35
Таким образом за исследуемый период данный показатель уменьшился на
13,04%, что говорит о положительной динамике и положительном влияние на
финансовую деятельность ООО «Синтез».
Затратоемкость продукции за исследуемый период увеличивается, это
говорит о том, что ООО «Синтез» стало боле затратоемким.
За исследуемый период прибыль от продаж увеличилась, и на 31.12.2018
г. составила 11216 тыс. руб., что больше на 5600 тыс. руб. от предыдущего
года. Данное явление положительно характеризует ситуацию с финансовыми
результатами ООО «Синтез».
На конец года чистый финансовый результат организации имеет
положительное значение, что говорит о том, что эффективность работы
компании увеличилась.
За анализируемый период рентабельность продаж увеличивается. На
снижение рентабельности продаж повлияли темпы снижения себестоимости.
Использование активов компании на протяжении анализируемого
периода было рентабельным. Динамика рассматриваемого показателя на
протяжении 2016-2018 гг. оказалась положительно. На 31.12.2018 года
коэффициент увеличивается на 38% и составляет 4,08%.
В целом в течение анализируемого периода эффективность
использования основных средств компании снизилась (соответственно,
величина обратного показателя - фондоемкости - увеличилась), что
положительно характеризует использование ресурсов компании.
В целом в течение анализируемого периода оборачиваемость оборотных
активов компании снизилась.
Закон о бухгалтерском учете обязал экономический субъект организовать
и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной
жизни. К экономическим субъектам относится и ООО «Синтез». Исполнение
данной обязанности вызывает и у главных бухгалтеров, и у руководителя ООО
«Синтез» немало вопросов, касающихся порядка организации данного
контроля.
36
Функции по исполнению внутреннего контроля по оплате труда
возложены на главного бухгалтера ООО «Синтез». Это связано с тем, что в его
должностные обязанности входит:
1) руководство работой по организации системы внутреннего контроля за
правильностью оформления хозяйственных операций, соблюдением порядка
документооборота, технологии обработки учетной информации и ее защиты от
несанкционированного доступа;
2) обеспечение контроля за соблюдением порядка оформления первичных
учётных документов;
3) оказание методической помощи руководителям отделений и другим
работникам организации по вопросам бухгалтерского учета, контроля,
отчетности и анализа хозяйственной деятельности.
Таким образом, уже в силу своих должностных обязанностей главный
бухгалтер наделен контрольными функциями.
В ООО «Синтез» цель контроля учета расчетов с работниками в части
оплаты труда состоит в установлении в разных аспектах эффективности
используемого в компании метода налогообложения и учёта операций,
связанных с оплатой труда, а также соответствия расчёта с кадрами
нормативной документации, выявлении нарушений либо ошибок в учётных
регистрах, их влияния на подлинность бухгалтерской отчётности.
Система внутреннего контроля в ООО «Синтез» обеспечивается в рамках
полномочий руководителя организации, главного бухгалтера. То есть
дополнительного контроля, обеспеченного системой внутреннего контроля в
организации нет. Численность работников ООО «Синтез» небольшая, поэтому
здесь нет отдельного отдела или контролера, который осуществлял бы
внутренний контроль, позволяющий вовремя выявлять ошибки, предотвращать
риски и их последствия.
37
2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов по заработной плате
Основной задачей бухгалтерской службы ООО «Синтез» является
достоверное и своевременное отражение в бухгалтерском учете состояния дел и
обязательств предприятия, определение результата коммерческой
деятельности, обеспечение собственников общества и других
заинтересованных лиц необходимой информацией.
Приказом ООО «Синтез» утверждены первичные формы учетных
документов относительно учета личного состава, оплаты труда, которые
представлены далее.
При приеме работника в ООО «Синтез» оформляется «Приказ
(распоряжение) о приеме работника на работу» и № Т-1а «Приказ
(распоряжение) о приеме работников на работу».
В 2017 году на долженность водителя был принят Толкачев М.А.
