45
В качестве налоговой базы для начисления страховых взносов выступают
начисления, производимые ООО «Синтез» в пользу работников организации, с
которым заключены трудовые договоры.
У ООО «Синтез» трудовые договоры заключены с сотрудниками 1967
года рождения и моложе.
К выплатам, учитываемым при начислении страховых взносов, относятся:
- начисление по окладу;
- ежемесячное премирование;
- отпуска;
- пособие по временной нетрудоспособности.
Указанная сумма выплат уменьшается на величину выплат, не
подлежащих обложению страховыми взносами.
Рассмотрим порядок начисления страховых взносов в ИП на примере
2018 года (таблица 5).
Таблица 5
Расчет страховых взносов за 2018 год
Показатель
Итого за
год
Декабрь
Ноябрь
Октябрь
Начисление
в учете
Оплата в
учете
Дт
Кт
Дт
Кт
Сумма выплат,
начисленных в
пользу
работников
1054974
94325
88750
88750
Х
Х
Х
Х
Не облагаемые
суммы
0,00
0,00
0,00
0,00
Х
Х
Х
Х
База
1054974
94325
88750
88750
Х
Х
Х
Х
ПФ РФ (ставка
22%)
235053
20751
19525
19525
44
69.02
69.02
51
ФФОМС
(ставка 5,1%)
54132
4810
4526
4526
44
69.03
69.03
51
ФСС РФ
(ставка 2,9%)
30700
2735
2573
2573
44
69.01
69.01
51
НС
(ставка 0,2%)
2109
188
177
177
44
69.11
69.11
51
За 2018 год налоговая база в ИП» составила 1054974,69 руб.
В ООО «Синтез» платежи налогов, сборов, страховых взносов, взносов на
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
46
заболеваний во внебюджетные фонды оформляются через расчетный счет
банка компании, с помощью платежного поручения.
Рассмотрим учет рассмотренных удержаний из начисленной заработной
платы сотрудников ООО «Синтез» на примерах.
У менеджера ООО Синтез» трое несовершеннолетних детей, на каждого
положен стандартный налоговый вычет по НДФЛ при условии, что заработная
плата, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, не достигла 350 000
руб.
С 01.01.2017 по 31.01.2017 года менеджеру ООО «Синтез» начислено
39410 руб., значит вычеты по НДФЛ ему положены. В феврале 2017 года
сотрудник отработал полный месяц (18 дней). Прочих удержаний из заработной
платы у менеджера ООО «Синтез» за февраль 2017 года не было.
Таким образом, за февраль 2017 года сотруднику была начислена
заработная плата в размере 33149,00 руб.
За троих несовершеннолетних детей сотруднику положены налоговые
вычеты в размере 5800 руб. (1400+1400+3000).
Тогда сумма НДФЛ менеджера ООО «Синтез» составит:
НДФЛ = (33149 – 5800) * 13% = 3555,37 руб.
Заработная плата к выплате менеджера ООО «Синтез» за февраль 2017
года составит:
ЗП = 33149 – 3555 = 29594 руб., так как других удержаний из заработной
платы у сотрудника агентства нет.
5 февраля 2017 года, менеджеру ООО «Синтез» был выплачен аванс в
размере 14000 руб. (35000*40%).
Бухгалтер ООО «Синтез» по начислению и выплате заработной платы
указанному сотруднику сделает следующие бухгалтерские записи, которые
приведены в таблице 6.
47
Таблица 6
Бухгалтерский записи
Операция
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Выдан аванс за февраль
14000,00
70
51
Списана с р/с комиссия за перевод аванса
на пластиковую карту сотрудника
28,00
91/2
51
Начислена заработная плата
сотруднику за февраль
33149,00
20
70
Начислен НДФЛ за февраль
3555,00
70
68,01
Перечислена заработная плата за февраль
сотруднику на банковскую карту
15594,00
70
51
Перечислен НДФЛ в бюджет
3555,00
68, 01
51
Списана с р/с комиссия за перевод
заработной платы на пластиковую карту
сотрудника
31,19
91, 2
51
Заработная плата в ООО «Синтез» перечисляется на банковские карты за
три дня до срока, установленного как день выплаты. НДФЛ перечисляется в
бюджет в тот же день. Комиссия банка составляет 0,2% с суммы перечисления
заработной платы.
