5
Содержание
Введение ...................................................................................................................... 6
Глава 1.Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с
персоналом по оплате труда .................................................................................... 9
1.1. Нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда
.................................................................................................................................... 9
1.2. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда, учет
удержаний и вычетов из заработной платы ........................................................ 17
1.3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда ............................................ 25
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита расчетов с
персоналом по оплате труда в ООО «Синтез» .................................................. 30
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Синтез» ............. 30
2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов по заработной плате .......... 37
2.3. Аудит и контроль расчетов по заработной плате в ООО «Синтез» .......... 50
Глава 3. Анализ и пути улучшения расчетов по оплате труда в ООО
«Синтез» .................................................................................................................... 61
3.1. Рекомендации по результатам внутренней аудиторской проверке расчетов
по оплате труда ....................................................................................................... 61
3.2. Разработка мероприятий по совершенствованию организации оплаты
труда персонала ...................................................................................................... 64
Заключение ............................................................................................................... 70
Список использованной литературы .................................................................. 73
Приложения .............................................................................................................. 78
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Действующая на сегодняшний день
система оплаты труда базируется на нормативно-правовых документах о труде
и включает, совместно с процессами госсударственного регулирования
отношений, существенные права компаний в подборе форм и систем оплаты
труда.
Система учета оплаты труда играет значительную роль в деятельности
любой организации. От того, насколько качественно и рационально будет
организована система оплаты труда, зависит эффективность функционирования
всего предприятия в целом. Вопрос организации оплаты труда является
ответственным и трудоемким, и заслуженно занимает центральное место в
учетной системе предприятия.
С развитием рыночной экономики политика в области заработной платы
понесла существенные изменения. Многие функции, которые раннее
осуществляло государство, легли на плечи руководителей предприятий. В связи
с этим руководство самостоятельно выбирает систему, форму и размер
заработной платы, наиболее подходящие для деятельности своего предприятия.
Роль государства заключается в определении границ тех или иных показателей,
за которые предприятие не имеет право заходить. В связи с этим предприятия
стремятся к наиболее рациональной организации сферы оплаты труда, так как
это способствует добросовестному отношению работников к труду и в
дальнейшем к повышению показателей производительности труда.
Действующая на сегодняшний день система оплаты труда базируется на
нормативно-правовых документах о труде и включает, совместно с процессами
госсударственного регулирования отношений, существенные права компаний в
подборе форм и систем оплаты труда.
Система учета оплаты труда играет значительную роль в деятельности
любой организации. От того, насколько качественно и рационально будет
организована система оплаты труда, зависит эффективность функционирования
всего предприятия в целом. Вопрос организации оплаты труда является
7
ответственным и трудоемким, и заслуженно занимает центральное место в
учетной системе предприятия.
С развитием рыночной экономики политика в области заработной платы
понесла существенные изменения. Многие функции, которые раннее
осуществляло государство, легли на плечи руководителей предприятий.
В связи с этим руководство самостоятельно выбирает систему, форму и
размер заработной платы, наиболее подходящие для деятельности своего
предприятия. Роль государства заключается в определении границ тех или
иных показателей, за которые предприятие не имеет право заходить.
В связи с этим предприятия стремятся к наиболее рациональной
организации сферы оплаты труда, так как это способствует добросовестному
отношению работников к труду и в дальнейшем к повышению показателей
производительности труда.
Очень ответственным участком в современной бухгалтерии выступает
подразделение, которое обеспечивает расчеты по оплате труда.
Сегодня в бухгалтерском учете именно учет заработной платы занимает
одно из наиболее важных мест, поскольку заработная плата - это основной
источник дохода работников, а также самый эффективный стимул их трудовой
деятельности, что и предопределяет ауктуальность темы исследования.
Объект исследования - ООО «Синтез».
Предметом исследования выпускной квалификационной работы является
порядок ведения учета и методология проведения аудита расчетов с
работниками по оплате труда и прочим операциям в ООО «Синтез».