Кадровым работником ООО «Синтез» был оформлен Приказ о приеме на
работу от 18.12.2017 года.
В данном приказе в ООО «Синтез» указываются данные о наименовании
функционального подразделения, должность принимаемого сотрудника,
испытательный срок, в том случае если устанавливается срок стажировки,
также указываются условия приема на должность и характер будущей работы.
Штатное расписание является локальным нормативным актом, который
используется для оформления штатного состава, штатной численности
предприятия и ее структуры.
Составление данного документа в ООО «Синтез» возложено на
руководителя кадровой службы в лице главного бухгалтера Заможняй М.С.
Штатное расписание утверждается приказом (распоряжением)
руководителя ООО «Синтез».
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику,
используются для оформления и учета отпусков, причитающихся работнику в
соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными
актами организации и трудовым договором.
38
На основании данного приказа делают отметки в личной карточке
сотрудника, а в его лицевом счете производится расчет заработной платы,
предоставляемой за отпуск.
На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска
работнику № 6 от 01.09.2016 года Заможняй М.С. предоставлен ежегодный
основной оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней (с 5 сентября 2016г. по
18 сентября 2016г.).
Также к первичным учетным документам относят график отпусков,
который предопределен для отражения сведений о времени распределения
ежегодных оплачиваемых отпусков всех работников организации на
календарный год по месяцам.
График отпусков № 13 от 28.12.2015 года устанавливает сроки отпусков
сотрудников ООО «Синтез».
При его составлении должны учитываться следующие аспекты:
1) действующее законодательство;
2) специфика деятельности организации;
3) пожелания работника.
Он подписывается руководителем кадровой службы, а утверждается
руководителем предприятия, либо другим уполномоченным лицом. В случае
переноса срока отпуска на другое время с согласия сотрудника и руководителя
в график отпусков должны внести соответствующие изменения.
Далее после приема работника в ООО «Синтез» оформляется форма №Т-
2 «Личная карточка» - это основной документ для учета личного состава.
Оформляется на всех работников, независимо от условий работы. В нее входят
все сведения о трудовой деятельности работника. Бланк состоит из 4-х страниц.
Две первые записываются при приеме работника, остальные оформляются в
процессе работы.
Для учета рабочего времени в ООО «Синтез» формируется табель учета
рабочего времени, который заполняется бухгалтером ООО «Синтез».
39
Для расчета заработной платы и выдачи ее работникам в ООО «Синтез»
составляется форма №Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» Бланк
представляет из себя табличную часть, в которой содержится информация о
начислениях каждого сотрудника. Расчетно-платежная ведомость имеет графы,
посвященные выдаче зарплаты.
Для выдачи заработной платы в ООО «Синтез» составляется форма №Т-
53 «Платежная ведомость» используется для выдачи работникам заработной
платы. Расчет заработной платы, выполняется с использование расчетной
ведомости форма Т-51, по результатам которой уже заполняется платежная
ведомость. На работников, получающих заработную плату с применением
платежных карт, составляется только расчетная ведомость.
Приказы о приеме на работу, увольнении, предоставлении отпуска и
премировании формируются в бухгалтерии ООО «Синтез», где на основании
документов производятся соответствующие начисления.
При прекращении трудового договора с сотрудником в ООО «Синтез»
составляют Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнении)». Так с сотрудником Алферовом
Михаилом Васильевичем прекращен трудовой договор 01.11.2017 г. Алферов
М.В. занимал должность водителя, однако в связи с сокращением отдела,
договор был расторгнут.
Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с
работником (увольнении) используется в целях учета и расчета причитающейся
заработной платы и иных выплат сотруднику в случае прекращения действия
заключенного договора. В ООО «Синтез» она составляется бухгалтером по
приказу об увольнении. Расчет осуществляется по форме № Т-61 сотрудников
бухгалтерии предприятия.
Таким образом, для учета личного состава, начисления и выплат
заработной платы организация использует формы первичных учетных
документов, утвержденные приказом ООО «Синтез».
