45
Таблица 12
Данные о предоставленных налоговых вычетах по НДФЛ
работникам ООО «ПСМ»
Должность, ФИО
Сумма вычета,
руб.
Из чего складывается
налоговый вычет
Начальник участка,
Ефимов И.Н.
1400
1400
Прораб, Антонов В.А..
2800
1400+1400
Монтажник, Иванов Ф.С.
-
-
Стропальщик, Жидков
С.М.
500
500
Сварщик, Смирнов А.М.
6500
500+3000+3000
Уборщица, Юдина И.К.
2800
1400+1400
Далее в таблицах 13, 14 и 15 показаны выписки из ведомостей по
заработной плате за январь, февраль и март 2020 года по выбранным для примера
работникам ООО «ПСМ».
Таблица 13
Выписка из ведомости по заработной плате ООО «ПСМ» за
январь 2020 г. (16 рабочих дней)
Должность,
ФИО
Оклад,
руб.
Начисле
на
премия
за
январь,
руб.
Прочие
выплат
ы, руб.
Итого
начислен
о за
январь,
руб.
НДФЛ,
руб.
Выплаче
но за
январь,
руб.
Начальник
участка,
Ефимов И.Н.
60000
18000
-
78000
9958
68042
Прораб,
Антонов
В.А..
40000
30000
-
70000
8736
61264
Монтажник,
Иванов Ф.С.
25000
-
12500
37500
4875
32625
Стропальщи
к, Жидков
С.М.
28000
2800
6700
37500
4810
32690
Сварщик,
Смирнов
А.М.
27500
2750
5800
36050
3841,5
32208,5
Уборщица,
Юдина И.К.
12000
-
-
12000
1196
10804
Всего
192500
53550
25000
271050
33416,5
237633,5
46
Таблица 14
Выписка из ведомости по заработной плате ООО «ПСМ» за февраль
2020 г. (20 рабочих дней)
Должность,
ФИО
Оклад,
руб.
Начисле
на
премия
за
январь,
руб.
Прочие
выплат
ы, руб.
Итого
начислен
о за
январь,
руб.
НДФЛ,
руб.
Выплаче
но за
январь,
руб.
Начальник
участка,
Ефимов И.Н.
60000
30000
-
90000
11518
78482
Прораб,
Антонов
В.А..
40000
12000
-
52000
6396
45604
Монтажник,
Иванов Ф.С.
25000
-
12500
37500
4875
32625
Стропальщи
к, Жидков
С.М.
28000
-
2800
30800
3939
26861
Сварщик,
Смирнов
А.М.
27500
-
8250
35750
3802,5
31947,5
Уборщица,
Юдина И.К.
12000
-
-
12000
1196
10804
Всего
192500
42000
23550
258050
31726,5
226323,5
Таблица 15
Выписка из ведомости по заработной плате ООО «ПСМ» за март
2020 г. (22 рабочих дня)
Должность,
ФИО
Оклад,
руб.
Начисле
на
премия
за
январь,
руб.
Прочие
выплат
ы, руб.
Итого
начислен
о за
январь,
руб.
НДФЛ,
руб.
Выплаче
но за
январь,
руб.
Начальник
участка,
Ефимов И.Н.
60000
60000
-
120000
15418,0
104582,0
Прораб,
Антонов
В.А..
40000
40000
-
80000
10036,0
69964,0
Монтажник,
Иванов Ф.С.
25000
12500
12500
50000
6500,0
43500,0
Стропальщи
к, Жидков
С.М.
28000
14000
2545,5
44545,45
5725,9
38819,55
Сварщик,
Смирнов
А.М.
27500
13750
-
41250
4517,5
36732,5
Уборщица,
Юдина И.К.
12000
2000
-
14000
1456,0
12544,0
Всего
192500
142250,0
15045,5
349795,5
43653,4
306142,0
47
Динамика ФОТ административно-хозяйственного отдела ООО «ПСМ» за
4 кв. 2019 года по 1 кв. 2020 года представлена в таблице 16, где видно, что общая
его величина понизилась с 892,3 тыс. руб. в 4 кв. 2019 года до 878,9 тыс. руб. 1
кв. 2020 года. Снижение ФОТ за анализируемый период составило 1,5% или на
13,4 тыс. руб.