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
организации бухгалтерского учета расчетов с работниками по оплате труда и
прочим операциям и проведение аудита на данном участке учета на примере
ООО «Синтез».
Задачи исследования:
- исследовать нормативное регулиривование учета расчетов с персоналом
по оплате труда;
8
- изучить синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда,
учет удержаний и вычетов из заработной платы;
- рассмотреть особенности аудита и расчетов с персоналом по оплате
труда;
- дать организационно-экономическую характеристику исследуемого
объекта ООО «Синтез»;
- провести оценку организации бухгалтерского учета расчетов по
заработной плате;
- провести аудиторскую проверку расчетов по заработной плате в ООО
«Синтез»;
- предложить рекомендации по результатам внутренней аудиторской
проверке расчетов по оплате труда;
- разработать мероприятия по совершенствованию организации оплаты
труда персонала.
В работе использовались научные работы таких авторов Балабановой
И.Т., Власовой В.М., Джабазяня Е.Л., Кондракова Н.П., Крылова Э.И.,
Савицкой Г.В., Симонина П.В., Хахоновой Н.Н., Шеремета А.Д. и др.
Нормативно-правовую основу исследования составляют нормативные
правовые акты, федеральные законы и подзаконные акты.
Методология и методы научного исследования. В работе использовались
общие методы исследования – сопоставительный метод, системный подход,
метод экономического анализа и статистической группировки.
Структура работы. Структура включает введение, три главы, заключение,
список использованных источников и литературы.
9
Глава 1.Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
расчетов с персоналом по оплате труда
1.1. Нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате
труда
В настоящее время достойная оплата труда является для большинства
людей основой их благополучной жизни. Каждый человек и его члены семьи
нуждаются в удовлетворении своих физиологических и моральных
потребностей.
Для удовлетворения таких потребностей человеку требуется некий
постоянный доход, основой которого является заработная плата любого
работающего.
В Своем издании « Оплата труда персонала» О.К. Минёва определяет
оплату труда персонала как: «Система отношений, связанных с обеспечением
установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в
соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами,
коллективными и трудовыми договорами».
1
До 2006 года в ст.129 ТК РФ принято было использовать именно такую
формулировку данного понятия. В настоящий момент ст. 129 ТК РФ не
содержит понятия «оплата труда», в ч.1 данной статьи оно представлено как
синоним дефиниции «заработная плата». В существующей практике за
рубежом нет подобного разделения этих двух понятий. Однако отечественные
ученые трудовики традиционно разделяют эти два понятия: для них заработная
плата – это некая сумма денежных средств, а оплата труда – механизм
определения этой суммы.
2
А.П. Егоршин в своем издании «Организация труда персонала» также
писал об оплате труда персонала: «Оплата труда персонала является основным
мотивом трудовой деятельности и денежным измерителем стоимости рабочей
силы. Она обеспечивает связь между результатом труда и его процессом и
1
Минёва О.К. Оплата труда персонала: Учебник. - М.: Альфа-М: НИЦ ИНФРА-М, 2015.
с.36.
2
Трудовой кодекс Российской Федерации: по состоянию на 28.03.2018 г. // Собрание
законодательства Российской Федерации, 2000. - №32, ст. 3340.
10
отражает количество и сложность труда работников различной
квалификации».
3
Исходя из вышеперечисленных фактов, можно сказать, что «заработная
плата – это вознаграждение за труд сотрудника в зависимости от его
квалификации, сложности, объема выполняемой работы, качества такой
работы, и конечно, выплаты компенсационного и стимулирующего характера».
В связи с этим, понятие «оплата труда» значительно шире, чем понятие
«заработная плата». Оно имеет отличие от последнего в том, что
предусматривает не только определенную систему расчета заработной платы,
но и режимы рабочего времени, которые применяются на предприятии, а также
используемые нормы труда, сроки по выплате заработной платы и т.п.
Вопрос оплаты труда напрямую связан с таким понятием, как трудовые
ресурсы предприятия. Исходя из данного факта, следует уточнить, что
трудовые ресурсы предприятия - это все работники, занятые на постоянной,
сезонной, а также временной работе.