40
Учетными регистрами по учету расчетов по оплате труда в ООО
«Синтез» являются:
− расчет среднедневного заработка;
− расчет отпускных;
− карточка счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
− анализ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
− Оборотно-сальдовая ведомостьсть по счету 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда».
Для учета расчетов с работниками предприятия, Инструкцией по
применению Планом счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются все
виды выплат причитающиеся работникам.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» пассивный, все
начисленные работникам суммы записываются по кредиту, а удержанные и
выданные им по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление по заработной плате отражается в кредите 70-го счета в
корреспонденции с дебетом затратных счетов, таких как 44 «Расходы на
продажу», 26 «Общехозяйственные расходы».
Компания может использовать сразу несколько затратных счетов для
оформления начислений по зарплате – это будет зависеть от того, в каком
подразделении заняты те или иные сотрудники, получающие зарплату.
В ООО «Синтез» применяется повременная форма оплаты труда. При
повременной форме оплаты труда заработок работника определяется исходя из
фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада). Данная
форма применяется для начисления заработной платы административно-
управленческому персоналу и для работников согласно приказа.
Труд работников в ООО «Синтез» оплачивается по утвержденным
окладам, а тех, кого принимают по трудовому соглашению, - на условиях,
предусмотренных этим трудовым соглашениям.
41
Мишин С.В., занимает должность водителя. Сумма месячного оклада
равна 8000 руб. В ноябре 2019 года Мишин С.В. отработал 13 дней из 23 дней.
Представим расчет заработной платы Мишину С.В. за ноябрь месяц 2019
год.
Заработная плата = (8000/23)*13
Заработная плата = 5232,70 руб.
Сумма НДФЛ=5232,70*0,13=680,25 руб.
Также работнику была начислена доплата в размере 1569,81 руб., тогда
сумма НДФЛ = 1569,81*0,13 = 204,08
Всего выплачено=6802,51-884 = 5918,51 руб.
Бухгалтер ИП при учете заработной платы составил следующие
проводки:
Дт 26 Кт 70 – руб. – 6802,51 – начислена заработная плата
Дт70 Кт 68 – 884 руб. – удержан НДФЛ
Дт 70 Кт 51 – 5918,51 руб. – выплачена заработная плата работнику.
В соответствии с принятой системой оплаты труда расчеты с
работниками по оплате труда выполняются в расчетной ведомости, в
которую переносятся данные из табелей и разработочных ведомостей. После
занесения в расчетную ведомость повременной зарплаты из табелей и
разработочной ведомости производят доначисление различных доплат,
надбавок и премий, руководствуясь оперативными приказами, справками,
больничными листами, личными карточками. Рассмотрим на примерах
доначисление по больничному листу и за ежегодный отпуск.
Лисицкая Е.И., занимает должность – бухгалтер. Сумма базы среднего
заработка за 2 года равна 374359,69 руб. Больничный был взят на 8 дней, с
05.04.2018 до 12.04.2018, и все 8 дней подлежат оплате в размере 100 % от
суммы оклада. Страховой стаж составляет 14 л. 1 м. 27 дн.
Средний дневной заработок = средний заработок за 2 года/730
Средний дневной заработок = 374359,69/730 = 512,82 руб.
Затем рассчитывается сумма пособия за больничный.
42
Первые 3 дня оплачиваются за счет средств работодателя:
512,82*3=1538,46 руб.
Остальные 15 дней оплачиваются за счет средств Фонда социального
страхования Российской федерации: 512,82*5= 2564,1 руб.
Удержан НДФЛ: (1538,46+2564,1)*0,13= 533,33 руб.
Выплачено пособие по временной нетрудоспособности: (1538,46+2564,1)
– 533,33 = 3569,23 руб.
