55
33,34% ×44,45%×16,66%=2,46%
Максимальная величина аудиторского риска не должна превышать 5%, по
проведенным расчетам значение получилась 2,46%, данный уровень
аудиторского риска можно считать приемлемым для ООО «Синтез».
Проанализировав предварительные данные о рассматриваемом
экономическом субъекте, аудитором составлен общий план и стратегия аудита
операций по учету расчетов по оплате труда.
Стратегия аудиторской проверки – это основа для формирования плана
аудиторской проверки, которая должна быть представлена в письменном виде и
отражать предварительную оценку рисков аудиторской проверки и
эффективность функционирования систем внутреннего контроля, глубину и
продолжительности такой проверки.
Разработка стратегии является одним их этапов планирования
аудиторской проверки, который регламентируется международным стандартом
аудита 300 «Планирование аудита».
Процесс разработки стратегии аудита можно разделить на 5 таких
этапов, как:
1) выявление особенностей организации, ее внешней среды, которые
способны повлиять на процесс проведения проверки, а именно: определение
основных принципов и методик ведения бухгалтерского учета и формирования
отчетности, наличие филиалов, применяемая система налогообложения;
2) формирование условий проведения проверки: установление сроков
проведения проверки и предоставления промежуточных отчетов, даты
предоставления документации аудитору и т.д.;
3) определение наиболее важных направлений проведения проверки:
установление предельного уровня существенности и участков, наиболее
подверженных аудиторскому риску;
4) изучение результатов аудита прошлых периодов для анализа
возможности их использования в текущей проверке;
56
5) окончательное определение сроков и объемов работ и ресурсов,
необходимых для проведения проверки.
В Приложение 6 представлена стратегия аудиторской проверки учета
расчетов по оплате труда в ООО «Синтез».
Общий план для
ООО «Синтез»
представлен в Приложение 7.
Далее проведем аудиторскую проверку учета расчетов с персоналом по
оплате труда в ООО «Синтез».
Основная цель аудиторской проверки соблюдения трудового
законодательства и расчетов по оплате труда – подтверждение того, что
социально-трудовые отношения между работником и работодателем
отрегулированы и не ухудшают положение работника по сравнению с
законодательством, а также подтверждение достоверности расчетов по оплате
труда штатного и внештатного персонала и его соответствия нормативного
документов.
Проверку расчетов по оплате труда можно осуществлять сплошным
методом или выборочным, это зависит от программы аудиторской проверки и
объем информации за проверяемый период, мы использовали выборочный
метод проверки. Выборочный способ осуществления аудиторской проверки
был выбран в связи с тем, что сроки, установленные в договоре на оказание
аудиторских услуг, были довольно сжатые.
Первым этапом является оценка правильности оформления трудовых
отношений с работниками организации. Взаимоотношение между работником и
организацией регулируется двумя основными нормативными актами:
Гражданским кодексом Российской Федерации и Трудовым кодексом
Российской Федерации.
При проверке оформления приема на работу был проанализирован
Трудовой договор.
Проверка трудовых договоров осуществляется в отношении:
1) Соответствия типовой форме;
2) Указания профессии (должности);
57
3) Наличия испытательного срока;
4) Условий приема на работу и характера предстоящей работы;
5) Наличия суммы оклада (сдельной расценки).
По результатам выполнения данной процедуры был сделан вывод, что
прием на работу персонала осуществляется в целом в соответствии с
действующим законодательством.
Проверим правильность оформления трудовых отношений в ООО
«Синтез» с работниками на основании данных приказа о приеме на работу,
приказа об увольнении и трудового договора, которые ведутся в двух
структурных подразделениях: бухгалтерия предприятия и кадровая служба
(таблица 12).
Согласно результатам проведенной проверки было установлено, что
документы при приеме (увольнении) на работу оформляются в соответствии с
нормами действующего законодательства, своевременно, замечаний не
обнаружено.