4
Необходимая количественная и качественная обеспеченность
предприятия нужными кадрами, рациональное использование которыми имеет
большое значение для увеличения объема производства и реализации товаров и
услуг, получения финансовых результатов и других экономических
показателей, с целью повышения эффективности финансово-хозяйственной
деятельности предприятия.
5
На основании этого, очевидно, что без четко отлаженного учета трудовых
ресурсов невозможно держать под контролем численность персонала
предприятия, использование рабочего времени, правильность начисления
3
Егоршин А.П. Управление персоналом. - Н.Новгород: НИМБ, 2015. с. 89.
4
Корсетская Е.В. Зарплата и налоги / Е.В. Корсетская. - М.: АйСи Групп, 2015. с. 109.
5
Моцная О. В., Чиканова Л. А. Некоторые проблемы правового регулирования заработной
платы в Российской Федерации // Журнал российского права. 2016. № 6. С. 82-92
11
суммы оплаты труда и различных удержаний из нее, а также расчетов с
бюджетом и внебюджетными фондами.
6
По этой причине, на современном этапе трудовых отношений применены
основные задачи в области оплаты труда и заработной платы (рисунок 1).
Рисунок 1 - Задачи оплаты труда
7
Наряду с задачами оплаты труда и заработной платы, необходим
стратегический анализ трудового потенциала предприятия. Это необходимо для
того, чтобы вести справедливую и эффективную систему оплаты труда
персонала.
8
Таким образом, под оплатой труда персонала следует понимать систему
отношений, которая связана с обеспечением установления и осуществления
работодателем денежных выплат работникам за их труд в соответствии с
законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными и
трудовыми договорами.
6
Самарцева А.И. Особенности законодательного регулирования учета расчетов с
персоналом по оплате труда/ А.И. Самарцева, З.В. Чебатырева// Вестник университет. 2017.
№4. С. 66-72.
7
Составлено автором на основании учебника Кондракова Н. П. Бухгалтерский учет: учебник
/ Н. П. Кондраков. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2015. с. 159.
8
Генкин Б.М. Организация, нормирование и оплата труда на промышленных предприятиях:
учебник для вузов / Б.М. Генкин. – М: Изд-во НОРМА, 2017.с. 257.
Задачи оплаты труда
Учет личного состава сотрудников
и использование рабочего
времени
Контроль и учет расчетов с
бюджетом и внебюджетными
фондами
Точное начисление заработной
платы каждому сотруднику
Контроль за расходованием фонда
оплаты труда
Правильное начисление сумм
оплаты труда и удержаний из
сумм оплаты
Своевременное и правильное
осуществление всех расчетов с
персоналом
Правильное отнесение сумм на
объекты затрат
Составление форм статистической
отчетности
12
В свою очередь заработная плата – это вознаграждение за труд
сотрудника в зависимости от его квалификации, сложности, объема
выполняемой работы, качества такой работы, и конечно, выплаты
компенсационного и стимулирующего характера, предусмотренные понятием
«оплата труда»
Нормативное регулирование любой сферы в России состоит из четырех
уровней документов, каждый из которых содержит в себе четко установленный
набор документов.
На рисунке 2 представим систему нормативного регулирования в РФ.
Рисунок 2 – Система нормативного регулирования в РФ
9
Основной документ, регламентирующий механизм организации зарплаты
на предприятиях РФ, это Трудовой Кодекс РФ (ТК РФ), содержащий в
собственной структуре отдельную главу (гл. 21), которая посвящена вопросам
организации зарплаты.
10
9
Составлено автором на основании учебника Кондракова Н. П. Бухгалтерский учет: учебник
/ Н. П. Кондраков. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2015. с. 159.
10
Трудовой кодекс Российской Федерации: по состоянию на 28.03.2018 г. // Собрание
законодательства Российской Федерации, 2000. - №32, ст. 3340.
