35
должно осуществляться с особой тщательностью. Порядок оформления
первичных документов в ООО «ПСМ» показан на рисунке 8.
Рисунок 8. Этапы формирования первичных документов по
оплате труда персонала в ООО «ПСМ»
Прежде чем мы приступим к рассмотрению первичных документов по
заработной плате ООО «ПСМ», которые используются при учете расчетов с ее
персоналом заметим, что в соответствии с п. 2 ст. 9 закона 402-ФЗ они должны
36
содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату
составления документа; наименование экономического субъекта, составившего
документ; содержание факта хозяйственной деятельности; величину
натурального или денежного измерения факта хозяйственной деятельности с
указанием единиц измерения; наименование должности лица, совершившего
операцию и ответственного за ее оформление.
Структура первичных документов ООО «ПСМ» по заработной плате
сотрудников представлена на рисунке 9.
Рисунок 9. Виды первичных документов ООО «ПСМ» по учету
расчетов по оплате труда
Зарплата работнику ООО «ПСМ» начисляется исходя из фактического
количества отработанного им времени и для его учета применяют форму Т-12
«Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда». Данная форма
составляется сотрудником кадровой службы ООО «ПСМ» и за тем передается
бухгалтеру занятому учетом оплаты труда работников.
Первичные
документы ООО
«ПСМ» по учету
расчетов по
заработной
плате
табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма Т-12)
расчетно-платежная ведомость (форма Т-49)
расчетная ведомость (форма Т-51)
лицевой счет работника (форма Т-54)
расчетный лист
трудовой договор
приказы о переводе или об изменеиии оклада, об всех видах
отпусков, о премия и бонусах, о командировках, о приеме на работу
прочие документы, влияющие на расчет заработной платы
37
Сотрудник кадровой службы ООО «ПСМ» вносит в форму Т-12
следующие данные: фактически отработанное и неотработанное время на
основании больничных листов, справок, заявлений и приказов. На титульном
листе данной формы указываются наименование предприятия - ООО «ПСМ»,
дата составления, номер документа, отчетный период и коды для обозначения
отработанного и неотработанного времени в таблице учета.
Раздел 1 «Учет рабочего времени» табеля содержит 17 столбцов, которые
предназначены для занесения информации о явках и неявках на работу в течение
одного календарного месяца. Данный раздел заполняется по каждому работнику
ООО «ПСМ», где указываются: ФИО, табельный номер, по числам месяца в
столбцах 4 и 6 в верхней строке указывается код явки на работу или причины
неявки, в нижней строке — количество отработанных часов в этот день,
сверхурочные часы отмечаются через дробь. В столбцах 5 и 7 отражаются суммы
дней посещений и фактически отработанных часов за каждые полмесяца. В
графах отсутствующих чисел месяца проставляют знак «Х».
Раздел 2 «Расчет с персоналом по оплате труда» состоит из двух страниц.
Третья страница табеля предназначена для отражения каждого вида выплат за
месяц по каждому работнику. Четвертая страница табеля обобщает информацию
о явках на работу по ООО «ПСМ» в целом по каждому дню месяца.
Следующим первичным документом, который ведется бухгалтерией ООО
«ПСМ» по учету расчетов по оплате труда является расчетно-платежная
ведомость (форма Т-49). Согласно действующих нормативов отражать суммы
начисленной зарплаты необходимо только в унифицированных формах, и
бухгалтерия ООО «ПСМ» строго соблюдает это правило.
Форма Т-49 объединяет расчетную ведомость (форма Т-51) и платежную
ведомость (форма Т-53), поэтому бухгалтер ООО «ПСМ» составляет только
один документ. Расчетно-платежная ведомость применяется для расчета и
выплаты заработной платы наличными из кассы ООО «ПСМ», так как есть еще
филиалы, где зарплата выдается наличными, а не перечислением на банковскую
карту. Данный документ должен содержать номер и дату составления, подписи
38
руководителя и главного бухгалтера. Также в нем отражается общая сумма
выплат всем работникам, еще указывают начальную и конечную даты выдачи
заработной платы из кассы, так как этот срок должен быть не более пяти рабочих
дней.
