопросы трудового
права в части прав и обязанностей работника в его взаимоотношениях с
работодателем, закрепляет основные правила при оплате труда, нормирует
охрану труда, трудоустройство, профессиональную подготовку, обязательное
социальное страхование и правила разрешения трудовых споров в трудовом
коллективе.
9
Так как расчет и учет оплаты труда является частью обширной работы
бухгалтерии любого предприятия, то в вопросах регулирования бухгалтерского
учета прерогатива отдается Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете». Где определены базовые правовые основы бухгалтерской
деятельности по составлению отчетности. В отношении оплаты труда закон
регулирование правила отражения операций по оплате труда в бухгалтерском
учете предприятия.
Еще одним законодательным актом, касающимся оплаты труда, является
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-
ФЗ.
10
При списании затрат на оплату труда для целей налогообложения
руководствуются статьей 255 НК РФ, где дословно сказано следующее: «В
расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.»
11
9
Трудовой кодекс Российской Федерации N 197-ФЗ от 30.12.2001 (ред. от 25.05.2020) // «Консультант-плюс». –
URL: соnsultant.ru.
10
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08. 2000 г. № 117-ФЗ (в
действующей редакции) // «Консультант-плюс». – URL: соnsultant.ru.
11
Там же.
16
Также при расчете суммы удержания из заработной платы налога на
доходы физических лиц. В настоящее время уплата и исчисление страхователем
(работодателем) взносов в государственные внебюджетные фонды регулируется
в соответствии с главой 34 НК РФ, которая была введена Федеральным законом
№ 243-ФЗ от 03.07.2016.
На территории Российской Федерации при регулировании вопросов учета
и расчета по оплате труда, а также для определения размеров пособий по
временной нетрудоспособности применяется так называемый «минимальный
размер оплаты труда». Согласно Федеральному закону «О минимальном размере
оплаты труда» от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ с 1 января 2020 года «минимальный
размер оплаты труда» был установлен в размере 12130 рублей в месяц.
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях
порядка исчисления средней заработной платы» так же относится к нормативно-
правовым актам, которые имеют прямое отношение к расчетам с персоналом по
оплате труда.
К нормативно-правовому регулированию учета расчетов по оплате труда в
Российской Федерации также относится: Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности; Стандарты бухгалтерского учета по объекту
бухгалтерского учета - расходы организации и прибыль.
12
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и Инструкция по его применению, которые утверждены приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. являются руководством к действию при
учете расчетов по оплате труда. Учет расчетов по оплате труда с работниками
предприятия ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Необходимо заметить, что аналитический учет по данному счету ведется по
каждому сотруднику предприятия.
На предприятии при организации учета расчетов по оплате труда,
применяют правила, которые прописаны в Учетной политике данной компании.
12
Калашникова А.В. Совершенствование методики аудита расчетов с персоналом по оплате труда в России //
Экономика, Бизнес, Инновации, - 2018. – С.145.
17
При этом сама Учетная политика должна быть разработана в соответствии с ПБУ
1/2008 «Учетная политика организации», которая утверждена Приказом
Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
13
Так как затраты предприятия на оплату труда относятся к расходам по
обычным его видам деятельности, то при их учете и расчетах используется ПБУ
10/99 «Расходы организации», которое утверждено Приказом Минфина России
от 06.05.1999 г. № 33н.
14
Разного рода методические указания по ведению бухгалтерского учета,
инструкции, рекомендации, пояснения, которые разработаны Минфином РФ и
федеральными органами исполнительной власти являются прямым
руководством по организации учета расчетов с персоналом по оплате труда
бухгалтерией предприятия.
Для целей бухгалтерского учета, в том числе и учета расчетов с персоналом
на предприятиях разрабатываются следующие документы: учетная политика,
распоряжения, приказы, рабочие инструкции, конкретные указания по
осуществлению бухгалтерского учета.
15
Подводя итог можно заключить, что порядок учета расчетов по оплате
труда регулируется множеством законов Российской Федерации и
законодательных актов исполнительной власти федерального уровня.
Соответственно, сотрудники бухгалтерии, также непосредственно менеджмент
предприятия должны постоянно осуществлять мониторинг выхода и принятия
новых нормативных актов о труде, об изменениях в учете заработной платы,
изменениях в налоговом законодательстве и выплат за счет средств социального
страхования.
13
Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных
значений» (ПБУ 21/2008)»): Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 07.02.2020) // «Консультант-
плюс». – URL: соnsultant.ru.
14
Тимуршин Р.И. Учет и аудит удержаний из заработной платы // Вестник современных исследований. 2018. –
№12. - С. 385.
15
Сейдаметова А.М. Пути совершенствования аудита и контроля оплаты труда в организациях Российской
Федерации // Современная экономика: актуальные вопросы, достижения и инновации, - 2019. – С.87.