Таблица 16
Динамика ФОТ административно-хозяйственного отдела ООО
«ПСМ» за 4 кв. 2019 года по 1 кв. 2020 года
№
Показатель
ФОТ 4
квартала
2019
года,
тыс. руб.
ФОТ 1
квартала
2020
года,
тыс. руб.
Темп
роста,
%
Темп
при-
роста,
%
Отклонение
показателя
1 кв. 2020
года от
показателя
4 кв. 2019
года, тыс.
руб.
1.
Всего ФОТ, в
т.ч.
892,3
878,9
98,50
-1,50
-13,4
1.1.
Основная
заработная
плата
560,4
577,5
103,06
3,06
17,1
Удельный вес
основной
заработной
платы, %
62,8
65,7
-
-
-
1.2.
Дополнитель-
ные выплаты
331,9
301,4
90,80
-9,20
-30,5
Удельный вес
дополнитель-
ных выплат, %
37,2
34,3
-
-
-
Если рассмотреть, как менялась структура ФОТ, то можно увидеть рост в
абсолютном значении основной заработной платы на 17,1 тыс. руб. или на 3,06%
в 1 кв. 2020 года по отношению к предыдущему. Дополнительные выплаты,
наоборот сократились на 30,5тыс. руб. или на 9,2% в тот же период.
Наглядно динамика основной заработной платы и дополнительных выплат
из ФОТ представлена на рисунке 11. По данным рисунка видно, что основная
заработная плата составляла в 4 кв. 2019 года 560,4 тыс. руб. и возросла в 1 кв.
2020 года до 577,5 тыс. руб. Дополнительные выплаты сократились с 331,4 тыс.
руб. в 4 кв. 2019 года до 301,4 тыс. руб. в 1 кв. 2020 года.
48
Рисунок 11. Динамика ФОТ административно-хозяйственного
отдела ООО «ПСМ» за 4 кв. 2019 года по 1 кв. 2020 года
Структура ФОТ представлена на рисунке 12 по данным которого видно,
что удельный вес основной заработной платы в 4 кв. 2019 года был 62,8% и вырос
в 1 кв. 2020 года до 65,7%. Удельный вес дополнительных выплат сократился с
37,2% до 34,3% в тот же период.
Рисунок 12. Структура ФОТ административно-хозяйственного
отдела ООО «ПСМ» за 4 кв. 2019 года по 1 кв. 2020 года
560,4
577,5
331,9
301,4
0,0
100,0
200,0
300,0
400,0
500,0
600,0
700,0
ФОТ 4 квартала 2019 года,
тыс.руб.
ФОТ 1 квартала 2020 года,
тыс.руб.
Основная заработная
плата
Дополнительные
выплаты
62,8
65,7
37,2
34,3
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
ФОТ 4 квартала 2019 года ФОТ 1 квартала 2020 года
Удельный вес основной заработной платы, % Удельный вес дополнительных выплат,%
49
Далее, рассмотрим как отражается дополнительная заработная плата.
Например, Илиенко Е.Л. в феврале 2019 года болел 5 дней и имеет общий
страховой стаж шесть лет. В расчетный период входят 2017 и 2018 годы. В
расчетном периоде Илиенко Е.Л. начислены выплаты в 2017 году в размере
680000 руб., а в 2016 года – 680000 руб.
Фактический заработок Илиенко Е.Л. за 2017 год превышает предельную
базу для начисления взносов (680000 руб. >670000 руб.) и не достиг ее
максимального предела в 2018 году (680000 руб. <718000 руб.), поэтому сумму
пособия нужно рассчитывать исходя из предельной базы для начисления взносов
за 2017 год (670000 руб.), а за 2018 год – исходя из фактических выплат,
начисленных в пользу Илиенко Е.Л. (680000 руб.).
Фактический заработок, исходя из которого рассчитывается пособие
Илиенко Е.Л., составляет 1350000 руб. (670000 руб. + 680000 руб.). Страховой
стаж Илиенко Е.Л. составляет шесть лет, а значит, что он имеет право на пособие
в размере 80%.
Средний дневной заработок для расчета пособия Илиенко Е.Л. составляет
1479,45 руб. (1350000 руб. разделить на 730 дней и умножить на 0,8), также
полученная сумма меньше предельно допустимой – 1901,37 руб.