Сотруднику ООО «Синтез» ежемесячно начисляют зарплату в размере
25000 руб. (оклад). Бухгалтер ООО «Синтез» по исполнительному листу
должен удерживать алименты в пользу несовершеннолетнего ребенка в размере
1/4 от всего дохода.
Начисление и удержание алиментов указанного сотрудника происходит
на основании исполнительного листа. Деньги перечисляются на расчетный счет
получателя. Комиссия банка, в котором находиться расчетный счет получателя
алиментов составляет 0,2% от суммы перевода.
При исчислении налога на доходы физических лиц сотруднику положен
стандартный налоговый вычет в размере 1400 руб. на ребенка, так как его
заработная плата с начала 2017 года не превысила 350 000 руб.
В феврале, указанному сотруднику ООО «Синтез» была начислена
заработная плата в размере – 38140,15 руб. Тогда сумма НДФЛ сотрудника
ООО «Синтез» составит: НДФЛ = (38140,15 – 1400) * 13% = 4776 руб.
48
Сумма дохода, с которого удерживают алименты сотрудника ООО
«Синтез» составит: 38140,15 – 4776 = 33364,15 руб.
Бухгалтер ООО Синтез» должен удержать с сотрудника алименты в
сумме: 33364,15 руб. х 1/4 = 8341,04 руб.
Так как других удержаний из заработной платы у сотрудника агентства
нет, далее бухгалтер ООО «Синтез» сделает следующие проводки, которые
представлены в таблице 6.
Для учета алиментов в ООО «Синтез» открыт к счету 76 субсчет
«Расчеты по исполнительным листам».
Таблица 7
Бухгалтерский записи
Операция
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Документ основание
Дебет
Кредит
Начислен НДФЛ за
февраль
4776,00
70
68,01
Ведомость
Удержаны алименты по
исполнительному
листу за февраль
8341,04
70
76,03
Исполнительный лист
Перечислен НДФЛ в
бюджет
4776,00
68,01
51
Платежное
поручение исх.
Перечислены
алименты
8341,04
76,03
51
Платежное
поручение исх.
Удержана комиссия
банка за перечисление
алиментов
16,68
91,2
51
Платежный ордер на
списание денежных
средств
Удержана комиссия
банка из зарплаты
сотрудника
16,68
70
91,2
Бухгалтерская справка
Перечислена заработная
плата за февраль
сотруднику на
банковскую карту
15006,43
70
51
Платежное поручение
исх.
Так как алименты сотрудника перечисляются на банковский счет, то в
платежном поручении бухгалтер ООО «Синтез» указывает сумму заработной
платы плательщика, количество отработанных им дней, налог с дохода
(НДФЛ), сумму оставшейся задолженности, а также процент и сумм удержания
с заработной платы, а также ИНН налогоплательщика - сотрудника.
49
Алименты выплачиваться не позднее трех дней после выдачи зарплаты
сотруднику. Расходы на перечисление алиментов производятся за счет
сотрудника (комиссия банка и т.д.).
У Седельниковой К.С. имеется несовершеннолетняя дочь. Ее оклад
составляет 13000 рублей + причитается премия за полностью отработанный
месяц. Седельникова К.С. имеет право на вычет в размере 1400 рублей.
Рассчитаем размер премии = 13 000 * 25% = 3 250 рублей 2. З/п = 3
250 + 13 000 = 16 250 рублей
Седельниковой полагается вычет в размере 1 400 рублей.
З/п = 16 250 – 1 400 = 14 850 рублей
НДФЛ = 14 850 * 13% = 1930,5 рублей
З/п = 16 250 – 1 930,5 = 14 319,5 рублей
Аналогичным образом, определяем налоговые вычеты всем работникам
ООО «Синтез».
С начисленной заработной платы бухгалтер ООО «Синтез» должен
удержать НДФЛ по ставке 13%.
НДФЛ директора ООО «Синтез» = (154200,85 – 2800) * 13% = 19682,11
руб. Тогда к выплате директору положено: 154200,85 – 19682,11 = 134518,74
руб.
Аналогичным образом, определяем налоговые вычеты и исчисляется
(удерживается) НДФЛ со всех работников ООО «Синтез».
Суммы удержанного НДФЛ отражаются в корреспонденции с кредитом
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по
подоходному налогу».