Система нормативного регулирования
1 уровень−
Законодательный
2 уровень− Нормативный
3 уровень− Методический
4 уровень − Организационно-
распорядительный
Конституция РФ Федеральные
законы Указы президента,
Постановления правительства
Налоговый, Трудовой, Гражданский
кодексы
Положения по бухгалтерскому
учету и Международные
План счетов
Инструкции о применении
Методические указания
Учетная политика организации
Приказ, распоряжение
13
Трудовые отношения между работодателем и сотрудником оформляются
с использованием гражданско-правовых или трудовых договоров.
Трудовой договор представляет собой соглашение между работодателем
и сотрудником, в нем фиксируются основные обязанности и права сторон при
осуществлении трудовой деятельности. Обязанностями работодателя являются,
в первую очередь, обеспечение сотрудника условиями согласно требованиям и
ограничениям действующего законодательства для выполнения трудовой
функции согласно его трудовой компетенции, а также полная и своевременная
оплата трудовой функции, которая выполнена сотрудником. При этом работник
обязуется лично выполнять трудовую функцию согласно установленному
соглашению и правилам внутреннего трудового распорядка.
11
Согласно положениям ст. 58 ТК РФ, трудовой договор может
заключаться и на неопределенный срок, и на конкретный, продолжительностью
не менее 5 лет, если иное не предусматривается иными федеральными
нормативными и законодательными документами.
Согласно положениям ст. 420 ГК РФ, гражданско-правовой договор
заключается между двумя и более лицами, в то же время цель договора состоит
в установлении, изменении или прекращении гражданских прав и
обязанностей. Условия такого договора составляются по усмотрению обеих
сторон, не учитывая ситуаций, когда содержание конкретного условия
устанавливается в законе либо других правовых актах.
12
В ТК РФ приведены базовые положения, которыми регулируется
организация оплаты труда. Величина зарплаты работнику устанавливается в
трудовом договоре в соответствии с системами оплаты труда, применяемыми
работодателем. Кроме того, в трудовом договоре отражаются способы и сроки
выплаты зарплаты, в то же время периодичность ее выплат должна быть не
11
Трудовой кодекс Российской Федерации: по состоянию на 28.03.2018 г. // Собрание
законодательства Российской Федерации, 2000. - №32, ст. 3340.
12
Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51ФЗ (ред. от 31.01.2016) //
Собрание законодательства Российской Федерации. – 1994 – № 32. – Ст. 3301.
14
меньше двукратной в месяц. Величина авансовой выплаты за первую половину
месяца должна быть менее тарифной ставки работника за время, которое было
отработано.
Согласно положениям ст. 136 ТК РФ, обязательно должна 17 быть
расшифровка оплаты труда, которая выплачивается сотруднику, в части
начисленной и удержанной сумм. Работодатель самостоятельно устанавливает
форму расчетного листка, в ней обязательно должна содержаться информация
об удержаниях, начислениях и общей величине выплат за конкретный период.
Месячная зарплата у сотрудника при отработке полного рабочего
времени и выполнении трудовой нормы не может составлять менее
законодательно установленной величины минимальной платы труда. После
истечения непрерывного 6-месячного периода работы в организации работник
приобретает право на отпуск, длительность которого должна быть не меньше
28 календарных дней.
Зарплата выплачивается в денежной форме. Величина выплат в
неденежной форме должна закрепляться в трудовом договоре или локальном
нормативном акте и не может составлять более 20% величины начисленной
зарплаты.
Как основной нормативный документ, регулирующий организацию учета
взаимоотношений расчетного характера с персоналом по выплате и
начислению зарплаты в РФ, используется Федеральный закон №402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. с последующими изменениями и
дополнениями.
Прерогатива закона заключается в установлении единых методических
основ организации учета и отчетности, которые обязательны к исполнению в
экономическом пространстве РФ. Механизм налогообложения оплаты труда
регламентирован второй частью НК РФ от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ,
положениями которой регулируется порядок учета затрат на оплату труда при