15
налогообложении прибыли, а также исчисление и уплата налога на доход
физических лиц с трудовых выплат.
13
С 1 января 2018 г. начала действовать новая редакция НК РФ, в который
была добавлена отдельная глава 34 «Страховые взносы», регламентирующая
механизм уплаты и начисления страховых взносов.
14
Включение затрат на оплату труда в себестоимость выпущенной
продукции регламентировано нормами Положения по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99.
15
Прерогатива этого нормативного акта заключается в установлении
правил отнесения затрат на оплату труда на расходы предприятия. Начисление,
выплата зарплаты отражаются на счетах бухгалтерского учета согласно
положениям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению.
16
Инструкции по отражению в учете разных аспектов расчетных
отношений с персоналом по оплате труда представлены в разных
Методических указаниях, цель которых заключается в разъяснении конкретных
вопросов в части учета и налогообложения оплаты труда.
Организационный уровень регулирования расчетных взаимоотношений с
персоналом по оплате труда представленной учетной политикой,
разработанной и утвержденной в соответствии с требованиями действующего
законодательства.
Согласно требованиям ст. 135 ТК РФ, локальный нормативный акт,
регламентирующий организацию зарплаты на каждом определенном
13
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402ФЗ (ред. от 04.11.2019 № 344ФЗ) //
Собрание законодательства Российской Федерации. – 2011. – № 35. – Ст. 4811.
14
Налоговый кодекс Российской Федерации ч. 1 от 31.07.1998 № 146- ФЗ (ред. от 01.08.2019) //
«Российская газета» - № 148-149 - 06.08.1998.
15
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»: Приказ
Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) // Российская газета. – 1999. – № 133.
16
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от
31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) // СПС КонсультантПлюс
16
предприятии, это Положение об оплате труда, которым описываются условия
организации оплаты труда.
17
В зарубежном опыте расчетов с персоналом по оплате труда, в отличие от
отечественного, все виды вознаграждений работников объединены в два
международных стандарта финансовой отчетности, а именно:
1) МСБУ(IAS) 19 «Вознаграждение работникам»;
18
2) МСБУ(IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам».
Целью МСБУ 19 является обеспечение представления в бухгалтерской
отчетности суммы начисленных и выплаченных вознаграждений работникам, а
также отражение в балансе справедливой стоимости активов и обязательств
пенсионных компаний.
Международный стандарт бухгалтерской отчетности 26 (IAS 26)
используется только для финансовой отчетности, относящейся к пенсионным
планам организациями, составляющими данный вид отчетности. IAS 26
используется в тех случаях, когда необходимо провести учет по плану в целом
для всех участников, рассматриваемых как единая группа.
19
Еще одно принципиальное отличия стандарта 26 заключается в том, что
он не используется для таких видов вознаграждений работникам, как:
1) выходные пособия при увольнении;
2) пособие за выслугу лет;
3) специальные программы по досрочному выходу на пенсию;
4) системы страхования от болезней и несчастных случаев.
Кроме того, в сферы использования IAS 26 не включаются соглашения в
рамках государственной системы социального обеспечения.
17
Трудовой кодекс Российской Федерации: по состоянию на 28.03.2018 г. // Собрание
законодательства Российской Федерации, 2000. - №32, ст. 3340.
18
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
(с изменениями и дополнениями от 12 июля 2012 г.) Гарант: [сайт информ.-правовой
компании].- [М.,2017] – Режим доступа: http://base.garant.ru/70108375/#ixzz4fX42M2DC.
19
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 26 «Учет и отчетность по
пенсионным планам» (с изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс]: // Гарант:
[сайт информ.-правовой компании]. - [М.,2017] – Режим доступа:
http://base.garant.ru/70108389/#ixzz4fX4mkqob.
17
Таким образом, Международный стандарт финансовой отчетности 26
содержит дополнительные сведения, относящиеся к порядку учета как
пенсионных планов с установленными взносами, так и с установленными
выплатами. В данном международном стандарте содержится информация,
которая отсутствует в МСФО 19. Иными словами, IAS 26 позволяет в полной
мере понять информацию, которая содержится в IAS 19, так как дополняет ее.
Следует сделать вывод, что в российской практике ведения
бухгалтерского учета нет специально разработанного ПБУ или любого другого
нормативно-правового акта, который в полной мере предоставлял бы
информацию, необходимую для регулирования отношений, связанных с
расчетами по оплате труда.
Частичный переход российской системы ведения бухгалтерского учета в
сфере расчетов с персоналом по оплате труда на международные стандарты
является целесообразным.
Учет расчетов по оплате труда будет вестись по методам,
установленными и принятыми в российской практике, параллельно с
международными стандартами. Частичный переход на международные
стандарты финансовой отчетности означает, в первую очередь, готовность к
интеграции Российской Федерации в международное экономическое
сообщество.
1.2. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда, учет
удержаний и вычетов из заработной платы
Основной целью в политике зарплаты на данный момент является ее
увеличение, формирование ее уровня на принципе цены рабочей силы, которая
дает возможность работнику, а также его семье, удовлетворить необходимые
потребности, формируя денежные накопления для того, чтобы нарастить
инвестиционный потенциал.
20
20
Салахутдинова Э.Р., Даутова А.А. Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с
персоналом по оплате труда /Э.Р. Салахутдинова, А.А. Даутова // Экономика и социум. -
2015. - №o 2. - С. 12-14.
18
Для того, чтобы осуществить учет труда и зарплаты на предприятии
используют унифицированные формы первичных документов.
В качестве главных направлений проведения аналитического учета
заработной платы выступают потребности управления системы оплаты труда.
Для чего следует создать группировку информации относительно сумм
начисленной зарплаты по видам и формам оплаты труда, по подразделениям
предприятия, по категориям работников, по должностям, по
квалификационным уровням и прочее.
21
В определенном документе дополнительно осуществляется учет рабочего
времени отработанного работниками, который называется «Табель учета
использования рабочего времени».
Для учета расчетов по оплате труда персоналу используется бухсчет 70 —
на нем обобщаются соответствующие сведения по каждому работнику
предприятия.
По дебету счета показываются суммы выплаченной зарплаты, а также
суммы удержаний (по налогам (счет 68), по исполнительным документам (счет
76), недостачам (счет 73) и порче ценностей (счет 94) и т. д.).
Если работник своевременно не получил начисленную ему зарплату, то
данная сумма отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76.
По кредиту отображаются:
— суммы начисленной зарплаты в корреспонденции со счетами, на
которых собираются соответствующие затраты;
— суммы начисленных отпускных в корреспонденции со сч. 96;
— начисленные дивиденды сотрудникам фирмы в корреспонденции со сч.
84.
На предприятиях должен быть организован аналитический учет по
бухсчету 70 в отношении каждого работника.
21
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии /Н.В. Пошерстник. –
М.: ТК Велби, Проспект, 2015. с. 147.
19
В связи с тем, что затраты по зарплате отражаются в себестоимости
произведенной продукции, начисление зарплаты проводится по сч. 70 в
корреспонденции со счетами:
— 20 (23, 25, 26, 29) — для производственных предприятий (в
зависимости от структурного подразделения, где занят сотрудник);
— 44 — для торговых предприятий.
Бухгалтерский учет заработной платы и удержаний из нее должен также
наглядно отражать сумму к выплате работникам на руки. В связи с этим
начисленные по дебету сч. 70 суммы заработной платы будут уменьшены.
Из зарплаты всех сотрудников в обязательном порядке удерживается
НДФЛ — с этой целью делается проводка Дт 70 Кт 68.
Выплата зарплаты (без НДФЛ и удержаний по исполнительным листам и
др.) производится через кассу или путем перечисления средств на карточный
счет сотрудника. При выдаче зарплаты сч. 70 корреспондирует со сч. 50 (51).
Этот счет, в основном, пассивный.
По Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - проводятся
начисления по оплате труда, а по дебету счета – разные удержания из
выполненных начислений. К
Кредитовое сальдо счета 70 отражает задолженность предприятия перед
работниками по заработной плате. Данные расходы в бухгалтерском учете
выделены, как расходы по обычным видам деятельности предприятия.
Расходы на оплату труда в бухгалтерском учете считаются расходами по
обычным видам деятельности.
В таблице 1 представлены основные операции по начислению заработной
платы.
Таблица 1
Операции по учету начисленной заработной платы
Название операции
Дебет
Кредит
Начисленная заработная плата списана на себестоимость
продукции, услуг, товаров
20
70
20
Учтен НДФЛ
70
68
Выплачена заработная плата работнику
70
50
Начисленные страховые взносы списаны на себестоимость
продукции, услуг, товаров
20
69
Заработная плата работнику назначается трудовым договором согласно
действующим на данном предприятии системам оплаты труда.
При расчете повременной оплаты труда нужно учитывать тарифную
ставку и фактически отработанное время. Заработок работников рассчитывают
умножением количества отработанного времени на тарифную ставку.
Количество фактически отработанного времени рассчитывают согласно
табеля. Размер тарифной ставки или оклада и сумма надбавки к зарплате
фиксируются в личных карточках работников (форма № Т-2), и его лицевых
счетах (формы № Т-54 или № Т-54а).
22
В тех случаях, когда на предприятиях оплата труда начисляется в
сдельной форме и полностью зависит от количества произведенных единиц
продукции с учетом качества продукции, условий труда и др. В таком случае
расценки рассчитываются на базе норм выработки, тарифных ставок и разрядов
работы.
Начисление заработной платы при сдельной форме оплаты труда
выполняется на базе системы первичных документов по учету выработки.
Работа в выходной или нерабочий праздничный день должна
оплачивается не меньше, чем в двойном объеме.
Точный размер оплаты за работу в выходные или нерабочие праздничные
день могут назначаться коллективным договором или локальными
нормативными актом, а также трудовым договором.
В ночную работу запрещено допускать женщин, которые находятся в
положении, а также работников, которым не исполнилось еще 18 лет, за
22
Краснова Л. П., Шалашова Н. Т., Ярцева М. М. Бухгалтерский учет /Л.П. Краснова, Н.Т.
Шалашова, М.М. Ярцева: учебник: 2-е изд. С изменениями. – М.: Юрист, 2014. с. 93.
21
исключением тех, кто принимают участие в формировании или реализации
художественных произведений, в также других работников по ТК РФ.
Под стимулирующими выплатами понимают надбавки, а также доплаты,
имеющие стимулирующий характер, премии, другие выплаты, которые
являются поощрительными.
Под премированием понимают осуществление выплаты работникам
денежных средств, за исключением главного заработка, для повышения
заинтересованности работников в том, чтобы достичь определенных
результатов, выполнения обязательств, и для того, чтобы простимулировать
будущий рост данных результатов
На время нахождения работника в ежегодном отпуске у него
рассчитывается средний заработок.
При расчете среднего заработка работодатель основывается на таких
документах:
1) Трудовым кодексом РФ;
23
2) Положение об особенностях порядка расчета средней заработной
платы, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 №
922.
Постановлением Правительства РФ от 10.12.2016 № 1340 внесены
поправки в Положение, отражающие порядок исчисления пособий по таким
категориям:
— временная нетрудоспособность;
— декрет (отпуск) по родам и беременности;
— пособие (ежемесячное) по уходу за ребенком.
Поправки уточняют, что страховые взносы начисляются и уплачиваются
с 1 января 2017 года в соответствии с законодательством РФ о налогах и
сборах.
23
Трудовой кодекс Российской Федерации: по состоянию на 28.03.2018 г. // Собрание
законодательства Российской Федерации, 2000. - №32, ст. 3340.
22
Постановление от 10.12.2016 № 1340 вступило в силу с 1 января 2017
года и с 2017 года действует новый порядок расчета среднего заработка.
Средний заработок применяется для расчета отпускных, пособий и
других выплат.
24
Алгоритм расчета среднего заработка в 2017 году
Для расчета среднего заработка определяется:
— расчетный период;
— заработок сотрудника за расчетный период.
Средний заработок = Заработок за расчетный период : Кол-во дней в
расчетном периоде
При расчете среднего заработка нужно обращать внимание на изменение
зарплаты и премии.
При расчете среднего заработка учитываются премии, полученные
сотрудником в течение расчетного периода и за другие периоды.