Сумма пособия к начислению по больничному листу Илиенко Е.Л.
составляет 7397,25 руб. (1479,45 руб. умножить на 5 календарных дней болезни).
Таким образом, за счет предприятия будет оплачено 4438,35 руб., а за счет
средств ФСС – 2958,9 руб.
Синтетический учет расчетов по дополнительной заработной плате
представлен в таблице 17. Например, Маринина М.Р. оформила отпуск с 1 по 28
апреля 2019 года. За расчетный период ей начислено 295000 руб. Расчетный
период отработан полностью.
Средний дневной заработок равен 839,02 руб. (295000 руб. разделить на 12
месяцев и на 29,3). Итоговая сумма отпускных составит 23492,56 руб. (839,02
руб. умножить на 28 дней отпуска).
50
Таблица 17
Учет расчетов по дополнительной заработной плате ООО
«ПСМ»
№
п/п
Содержание
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Д-т
К-т
1.
Начислена оплата по
больничному листу Илиенко Е.Л.:
за счет средств предприятия
за счет ФСС
25
69
70
70
4438,35
2958,9
2.
Начислена оплата отпускных
Марининой М.Р.
96
70
23492,56
3.
Начислено выходное пособие
Александрову Е.М. при
увольнении
25
70
24300
4.
Начислена оплата за
рациональное предложение
Пронину Д.В.
84
70
5500
5.
Начислена оплата учебного
отпуска Васильевой О.М.
26
70
17600
6.
Начислена доплата за классность
водителю Федякину К.Д.
44
70
1200
Премирование работников осуществляется при условии достижения
основных производственных показателей, которые предусмотрены
премиальными положениями. Премирование на предприятие носит системный
характер в пределах заработанных средств. Премирование персонала
производится ежемесячно по достигнутым результатам работы за
предшествующий месяц. Премия начисляется работнику за фактически
отработанное время с учетом доплаты за ночные часы, за руководство бригадой,
за работу с вредными и (или) опасными условия труда, за совмещение
профессий, за расширение зоны обслуживания, за классность водителей,
надбавка за высокую квалификацию, выплаты разницы в окладах при
замещении, оплаты праздничных и выходных дней (в одинарном размере).
51
Глава 3. Аудит учета заработной платы в ООО «Промстроймонтаж»
3.1. Методика аудита расчетов с персоналом
При проведении аудита учета расчетов по оплате труда в ООО «ПСМ»
придерживаются определенной методики его реализации. Методика аудита
расчетов с персоналом по оплате труда имеет определенные особенности,
которые связаны непосредственно со спецификой этого участка, осуществления
бухгалтерского учета на предприятии.
Так как нормативно правовая база в области оплаты труда постоянно
совершенствуется, то это приводит к введению в действие новых документов и
инструкций и, соответственно, усложняются расчеты, растет их трудоемкость и
возникает дополнительная необходимость более качественного контроля как
внутри самого предприятия, так и внешней аудиторской проверки.
Единственное решение данной проблемы при реализации проверки учета
расчетов по оплате труда персонала ООО «ПСМ» лежит в области постоянного
поиска путей совершенствования самой методики проведения аудита, указанных
выше операций. Задача совершенствования методики аудита заключается в том,
чтобы, с одной стороны, непосредственно разработать конкретные процедуры
проведения аудита, а с другой стороны, дать их подробное описание в виде
инструкции по порядку проведения проверки.
Необходимо принимать во внимание, что учет расчетов с персоналом
предприятия по оплате его труда обладает целым рядом особенностей, таких как:
1) неимоверно большой массив нормативных актов и документов в этой
области;
2) постоянный характер выплат по заработной плате (ежемесячно: аванс и
основная заработная плата);
3) расчет минимальной заработной платы, ее абсолютного значения;
4) расчет суммы налогов с заработной платы их удержание;
5) расчет страховых платежей в государственные внебюджетные фонды с
фонда оплаты труда и т.д.