18
1.3. Формы и системы оплаты труда, виды заработной платы и их удержание
В Трудовом кодексе Российской Федерации приводятся различные
определения терминов «оплата труда» и «заработная плата»:
«Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением
установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в
соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами,
коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами
и трудовыми договорами».
«Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от
квалификации работника, сложности, количества, качества и условий
выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего
характера - статья 129 Трудового кодекса Российской Федерации».
16
Приведенные выше определения двух терминов воспринимаются
большинством как синонимы, но из определения понятия «оплата труда» видно,
что оно имеет более объемлющее толкование в сравнении с понятием
«заработная плата». Оплата труда как видно содержит в себя как саму систему
расчета оплаты за труд, так и все отношения между работодателем и наемным
работником, которые возникают в данном процессе. Так «оплата труда»
включает: режимы, систему и форму оплаты труда персонала, используемые в
организации правила документального оформления рабочего времени и
трудозатрат, а также сроки выплаты заработной платы и многое другое.
Достойная «оплата труда» представляет собой награду, предоставляемую
работодателем работнику в благодарность за затраченный им в процессе
производства продукции творческий труд. Понятно, что размер оплаты за труд
персоналу имеет огромное значение как для самих работников, так и для
предприятия, так как ее качество и количество влияет на результаты
деятельности последнего и на благосостояние работников. Для любого наемного
16
Трудовой кодекс Российской Федерации N 197-ФЗ от 30.12.2001 (ред. от 25.05.2020) // «Консультант-плюс». –
URL: соnsultant.ru.
19
работника заработная плата выступает как основной источник доходов и
источник повышения уровня его благосостояния, для предприятия это расходы
по привлечению рабочей силы, которые влияют на совокупный финансовый
результат и составляют существенную долю издержек в себестоимости
производимой продукции.
17
Непосредственно процесс организации оплаты труда на предприятии
связан с применяемой на нем тарифной системой и принятыми формами оплаты
за труд.
Действующий порядок начисления заработной платы на любом
предприятии зависит от конкретной система оплаты труда. Выделяют
следующие базовые системы: тарифную и бестарифную, которые схематично
представлены на рисунке 3.
Рисунок 3. Схема базовых систем оплаты труда на предприятии
Различают несколько форм оплаты труда среди которых основными
выступают повременная и сдельная. На предприятии руководство
самостоятельно определяет наиболее удобную и отвечающую экономической
целесообразности форму оплаты труда, при этом в компании у разных групп
персонала может быть различная форма оплаты.
Формы оплаты труда на предприятии схематично представлены на
рисунке 4. Оплата труда при повременной форме производится за фактически
17
Минева, О. К. Оплата труда персонала: Учебник / О.К. Минёва. - Москва: Альфа-М: НИЦ ИНФРА-М, 2014. –
С.23.
20
отработанное работником время, а при сдельной форме оплаты выплата
осуществляется за количество произведенного продукта (выполненных работ,
оказанных услуг).
Заработная плата на предприятии подразделяется на основную и
дополнительную. Основная заработная плата это выплата работнику за
фактически отработанное время или количество выполненных работ при заранее
оговоренном уровне качества. Дополнительная заработная плата это выплаты; за
очередные, дополнительные и учебные отпуска; также к ней относится пособие
по временной нетрудоспособности, выходное пособие при увольнении и проч.
Рисунок 4. Формы оплаты труда на предприятии
Ежемесячно бухгалтерия предприятия осуществляет расчет, начисление и
выплату заработной платы персоналу предприятия. Система оплаты труда
работников, которая установлена на предприятии коренным образом влияет на
состав первичных документов, необходимых для начисления заработной платы.
Разряды, присвоенные рабочим, и должностные оклады указываются в
контрактах, договорах или в приказах, объем выполненной работы – в нарядах,
21
количество отработанного времени - в табеле учета использования рабочего
времени. Эти документы служат основанием бухгалтеру для расчета оплаты
труда.
Правильный расчет оплаты труда на предприятии строится с учетом
отклонений условий труда от нормальных и требуют дополнительной оплаты в
относительно действующих расценок.
Согласно ст. 149 Трудового кодекса РФ существует обязанность
работодателя производить повышенную плату за труд при условии их
отклонения от нормальных (работа в ночное и сверхурочное время, в
праздничные дни и др.).
18
На всех предприятиях для обобщения информации о расчетах с
персоналом по всем видам заработной платы, премиям и пособиям в
бухгалтерском учете существует счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
следующие суммы: оплата труда, причитающиеся к выплате сотруднику (при
корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на
продажу)); оплата труда, начисленная за счет созданного резерва на оплату
отпуска или резерва для выплаты вознаграждения (при корреспонденции со
счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»); начисленное пособие по
социальному страхованию (при корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»).