Бухгалтер ИП при учете больничного составил следующие проводки:
Дт 26 Кт 70 – 1538,46 руб. – начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств организации. В соответствии с
начислением по табелю за отработанное время с учетом постоянных
надбавок заработная плата бухгалтера относится на статью затрат
«администация»;
Дт 69.1 Кт 70 – 2564,1 руб. – начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ;
Дт 70 Кт 68 – 533,33 руб. – удержан НДФЛ;
Дт 70 Кт 50 – 3569,23 руб. – выплачено пособие по временной
нетрудоспособности.
Расчет доначислений по ежегодному оплачиваемому отпуску.
Булгаков А.П, занимает должность – водитель легкового автомобиля.
Размер базы заработной платы за год равен 136 836,37 рублей.
Вначале определим размер среднего дневного заработка.
СДЗ = 136 836,37 /296,35 = 461,74 руб.
Отпуск был учебный и взят на 24 календарных дней, соответственно:
461,74 *24 = 11 081,74 руб.
Удержан НДФЛ=11 081,74 *0,13 = 1440,63 руб.
Таким образом ведется расчет отпускных в ИП.
Проводки по начислению отпускных:
Дт 26 Кт 70 – 9340,21 руб. – начислены отпускные;
Дт 70 Кт 68 – 1 214,23 руб. – удержан НДФЛ;
43
Дт 70 Кт 51 – 8125,98 руб. – выплачены отпускные.
На несовершеннолетних детей действует вычет в размере 1400 рублей на
1 ребенка. Если у сотрудника 2 несовершеннолетних детей, то сумма вычета
будет составлять 2800 и т.д.
Рассмотрим пример, проводки по данному примеру показаны в таблице 4.
Таблица 4
Проводки по заработной плате и вычетам на детей
Операция
Дт
Кт
Сумма
Начислена заработная
26
70
16 250,00
Удержан НДФЛ
70
68
1 930,50
НДФЛ перечислен в
бюджет
68
51
1 930,50
Начислены страховые взносы
26
69
471,25
3 575
828,75
Перечислены страховые взносы
69
51
471,25
3 575
828,75
Получены деньги на заработную плату с
расчетного счета в кассу
50
51
14 319,50
Выдана заработная
плата из кассы
70
50
14 319,50
У кладовщика Седельниковой К.С. имеется несовершеннолетняя дочь. Ее
оклад составляет 13000 рублей + причитается премия за полностью
отработанный месяц. Седельникова К.С. имеет право на вычет в размере 1400
рублей.
Рассчитаем размер премии = 13 000 * 25% = 3 250 рублей 2. З/п = 3 250 +
13 000 = 16 250 рублей
Седельниковой полагается вычет в размере 1 400 рублей.
З/п = 16 250 – 1 400 = 14 850 рублей
НДФЛ = 14 850 * 13% = 1930,5 рублей
З/п = 16 250 – 1 930,5 = 14 319,5 рублей
В оборотно-сальдовой ведомости счета 70 отражается сальдо на начало
периода. Также в оборотно-сальдовой ведомости отражаются обороты за
период и сальдо на конец периода.
44
Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и
служащих, которые заводят в начале года на каждого члена трудового
коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту). В
течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной
плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам
нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче.
В соответствии с действующими нормами налогового законодательства
ИП является плательщиком следующих налогов и взносов:
1) НДФЛ в части доходов своих работников (в качестве налогового
агента);
2) НДФЛ в отношении своих доходов;
3) страховые взносы на социальное страхование работников.
На социальное страхование и обеспечение ИП производит отчисления с
каждой суммы начисленной оплаты труда и других выплат работнику.
ИП в состав расходов по обязательному страхованию сотрудников
включает отчисления в Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования и в
Фонд социального страхования.
В соответствии со статьями 425-426 Налогового кодекса РФ, общая
ставка по страховым взносам равна 30%. Она будет действовать до 2020 года
включительно.
Распределение общей ставки следующее:
1) на социальное страхование – 2,9%;
2) на пенсионное страхование – 22%;
3) на медицинское страхование – 5,1%.
Кроме того, на основании Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-
ФЗ ООО «Синтез» производит отчисления на социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Ставка по таким
взносам равна 0,2%.