Таблица 12
Проверка правильности и своевременности оформления
документов кадрового учета
№
п/п
Наименование
документа
Дата, номер
документа
Наличие подписей
Характер
нарушений
1
Приказ о приеме на
работу
№29-К
23.11.2018 г
Подпись
руководителя
организации и
работника
Нарушений не
обнаружено
2
Приказ о прекращении
трудового договора с
работником
№38-К
25.11.2018 г
Подпись
руководителя
организации и
работника
Нарушений не
обнаружено
3
Трудовой договор
№29
23.11.2018 г
Подпись
работодателя и
работника
Нарушений не
обнаружено
На следующем этапе аудиторской проверки проведем проверку
правильности оформления первичных документов на предприятии, наличия
заполненных всех обязательных реквизитов (таблица 13).
58
Таблица 13
Проверка правильности оформления первичных документов в ООО
«Синтез»
№
п/п
Наименование
документа
Дата, номер
документа
Характер нарушений
1
Расчетно-платежная
ведомость
Март 2018 г
Отсутствует подпись
главного бухгалтера
2
Путевой лист
04.2018 г №4
Не заполнена информация по
выдаче горючего
3
Наряд на сдельную работу
25.04.2018 г.
Нет номера наряда на
сдельную работу
4
Учетный лист
04.2018 г.
Нет номера по порядку
учетного листа, не
заполнена информация по
движению горючего
При проведении аудита в ООО «Синтез» были проверены первичные
документы по учету отработанного времени. В результате проверки были
обнаружены следующие ошибки: отсутствует нумерация в учетном листе,
наряде на сдельную работу, также отсутствует информация о движении
горючего в путевом листе.
Данные ошибки незначительные и не приведут к существенным
искажениям при дальнейших расчетах по оплате труда.
В процессе расчетов по начислению оплаты труда необходимо детально
проверить, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по
среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и
других видов оплат.
При осуществлении проверки правильности начисления заработной
платы и составления бухгалтерских записей по начислению заработной платы
за декабрь 2018 г была использована расчетно-платежная ведомость
работникам ООО «Синтез» составлена вспомогательная таблица (таблица 14).
59
Таблица 14
Проверка правильности начисления заработной платы и
корреспонденции счетов в ООО «Синтез»
Ф.И.О.
сотрудника
Данные ООО «Синтез»
По данным проверки
Отклонен
ия
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Коновалов И.В.
7037,3
26
70
7037,3
26
70
-
Мерденов И.З.
6208,6
23
70
6208,6
23
70
-
Бойченко М.В.
1829,7
20
70
1829,7
20
70
-
Кибасов В.В.
564,9
20
70
564,9
20
70
-
Кибасова О.Ю.
11300
26
70
11300
26
70
При проведении проверки правильности начисления заработной платы
было установлено, что заработная плата начисляется по данным табеля учета
рабочего времени исходя из отработанного времени и установленного
штатаным расписанием должностного оклада. Нарушений или отклонений не
выявлено в ходе проверки.
Проверка правильности удержаний из заработной платы и сумм к выдаче
за декабрь 2018 года осуществлена выборочным порядком на основании
расчетно- платежных ведомостей, налоговых регистров по НДФЛ, так как на
предприятии большое количество работников.
Полученные результаты проверки обобщены в таблице 15.
Таблица 15
Проверка правильности начислений, удержаний и сумм к выдаче
в ООО «Синтез»
Ф.И.О.
сотрудника
По данным бухгалтерии
По данным проверки
Отклонен
ия, руб.
Начислен
ная
сумма,
руб.
Удер
жано
Сумма к
выплате
Начисленн
ая
сумма,
руб.
Удер
жано
Сумма к
выплате
Бойченко М.В.
11461,06
1647
9814,06
11461,06
1647
9814,06
-
Бойченко В.М.
10291,44
1186
9105,44
10291,44
1338
8923,44
-182
Кибасова О.Ю.
11716
1341
10375
11716
1523
10193
-182
Коновалов С.А.
11149,82
2656
8493,82
11149,82
2656
8493,82
-
Астапенко А.А.