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается:
выплаченная сумма заработной, премии, пособия и т.п.; выплаченная сумма
дивидендов собственникам от участия в капитале компании; сумма
начисленного налога, платежа по исполнительному документу и другие
удержания.
18
Трудовой кодекс Российской Федерации N 197-ФЗ от 30.12.2001 (ред. от 25.05.2020) // «Консультант-плюс». –
URL: соnsultant.ru.
22
В таблицах 1 и 2 приведены основные корреспонденции по учету расчетов
с персоналом по оплате труда по кредиту и по дебету счета 70.
19
Хотя стандартный план счетов и не предусматривает разбивку 70 счета на
субсчета, но любая организация может сама утвердить необходимую аналитику
с учетом требований приказа Минфина № 94н от 31.10.00 г.
Таблица 1
Типовые проводки по дебету счета 70
Содержание бухгалтерской операции
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
1.Выплачена (из кассы, перечислена с
расчетного счета) заработная плата или
дивиденды
70
50(51)
2.Удержан НДФЛ из заработной платы
работника
70
68
3.Сумма материального ущерба удержана из
заработной платы работника
70
73/2
4.Депонирована неполученная заработная
плата работника
70
76/4
5.Удержаны из заработной платы алименты
70
76
6.Подотчетные суммы, не возвращенные в
установленный срок, удержаны из заработной
платы работника
70
94
Например, для удобства учета и упрощения анализа к 70 счету могут быть
открыты следующие субсчета:
70.01 - для отражения начислений по оплате труда работникам, в
корреспонденции со счетами учета затрат;
70.02 – для отражения начислений по основным и дополнительным
отпускам;
70.03 - для отражения начислений различных пособий и компенсаций, в
корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат;
70.04 – для отражения различных выплат, не предусмотренных
коллективным договором;
70.05 – для отражения сумм различных удержаний, например, удержания
НДФЛ – в корреспонденции со счетом 68.01, удержания алиментов – со счетом
19
Чепец О.Г. Пути совершенствования учета и аудита расчетов по оплате труда / О.Г. Чепец, И.Ю. Кинебас //
Бизнес информ – 2019. – №7. – С. 230.
23
76, а суммы, удержанные в счет возмещения ущерба, причиненного работником
– со счетом 73;
70.06 - отражаются суммы задолженности по заработной плате как перед
работниками, так и долги работников перед организацией;
70.07 - для отражения сумм, предназначенных к выплате из кассы или
перечислению на карту работникам;
70.08 – для отражения сумм округлений по начислениям.
Из сумма начисленной заработной платы производятся различные вычеты
и удержания. Удержания делятся на три группы: обязательные (предписанные
законом), по инициативе работодателя или по заявлению сотрудника.
20
Таблица 2
Типовые проводки по кредиту счета 70
Содержание бухгалтерской операции
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
1.Начислена заработная плата работникам,
занятым в процессе продажи товаров (готовой
продукции)
44
70
2.Начислена заработная плата
управленческому персоналу
26
70
3. Начислена заработная плата работникам,
занятым в основном (вспомогательном)
производстве
20,23,25
70
4. Начислены работникам пособия за счет
средств организации
20,23,25,26
70
5. Начислены работникам пособия за счет
средств социального страхования
69/1
70
6.Начислена заработная плата работникам,
занятым в процессе получения прочих доходов
91/2
70
7.Начислены отпускные работникам, за счет
резерва на оплату отпусков
96
70
К обязательным удержаниям относят налоги с доходов сотрудника –
НДФЛ (налог на доход физических лиц), который работодатель, как налоговый
агент обязан удержать в момент выплаты дохода.
21
Также удержания по
исполнительным листам (предписания судов, контролирующих органов и т.д.).
20
Подлеснова Е.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда в условиях развивающейся экономики / Е.В.
Подлеснова, Е.А. Чекалина // Хроноэкономика – 2020. - №3. - С.202.
21
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08. 2000 г. № 117-ФЗ (в
действующей редакции) // «Консультант-плюс». – URL: соnsultant.ru.
24
По инициативе работодателя могут производиться удержания для
возмещения неотработанного аванса, для погашения задолженности по
подотчетным суммам.
Работник может сам подать заявление о ежемесячном удержании
определенной суммы из его заработной платы. Это может быть погашение займа
от работодателя, взносы на благотворительность, страхование, членские взносы
и т.п.
Аналитический учет оплаты труда в организациях ведется с
использованием лицевых счетов. Лицевые счета открываются на каждого
работника организации при приеме на работу. По окончании календарного года
лицевой счет закрывается и открывается новый на следующий год. В лицевые
счета ежемесячно бухгалтерией заносятся сведения о размере начисленной
оплаты труда и иных доходов, о суммах произведенных удержаний и вычетов, о
суммах, причитающихся к выплате.