52
Проведение аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда
персонала ООО «ПСМ» требует использовать единый для подобного рода
проверок методологический прием, который связан с стандартным подходом к
проведению аудиторской проверки. Общая схема проведения проверки
представлена на рисунке 13, она обобщает сложный и многосторонний процесс
аудита учета оплаты труда и будет следующей: 1) выявление аудитором всех
законодательно-нормативных актов на основе которых должна быть проведена
проверка (нормативные акты аудиторской деятельности, бухгалтерского учета,
налогообложения и финансов); 2) установление цели проверки и ее понимание;
3) определение источников информации для проведения аудиторской проверки;
4) генерация и констатация задач аудиторской проверки; 5) отбор методик
непосредственного проведения аудита; 6) принятие во внимание перечня
типичных нарушений в учете расчетов по оплате труда.
23
Рисунок 13. Общая схема проведения аудита учета расчетов
по оплате труда ООО «ПСМ»
23
Чепец О.Г. Пути совершенствования учета и аудита расчетов по оплате труда / О.Г. Чепец, И.Ю. Кинебас //
Бизнес информ – 2019. – №7. – С. 226.
1
• выявление аудитором всех законодательно-нормативных актов на
основе которых должна быть проведена проверка
2
• установление цели проверки и ее понимание
3
• определение источников информации для проведения аудиторской
проверки
4
• генерация и констатация задач аудиторской проверки
5
• отбор методик непосредственного проведения аудита
6
• принятие во внимание перечня типичных нарушений в учете
расчетов по оплате труда
53
В ходе выявления аудитором нормативных актов происходит их
разграничение на те которые регламентируют сам порядок проведения аудита и
его методику и те, которые используются в ходе проверки и на основе которых
бухгалтерия предприятия отражала операции, связанные с расчетом оплаты
труда персонала. Систематизация нормативно-правовой базы, которая
регламентирует порядок проведения аудиторской проверки была осуществлена
в соответствии с предложенной ниже классификацией источников информации
для проведения аудита расчетов и учету операций с персоналом предприятия по
следующим направлениям:
1) общие документы, которые регламентируют методику осуществления
учета операций по оплате труда;
2) первичные документы по учету труда персонала и его оплаты;
3) регистры аналитического и синтетического бухгалтерского учета;
4) действующие формы бухгалтерской отчетности для предприятий;
5) прочие документы, связанные с персоналом.
Единственной целью аудиторской проверки расчетов по оплате труда
персонала является выработка заключения о достоверности бухгалтерской
отчетности в этой области и выявление соответствия процедур ведения
бухгалтерского учета на предприятии законодательству Российской Федерации
в области труда и его оплаты.
Задачами, решаемыми в ходе аудиторской проверки учета расчетов по
оплате труда, будет оценка:
1) всех составляющих системы внутреннего контроля на предприятии по
проведению операций оплаты труда персонала;
2) качественности проведения инвентаризации всех операций по выплате
заработной платы персоналу;
3) и выявление доказательства наличия операций по оплате труда
персонала;
4) полноты и правильного документального оформления в бухгалтерском
учете расчетов по оплате труда персонала;
54
5) полноты и правильного раскрытия информации (в том числе и ее
представления) по операциям с заработной платой в бухгалтерской отчетности;
6) своевременности и правильности налогообложения всех операций по
оплате труда персонала (в том числе и правильности расчетов страховых
платежей во внебюджетные фонды с фонда оплаты труда).
Непосредственно методика проведения аудита операций по расчетам с
персоналом по оплате труда состоит из четырех этапов, которые наглядно
представлены на рисунке 14.
Рисунок 14. Разбивка методики аудита операций по оплате
труда на этапы
24
Аудиторская проверка учета расчетов по оплате труда персонала ООО
«ПСМ» проводится по следующим направления: 1) обследование действующей
системы расчетов с персоналом предприятия и оценка ее эффективности; 2)
анализ за период проверки ведения синтетического и аналитического учета
операций по расчету оплаты труда персонала на предприятии; 3) оценка полноты
отражения операций по учету расчетов по оплате труда персонала в системе
24
Сейдаметова А.М. Пути совершенствования аудита и контроля оплаты труда в организациях Российской
Федерации // Современная экономика: актуальные вопросы, достижения и инновации, - 2019. – С.87.
1.Оценка системы внутреннего контроля учета операций по
оплате труда персонала
2.Выборка
3.Реализация аудиторских операций
4.Обобщение результатов аудиторской проверки учета расчетов
с персоналом