В ООО «Синтез» на каждого сотрудника составляется налоговый
регистр по НДФЛ (ранее использовалась форма 1-НДФЛ). По итогам года
работодатель сдает в налоговую инспекцию по каждому работнику ООО
«Синтез» справку по форме 2-НДФЛ.
С 2016 года у ООО «Синтез», появилась дополнительная забота - сдача
новой отчётности 6-НДФЛ. Она представляет собой свод обобщенных данных
50
о доходах сотрудников за отдельный период и об удержанном с этих сумм
подоходном налоге. Отчётность ежеквартальная, то есть ООО «Синтез»
отчитывается каждые 3 месяца. Сдается указанный отчёт в электронном
формате. Сдаётся эта отчётность нарастающим итогом 4 раза за год по этапам
- 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
Таким образом, по результатам исследования правильности отражения в
бухгалтерском учете удержаний из заработной платы сотрудников ООО
«Синтез» было выявлено, что в целом организация бухгалтерского учёта
удовлетворительна, соответствует учётной политике агентства и российским
стандартам бухгалтерского учёта. Удержания из заработной платы в ООО
«Синтез» регламентированы Трудовым кодексом Российской Федерации.
Удержания происходят согласно очереди, которая формируется самим
бухгалтером ООО «Синтез», согласно законодательным актам.
2.3. Аудит и контроль расчетов по заработной плате в ООО «Синтез»
До проверки конкретных участков учета аудитор должен оценить
состояние среды контроля, эффективность построения учетной системы, а
также надежность системы внутреннего контроля организации. Это
необходимо для определения вероятности возникновения искажений в учете
клиента и построения дальнейшей работы аудитора.
Среда контроля — это обстоятельства и факторы, непосредственно не
связанные с учетом, но оказывающие значительное влияние на его
эффективность.
Аудитор изучает среду контроля уже с момента первого знакомства с
предприятием.
Необходимую информацию по перечисленным вопросам получают в
результате наблюдения, личных бесед, ознакомления с учредительными
документами.
Перечень вопросов для оценки эффективности ООО «Синтез»
представлены в таблице 8.
51
Таблица 8
Тест системы внутреннего контроля ООО «Синтез»
Проверяемые вопросы
Ответ
Да
Нет
Подписывается ли главным бухгалтером и утверждается
руководителем организации штатное расписание?
да
-
Оформляются ли приказы о переводе работника на другую
работу?
Да
-
Имеются ли должностные инструкции?
да
-
Разработана ли учетная политика?
да
-
Имеется ли журнал регистрации входящих документов?
да
-
Соблюдается ли законодательство?
да
-
Соблюдается ли порядок оформления первичных документов?
да
-
Организован ли документооборот?
да
-
Создана ли ревизионная комиссия?
да
-
Определен ли порядок отражения данных в регистрах
бухгалтерского учета?
да
-
Соблюдается ли штатное расписание и оплата по штатному
расписанию?
да
-
Проверяется ли достоверность начисления оплаты труда?
да
-
Проверяется ли правильность удержания из заработной платы?
да
-
Соблюдается ли установленный порядок начисления отпускных,
листов нетрудоспособности?
да
-
Проверяется ли списочный состав работников, правильность
подсчета среднесписочной численности?
да
-
Разработана ли схема организации отражения состояния
расчетов на счетах бухгалтерского учета?
да
-
Регулярно ли сопоставляются данные первичных документов,
аналитического и синтетического учета по каждому виду
расчетов с персоналом?
да,
ежеме
сячно
-
Соответствуют ли данные регистров учета показателям Главной
книги?
да
-
По результатам проведенного тестирования можно сделать вывод, что
внутренний контроль соблюдения локальных нормативных актов,
регламентирующих организацию учета труда и постановку учета расчетов с
персоналом по оплате труда и прочим операциям, поставлен на достаточно
высоком уровне, что будет способствовать минимизации риска допущения
ошибок.
Далее, перед составлением программы аудита, необходимо определить
уровень существенности по данным бухгалтерской отчетности ООО «Синтез»,
то есть то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с
которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой
степенью вероятности перестанет делать на ее основе правильные выводы и
52
принимать экономически обоснованные решения.
В таблице 9 представим расчет значение уровня существенности за 2018
год.
Таблица 9
Значение уровня существенности за 2018 год
Наименование базового
показателя
Значение базового
показателя
бухгалтерской
отчетности
проверяемого
экономического
субъекта (тыс. руб.)