7493
1391
6102
7493
1391
6102
-
60
Для проверки сводных расчетов по оплате труда в ООО «Синтез» был
представлен шахматно оборотный баланс за 2018 г по счету 70, сводка данных
по расчетам с рабочими и служащими, журнал-ордер №10, бухгалтерский
баланс за 2018 г.
Проверить правильность оборота по кредиту счета 70 за 2018 г можно с
помощью сводки данных по рабочим и служащим, в которой отражаются
следующие данные: задолженность на начало месяца, начислено зарплаты,
пособие, отпуска, помощь, премии. Итоговые данные в этих документах,
проверенные с помощью метода арифметического пересчета, совпадают, что
свидетельствует о правильности начисления сумм по счету 70.
Таким образом, проверка проводилась на выборочной основе и включала
в себя исследование на основе тестирования доказательств, подтверждающих
значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-
хозяйственной деятельности организации, оценку принципов и методов
бухгалтерского учета и правил подготовки финансовой отчетности.
На основе проведенной проверки в ООО «Синтез» можно вынести
немодифицированное аудиторское заключение, так как в ходе проверки
существенных ошибок не выявлено. Допущенные ошибки арифметического
характера не превышают допустимый уровень существенности.
61
Глава 3. Анализ и пути улучшения расчетов по оплате труда в
ООО «Синтез»
3.1. Рекомендации по результатам внутренней аудиторской проверке
расчетов по оплате труда
В ходе написания данной работы было выявлено, что в исследуемом ООО
«Синтез» уделяется большое внимание грамотному учету и контролю оплаты
труда.
Порядок ведения аналитического и синтетического учета в ООО
«Синтез» в целом соответствует предъявляемым требованиям нормативных
актов законодательства по бухгалтерскому учету.
В ходе исследования бухгалтерского учета по заработной плате ООО
«Синтез» были выявлены недостатки.
В ООО «Синтез» в табелях учета отработанного рабочего времени,
которые подтверждают достоверность документа, отсутствуют подписи
начальников отделов, отдела труда и табельщиц. Такие документы не являются
действительными. А в должностной инструкции бухгалтера одной из
обязанностей является прием правильно оформленных документов.
Неправильно оформленные документы должны возвращаться для исправления
недочетов. В табеле учета отработанного времени не всегда заполняются
некоторые графы, например, работник перевелся в середине месяца на другую
специальность, при этом в табеле не указывается шифр затрат, разряд, оклад.
Отсутствие полной информации о переводах на другую должность может
привести к искажению данных при их учете.
В ООО «Синтез» отсутствует график документооборота. В бухгалтерию
первичные документы поступают с опозданием, и бухгалтер не успевает
быстро и оперативно обрабатывать их. Неправильное начисление заработной
платы оказывает негативное психологическое воздействие на работника и
может привести к снижению производительности его труда.
Кроме того, учетная политика, применяемая в ООО «Синтез», не
отражает всех изменений, которые произошли в законодательстве.
62
Для устранения данных недостатков и улучшения бухгалтерского учета
расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Синтез» предлагается:
1) первичный учет документов вывести на должный уровень, конкретно
это касается строгого и обязательного заполнения всех граф и реквизитов;
2) если некоторые реквизиты при составлении документа не заполняются,
то документ возвращать на доработку;
3) создать отдел сотрудников, задача которых состояла бы в том, чтобы
постоянно отслеживать различные изменения и поправки в законодательстве,
разрабатывать инструкции для бухгалтеров как с этими изменениями работать,
поиск различных консультативных центров, которые помогали бы обучать
бухгалтеров последним изменениям в законодательстве;
4) необходимо постоянно вносить изменения в учётную политику
предприятия, хотя бы 2 раза в год;
5) предлагается составить весь перечень документов, которые поступают
в бухгалтерию и определить сроки их сдачи, назначить ответственных лиц,
отвечающих за сроки и правильное оформление данных документов.
При составлении перечня и графика приемки и сдачи документов должны
соблюдаться следующие требования:
1) в первичных документах, которые поступают в бухгалтерию, должны
быть полностью заполнены все графы;
2) правильность арифметических вычислений должна проверяться при
приемке документов;
3) все документы должны быть оформлены в соответствии с
требованиями законодательства;
4) исправления в документах должны быть заверены подписями лиц,
ответственных за их составление с указанием даты исправления.
Рациональная организация документооборота ведет к ускорению сроков
составления бухгалтерской отчетности, к повышению оперативности
бухгалтерского учета, которая так необходима при управлении предприятием в
нынешних условиях рынка.
63
Все предложения по устранению недостатков должны оказать
существенное влияние на построение и организацию учетного процесса в ООО
«Синтез».
При ведении бухгалтерского учета бухгалтерия ООО «Синтез»
пользуется автоматизированной системой «1С: Предприятие» - программу от
компании 1С. Данная программа разработана для того, чтобы автоматизировать
учет в организации.
Эта программа подразумевает введение требуемой информации.
Вследствие этого, у нее можно отметить развитую систему информационно-
нормативных справочников, должностей, подразделений, профессий, размеров
зарплаты, удержаний, льгот, рабочее время и прочее.
Помимо всего этого, имеется в программе такая функция, как ведение
табелей, которая имеет суммированный и поденный вариант учета времени.
Изучая непосредственно технику проведения расчета оплаты труда
следует помнить, что на предприятии имеются как постоянные кадры, так и
совместители, лица по договору, вследствие чего, данная система обеспечивает
работу по расчетам зарплаты в соответствии с разными категориями
работников. Программа подразумевает учет приказов по штату, именно ее
можно применять в расчёте заработной платы.
Также можно отметить, что в подразделении есть работники, которые
имеют одинаковые начисления и удержания, и данная система для быстроты
предлагает пакетный ввод информации, а затем и ее обработку.
В качестве значимой функции в этой системе можно отметить то, что она
позволяет отыскать и исправить ошибки, в том случае, если расчеты были
сделаны неверно. По полученным расчетам в программе формируется
протокол, где предоставлены исходные данные, расчет, используемые
формулы, промежуточные результаты, итоговые. В том случае, если бухгалтеру
потребуется что-то скорректировать, где уже стоит автоматический расчет,
имеется такая возможность.
64
В качестве главного элемента издержек выступает зарплата, в программе
имеется большое количество отчетов по разным видам оплат, начислениям и
прочее. Это является важным для того, чтобы осуществить решение задач
оперативного управления в случае расчетов с государством. В данные задачи
будут включены: вывод на печать платежных ведомостей, лицевых счетов,
расчетно-платежных ведомостей, и прочего.
Следует отметить, для того, чтобы автоматизировать учет в ООО
«Синтез»используют «1С: Бухгалтерия 8.0». Поскольку, работники на
исследуемом предприятии, уже давно работают этой программой, поэтому
предлагается внедрить «1С: Бухгалтерия 8.3».
Таким образом, нужно провести полную автоматизацию участка учета
посредством интеграции программного обеспечения 1С Бухгалтерия 8.3.
3.2. Разработка мероприятий по совершенствованию организации оплаты
труда персонала
Контроль, за деятельностью ООО «Синтез» осуществляется не только
сторонними организациями, но и работниками бухгалтерии.
В соответствии с трудовым законодательством РФ, коллективный
договор регулирует трудовые отношения между ООО «Синтез» и работниками.
В дополнение к коллективному договору в ООО «Синтез» утверждено
положение об оплате труда и премировании работников ООО «Синтез»,
согласно которому на основании приказов руководителя устанавливаются
выплаты заработной платы, поощрений и различного рода премий.
Правила внутреннего трудового распорядка утверждают организацию
трудового режима ООО «Синтез».
Работники бухгалтерии осуществляют контроль внутренних локальных
нормативных документов, используя методы контроля на их соответствие
действующему трудовому и налоговому законодательству.
Для того чтобы правильно охарактеризовать работу по ведению
бухгалтерского учета в ООО «Синтез» необходимо выявить ее положительные