Еще одной задачей бухгалтерского отдела является определение размера
пособия по временной нетрудоспособности сотрудника. Для этого нужно
учитывать такие факторы, как:
— размер заработной платы работника;
— стаж его работы, с учетом и предыдущих мест;
— причина, по которой требуется оформление больничного листка.
Особое внимание стоит уделить стажу работы. От него достаточно сильно
зависит сумма выплат. Рассмотрим данную зависимость:
— когда стаж сотрудника до пяти лет, то больничный лист оплачивается в
виде шестидесяти процентов от его зарплаты;
— если стаж работника расположен в промежутке между пятью и
восемью годами, то процент несколько другой. Его значение увеличивается на
двадцать. То есть, по итогу, получается 80%;
24
Бакина С. И. Заработная плата в 2019 г. Практические рекомендации. Примеры расчета.
/С.И. Бакина, 2019. с. 11.
23
— в том случае, когда стаж работы превышает значение в восемь лет, то
такой сотрудник удостоен выплаты в размере ста процентов от его доходов за
трудовую деятельность;
— если же количество отработанного времени меньше предыдущих
значений и даже не превышает порог в полгода, то происходит несколько иной
способ расчета. Здесь отправной точкой считается минимальный размер оплаты
труда на данной территории Российской Федерации.
Важной задачей бухгалтера в этой области является оформление справки
182H. Она являет собой совокупность заработной платы сотрудника, его стажа
и прочих начислений, важных для оформления больничного листка.
Следует отметить, что удержания из зарплаты осуществляются только
тогда, когда возникают случаи предусмотренные ТК РФ и прочими
федеральными законами.
25
Из заработной платы удерживают:
— НДФЛ;
— удовлетворение суммы ущерба, причиненного предприятию;
— удержания по исполнительным документам;
— осуществление погашения займа предоставленным предприятием;
— взносы в профсоюз;
— прочие удержания, проводимые по инициативе предприятия.
Удержание НДФЛ осуществляется в соотвествии с НК РФ, гл.2, ч.2.
В качестве налогоплательщиков НДФЛ выступают физические лица,
являющиеся резидентами РФ, кроме этого физические лица, получающие
доходы от источников в РФ, но не резиденты РФ.
В таблице 2 представлены операции по удержанию НДФЛ из заработной
платы.
Таблица 2
Учет удержания НДФЛ из заработной платы
25
Трудовой кодекс Российской Федерации: по состоянию на 28.03.2018 г. // Собрание
законодательства Российской Федерации, 2000. - №32, ст. 3340.
24
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата
44
70
Начислены страховые взносы
44
69
Начислены взносы на страхование от несчастных
случаев и профзаболеваний
44
69/3
Удержан НДФЛ
70
68-2
Следовательно, расчеты с работниками относительно всех видов оплаты
труда, пособиям, премиям осуществляются на счете 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда».
Важнейшая цель организации оплаты труда на предприятии – создание
четкой и прослеживаемой зависимости между качеством и объемом работ,
выполняемых трудовым коллективом, и уровнем заработной платы. Иными
словами, механизм оплаты труда должен носить стимулирующую функцию,
чтобы каждый работник был заинтересован «работать на совесть». Организация
таких условий оплаты труда лежит на руководстве предприятия и должна
содержать в себе следующие функции:
— установление систем и форм оплаты труда работников предприятия;
— разработка определений и критериев размеров доплат за
индивидуальные достижения специалистов и работников предприятия;
— разработка системы должностных окладов специалистов и служащих;
— создание системы премирования сотрудников, основанной на
определенных показателях эффективности их труда.
Одним из основных направлений по совершенствованию бухгалтерского
учета расчетов с персоналом по оплате труда, в первую очередь стоит
рассмотреть проблему усовершенствования всей системы первичного учета
выработки. Для этого необходимо внедрение систем, направленных, главным
образом, на оплату конечных итогов труда, а также ликвидацию приписок к
выработке. Пристальное значение следует уделять сочетанию оплаты труда с
бригадной организацией труда, которая в настоящее время является
высокоперспективной формой как организации самого труда, так и его оплаты.