Расчетно-платежная ведомость (форма Т-49) ООО «ПСМ» содержит
сведения о табельных номерах, должностях, тарифной ставке и отработанных
часах каждого сотрудника компании. В данный документ бухгалтером
предприятия вносятся все суммы начислений по оплате труда всех видов,
которые применяются в ООО «ПСМ». Также в ведомость заносят все удержания
за период выплаты денежных средств работникам (авансы, заработная плата,
отпускные и т.д.).
В конец расчетно-платежной ведомости (форма Т-49) ООО «ПСМ»
вносятся данные о уже выплаченных и депонированных суммах заработной
платы, подпись ответственного лица и номер расходного кассового ордера, по
которому была произведена выплата. Крайняя правая колонка ведомости
заполняется работниками ООО «ПСМ», где они проставляют личные подписи
для подтверждения получения денежных средств из кассы предприятия. Если в
пятидневный срок суммы заработной платы не получены, то бухгалтерия их
депонирует.
Здесь выше мы описали процесс получения заработной платы из кассы
предприятия и какие документы при этом составляет бухгалтерия ООО «ПСМ»,
однако данные операции из года в год сокращаются, так как в основном
работники получают заработную плату на банковские карты. Динамика общей
суммы выплат заработной платы сотрудникам ООО «ПСМ» за 2017-2019 гг.
можно увидеть в таблице 9. По данным таблицы видно, что абсолютная сумма
заработной платы, фактически выплаченной работникам ООО «ПСМ», выросла
с 113,3 млн. руб. в 2017 году до 2114,8 млн. руб. в 2019 году. Также по данным
таблицы 9 видно, что выплаты заработной платы через кассу предприятия
выросли с 30,9 млн. руб. в 2017 году до 124 млн. руб. в 2018 году, а в 2019 году
сократились до 90,5 млн. руб. относительно предыдущего года. Выплаты
39
заработной платы путем перевода на банковскую карту возрастали многократно
ежегодно, так в 2017 году их сумма составляла 82,3 млн. руб. и возросла в 2019
году до2024,3 млн. руб.
Таблица9
Динамика выплаченной заработной платы работникам ООО
«ПСМ» за 2017-2019 гг.
Показатель
Сумма, млн. руб.
Абс. изм.
(+,-), млн.
руб.
Отн. изм., %
2017г.
2018г.
2019г.
2018
к
2017
2019
к
2018
2019
к
2017
2020
к
2018
Заработная плата,
всего
113,3
717,4
2114,8
604,1
1397,4
633,3
294,8
Выплаты
заработной платы
через кассу
30,9
124,0
90,5
93,1
-33,5
400,8
73,0
Выплаты
заработной платы
путем перевода на
банковскую карту
82,3
593,4
2024,3
511,0
1431,0
720,7
341,2
На рисунке 10 показана структура выплат заработной платы ООО «ПСМ».
Как видно удельный вес выплаты заработной платы через кассу предприятия
ежегодно сокращался с 27,32 % в 2017 году до 4,28% в 2019 году в общем объеме
фактически выплаченной заработной платы.
Таким образом перевод заработной платы на банковские карты по итогам
2019 года является преобладающим и составляет в структуре выплаченной
заработной платы 95,7%.
При перечислении заработной платы на банковскую карту бухгалтер
составляет только расчетную ведомость (форма Т-51). В расчетной ведомости по
форме Т-51 отражаются только расчеты заработной платы по каждому работнику
ООО «ПСМ».
На каждого работника ООО «ПСМ» бухгалтер по расчету оплаты труда
ведет лицевой счет по форме Т-54, в данном документе отражаются личные
данные работника: ФИО, ИНН, СНИЛС, семейное положение. Дополнительно в
лицевом счете работника содержится информация о работе в ООО «ПСМ»: дата
поступления, переводы, увольнения, изменения в оплате труда, отпуска и так
далее.
40
Рисунок 10. Структура выплаченной заработной платы работникам
ООО «ПСМ» за 2017-2019 гг.
Бухгалтер ООО «ПСМ» каждый месяц вносит в лицевой счет работника
данные о количестве отработанного им времени, о начисленных суммах по всем
видам выплат, все удержания из заработной платы и больничные листы.
В последних столбцах формы Т-54 содержатся сведения об итоговой сумме
к выплате за каждый месяц, а также о задолженности перед работодателем или
наоборот, перед работником.
Согласно статьи 136 ТК РФ
22
, работодатель вместе с заработной платой
должен выдавать своим работникам расчетные листки. В расчетном листке
необходимо четко и конкретно прописать из каких сумм складывается
получаемая работником заработная плата.
Заработную плату персонал ООО «ПСМ» получает два раза в месяц (аванс
и итоговая заработная плата), однако расчетный листок выдается один раз. Это
происходит при выплате итоговой заработной платы за месяц.
Расчетный листок не имеет регламентированной формы, поэтому ООО
«ПСМ» самостоятельно разработало ее на основе форм Т-12 и Т-51. В расчетном
22
Трудовой кодекс Российской Федерации N 197-ФЗ от 30.12.2001 (ред. от 25.05.2020) // «Консультант-плюс». –
URL: соnsultant.ru.
27,32
17,29
4,28
72,7
82,7
95,7
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2017 г. 2018 г. 2019 г.
Выплаты заработной платы путем
перевода на банковсую карту
Выплаты заработной платы через
кассу
41
листке указаны все составляющие заработную плату работника части (оклад,
премия, надбавки, бонусы, выплаты по больничным листам и проч.). Также там
указаны суммы всех удержаний (НДФЛ, алименты, штрафы и проч.). В итоге в
расчетном листе, который выдается работнику ООО «ПСМ» отражается сумма к
выплате, которую он должен получить на руки. Расчетные листы по соглашению
с работниками ООО «ПСМ» выдаются в основном в электронном виде
пересылки на его электронную почту.
Как уже было отмечено в настоящее время в ООО «ПСМ» наиболее
распространенным способом выдачи заработной платы является ее перевод на
банковскую карту работника. ООО «ПСМ» имеет договор с ПАО «ВТБ» о
зарплатном проекте. Соответственно все вновь принимаемые сотрудники чтобы
получать заработную плату на банковскую карту пишут заявление об этом. Далее
работник подписывает заявление о выпуске карты в рамках этого проекта или же
пишет заявление с приложением реквизитов уже имеющейся у него карты ПАО
«ВТБ». Если же работник ООО «ПСМ» не желает получать заработную плату на
банковскую карту, то он не подписывает никаких заявлений и может продолжать
получать ее в кассе предприятия.
Конкретный способ получения заработной платы работниками на
банковскую карту или в кассе ООО «ПСМ» прописан в коллективном договоре
предприятия.
Кроме рассмотренных нами основных первичных документов ООО
«ПСМ» по учету расчетов по оплате труда на предприятии составляются
следующие документы для отражения фактов производственно-хозяйственной
деятельности, которые имеют непосредственное отношение к расчету
заработной платы:
1)трудовой договор с работником, где в одном из его разделов прописаны
система и размер оплаты его труда;
2) приказы о переводе работника на другую должность
3) приказы об изменении оклада работника;
4) заявления и приказы на отпуск по всем видам обстоятельств;
42
5) приказы на выплату премий сотрудникам, а также бонусов высшему
менеджменту компании;
6) больничные листы;
7) заявления и приказы на командировки сотрудников;
8) заявления и приказы о приеме на работу и об увольнении работников;
9) прочие документы, которые имеют прямое отношение к расчету размера
заработной платы работника предприятия.
Итак, ООО «ПСМ» при документальном оформлении расчетов по оплате
труда своего персонала полностью соблюдает все требования в сфере трудовых
отношений и бухгалтерского учета, предъявляемые в Российской Федерации.
Так же можно заключить, что выплата заработной платы в основном происходит
путем перевода на банковские карты сотрудников и данные выплаты по итогам
2019 года составляли 95,7%, а выплаты через кассу предприятия 4,3%.
2.3. Отражение расчетов по оплате труда в учетах, регистрах бухгалтерского
учета и отчетности
Рассмотрим на примере зарплаты некоторых работников ООО «ПСМ» как
происходит отражение расчетов по оплате труда в регистрах бухгалтерского
учета предприятия.
Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» и другим нормативным актам,
регулирующим бухгалтерский учет, а также с учетом иных нормативно-
правовых актов РФ, ООО «ПСМ» в лице ее владельцев и менеджмента
самостоятельно разработало учетную политику, которая устанавливает
совокупность способов ведения бухгалтерского учета на нашем предприятии.
Кроме учетной политики организация бухгалтерского учета также строится на
внутренних приказах по предприятию. На предприятие не реже одного раза в год
проводятся аудиторские проверки финансовой отчетности независимой
аудиторской фирмой. Бухгалтерский учет на предприятие ведется
43
автоматизированным способом с использованием информационных систем 1С:
1С-Предприятие 8.3: Зарплата и управление персоналом 8.3, ИИСУП ERP MAX.
Для документального оформления совершаемых хозяйственных операций
предприятием применяются формы первичных документов, которые
обязательны к применению в соответствии с действующим законодательством,
а также унифицированные формы первичной учетной документации и
самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, в
определенных случаях могут применяться первичные учетные документы,
составленные контрагентами предприятия.
На ООО «ПСМ» основным нормативным документом, который
регулирует взаимоотношения между работником и работодателем, является
Трудовой Кодекс Российской Федерации, а также другие нормативные правовые
акты, которые содержат нормы трудового права. Размер заработной платы
работникам предприятия устанавливается организацией и прописывается в
трудовом договоре.
Аналитический учет оплаты труда в ООО «ПСМ» в области расчетов с
работниками по заработной плате ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» конкретно по каждому сотруднику предприятия.
Пример отражения в бухгалтерском учете начисленной заработной платы
в ООО «ПСМ» показан в таблице 10.
Таблица 10
Пример отражения в бухгалтерском учете начисленной
заработной платы в ООО «ПСМ»
№
п/п
Содержание операции
Сумма, тыс.
руб.
Корреспонденция счетов в
бухгалтерском учете
Дебет
Кредит
1.
Начислена заработная
плата Семенову В.В.
45,26
25
70
2.
Выдан аванс
18,1
70
50
3.
Удержан НДФЛ
5,88
70
68
4.
Выдана заработная
плата
21,28
70
50
44
Аналитический учет заработной платы раскрывается в аналитике, которая
ведется по счетам учета затрат, по дебету которых начисляется заработная плата
работника. Соответственно по каждому отдельному сотруднику в случае
необходимости есть возможность получить данные о всех составных частях его
заработной платы (оклад, премия, больничный, средний заработок за время
командировки, удержание по исполнительным листам и проч.).
На предприятии ООО «ПСМ» действуют следующие системы оплаты
труда: сдельно–премиальная; повременно-премиальная. Расчет основной
заработной платы работников покажем на примере данных по некоторым
сотрудникам ООО «ПСМ», которые представленны в таблице 11.
Таблица 11
Сведения о некоторых работниках ООО «ПСМ» на основании
их личных карточек
Должность,
ФИО
Оклад,
руб.
Дополнительные сведения
Начальник
участка,
Ефимов И.Н.
60000
1 ребенок, 7 лет
Прораб,
Антонов В.А..
40000
1 ребенок, 23 года, студент очного отделения
МФЮА; 1 ребенок, 5 лет.
Монтажник,
Иванов Ф.С.
25000
Нет детей
Стропальщик,
Жидков С.М.
28 000
Инвалид 2 группы
Сварщик,
Смирнов А.М.
27500
Ветеран боевых действий в Афганистане;
1 ребенок, 25 лет, аспирант очной формы МГУ;
1 ребенок, 19 лет, учится на очном отделении
колледжа экономики и менеджмента;
1 ребенок, 18 лет, не учится, работает;
1 ребенок, 6 лет.
Уборщица,
Юдина И.К.
12000
Мать-одиночка;
1 ребенок, 21 год, не учится, работает;
1 ребенок, 9 лет.
Налоговые вычеты предоставляются в течение всех трех месяцев 1
квартала 2020 года, так как ни у кого из работников ЗП не превысила 350000 руб.
Расчет вычетов по НДФЛ за 1 месяц представлен в таблице 12.