Доля
(%)
Значение,
применяемое для
нахождения
уровня
существенности
(тыс. руб.)
Прибыль до
налогообложения
7734
2
154,68
Валовый объем
реализации без НДС
11216
2
224,32
Собственный капитал
132646
5
6632,3
Общие затраты
предприятия
157299
2
3145,98
Валюта баланса
152560
10
15256
1) Находим среднеарифметическое значение показателя уровня
существенности: (154,68+224,32+6632,3+3145,98+15256)/5 = 5082,66 тыс. руб.
2) Находим отклонение от рассчитанного среднего значения наибольшего
и наименьшего показателя:
– наименьшее значение отличается от среднего: (5082,66-
1543,68)/5082,66*100% = 69,6 %.
– наибольшее значение от среднего отличается на: (15256-
5082,66)/5082,66 x 100% = 200%.
3) в связи с тем, что максимальное и минимальное значения показателей
уровня существенности отличаются от его среднего значения более чем на
20%, необходимо вычислить новое среднее значение уровня существенности,
тыс. руб., поэтому отбрасываем их и вновь рассчитаем среднее значение из
оставшихся показателей: (224,32+6632,3+3145,99)/3 = 3334,11 тыс. руб.
4) Округляем полученное значение с соблюдением погрешности не более
20 %, то есть признаем уровень существенности в сумме 3334 тыс. руб.
Для того чтоб найти каждый риск по отдельности, аудитор применяет
53
опросники по каждому виду риска.
В Приложение 3 представим расчет внутрихозяйственного риска и
рассмотрим наличие ответов.
На основании полученных результатов произведем расчет
внутрихозяйственного риска.
Таблица 10
Расчет внутрихозяйственного (неотъемлемого) риска
№
Степень
риска
Количество
полученных ответов
данной степени
риска
Формула для расчета
1
Высокий
1
=100 – ((n1 x (100 / N) + n2 x( 100 / N
/ 2))
2
Средний
8
3
Низкий
6
Расчет внутрихозяйственного (неотъемлемого) риска:
100 – ((6 х (100/15) + 8 х (100 /15/2)) = 33,34 %.
Согласно результатам расчета внутрихозяйственный риск по
конкретному клиенту, с учетом рассмотренных ответов на поставленные
вопросы, составил 33,34%. Иными словами, расчет показал, что аудитор имеет
дело с клиентом, внутрихозяйственный риск которого предварительно им
оценен ниже среднего. Это нормальный показатель. Полученная величина
примет участие в дальнейших расчетах.
Далее представим в Приложение 4 методику расчета риска контроля в
ООО «Синтез».
По итогам проведенного опроса мы получили следующие результаты:
1 ответ, свидетельствующий о наличии высокого риска;
6 ответов, свидетельствующих о наличии среднего риска;
2 ответа, свидетельствующих о наличии низкого риска.
На основании полученных результатов произведем расчет риска
контроля.
Данные представлены в таблице 11.
54
Таблица 11
Методика расчета риска контроля
№
Степень
риска
Количество
полученных
ответов данной
степени риска
Формула для расчета
1
Высокий
1
=100 – ((n1 x (100 / N) + n2x(100 /
N / 2))
2
Средний
6
3
Низкий
2
Расчет внутрихозяйственного (неотъемлемого) риска:
100 – ((2 х (100 / 9) + 6 х (100 /9/2)) = 44,45 %.
Таким образом, риск контроля по конкретному клиенту с учетом
рассмотренных ответов на поставленные вопросы составил 44,45%. Как видим,
расчет нам показал, что аудитор имеет дело с клиентом, риск контроля по
которому еще ниже, чем внутрихозяйственный риск. Это нормальный
показатель.
Расчет риска контроля представим в приложение 5.
По итогам проведенного опроса мы получили следующие результаты:
0 ответа – наличие среднего риска (100%);
2 ответов – наличие низкого риска (50%);
1 ответа – наличие высокого риска (0%).
100-((n1×(100/N)+n2×(100/N/2))
Расчет риска контроля:
100-((2×(100/3)+1×(100/3/2))=16,66%
Далее проведем расчет общего аудиторского риска по формуле:
АР = РВ х РК х РН, (1)
где, АР – аудиторский риск аудиторской проверки;
РВ – риск внутрихозяйственного контроля (неотъемлемый риск);
РК – риск контроля;
РН – риск необнаружения.
Расчет общего аудиторского риска: