55
Продолжение таблицы 22
1
2
3
4
5
6
7
Срок проверки
Один день со дня составления
Кто утверждает
(подписывает)
Руководитель
организации
Начальник
отдела
кадров
Руководитель,
главный бухгалтер
Руководитель
организации
Руководитель
организации,
начальник
отдела
кадров
Срок
утверждения
В день составления
Куда
передается
В отдел
кадров (в
бухгалтерию
— копия)
В отдел
кадров
В отдел кадров,
бухгалтерию
В отдел
кадров
В отдел кадров (в
бухгалтерию — копия)
Документы, в
которых
производятся
записи
Трудовая
книжка
(запись о
приеме на
работу)
—
—
Трудовая
книжка,
личная
карточка,
лицевой
счет
Лицевой
счет
—
Документы,
составляемые
на основании
данного
Личная
карточка
формы Т-2,
лицевой счет
работника
формы Т-54
—
Расчетная или
расчетно-
платежная
ведомость
—
Расчетная
или
расчетно-
платежная
ведомость
—
Место хранения
Отдел кадров
Ответственный
за хранение
Начальник отдела кадров
Срок хранения
3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки
Окончание таблицы 23 приведено в таблице 23, представленной ниже.
Таблица 23
График документооборота по учету труда и заработной платы ООО
«Торговый дом»
Наименован
ие документа
Приказ
(распоряжен
ие) о приеме
на работу
Личная карточка
Штатное
расписани
е
Приказ
(распоря
жение) о
переводе
на другую
работу
Приказ
(распоряжение)
о
предоставлении
отпуска
работнику
График
отпуско
в
1
2
3
4
5
6
7
Код формы
Т-8
Т-13
49
Т-51
Т-53
—
Количество
экземпляров
1
Ответственный
за составление
Работник отдела кадров
Бухгалтер
Документы, на
основании
которых
составляются
данные
Заявление
работника,
окончание
срока контракта
Табельный учет,
листки
нетрудоспособност
и, справки и т.д.
Первичные документы по
учету выработки —
наряды, рапорты о
выработке, раскройные
карты; по учету
фактически отработанного
времени — Табель учета
использования рабочего
времени формы Т-13
Расчетная
ведомость формы
Т-51
Расчетно-
платежна
я
ведомост
ь формы
Т-49,
платежна
я
ведомост
ь формы
Т-53
Срок
составления
Не позднее
последнего
рабочего дня
увольняемого
работника
Ежедневно в
рабочие дни
За три дня до срока
выплаты заработной
платы, согласованного с
банком
За один день до выплаты
заработной платы
56
Продолжение таблицы 23
1
2
3
4
5
6
7
Ответственны
й за проверку
Начальник отдела кадров
Главный бухгалтер
Срок проверки
Один день со дня составления
Кто
утверждает
(подписывает)
Руководитель
организации
Начальник
отдела кадров
Руководитель,
главный
бухгалтер
Главный
бухгалтер
Руководитель,
главный
бухгалтер
Главный
бухгалтер
Срок
утверждения
В день составления
Куда
передается
В отдел кадров
(в бухгалтерию
— копия)
В бухгалтерию
В кассу
В
бухгалтерию
Срок передачи
Не позднее следующего дня после подписания
Документы, в
которых
производятся
записи
Трудовая
книжка (запись
об увольнении),
лицевой счет
—
Лицевой счет
формы Т-54,
журнал
регистрации
платежных
ведомостей
Лицевой счет
формы Т-54
Лицевой счет
формы Т-54,
журнал
регистрации
платежных
ведомостей
—
Документы,
составляемые
на основании
данного
—
Расчетная или
расчетно-
платежная
ведомость
Лицевой счет,
чек в банк,
расходный
кассовый
ордер на
выданную
сумму
Платежная
ведомость,
лицевой счет
Расходный
кассовый
ордер на
выданную
сумму
—
Место
хранения
Отдел кадров
Бухгалтерия
Касса
Бухгалтерия
Касса
Бухгалтерия
Ответственны
й за хранение
Начальник
отдела кадров
Главный бухгалтер
Срок хранения
3 года при условии завершения
ревизии, после проведения
налоговой проверки
3 года при условии завершения ревизии, после
проведения налоговой проверки. При
отсутствии лицевых счетов — 75 лет
3 года при
условии
завершения
ревизии,
после
проведения
налоговой
проверки
При определении способа выдачи заработной платы бухгалтерский отдел
ООО «Торговый дом» обращает внимание на перечень конкретных документов,
регулирующих данный вопрос:
1. Правила внутреннего трудового распорядка.
2. Коллективные договоры.
3. Различного рода положения, содержащие в себе исчерпывающую
информацию о возможных денежных стимулированиях к активной рабочей
деятельности.
4. Положение, определяющее оплату трудовой деятельности
сотрудников.
5. Расписание штатного характера.
57
6. Конкретные пункты, содержащиеся в трудовом соглашении между
начальством и сотрудниками.
7. Иные нормативные акты локального характера, содержащие
информацию касательно заработной платы.
Значения для определения уровня существенности ООО «Торговый дом»
сформированы в таблице 24.
Таблица 24
Значения для определения уровня существенности ООО «Торговый
дом»
№
п/п
Показатель
Значение,
тыс. руб.
Доля
существенности,
%
Значение для
определения
уровня
существенности,
тыс. руб. (3 х 4)
1
Уставный капитал
1000
5
50
2
Нераспределенный
убыток
216302
5
10815
3
Валюта баланса
379284
5
18964
4
Чистая прибыль
73678
5
3684
5
Операционные
расходы
1329879
5
66494
6
Прибыль от
продаж
64210
5
3211
Далее, определяем средний уровень существенности по формуле
среднего арифметического:
САП = (50+10815+18964+3684+66494+3211)/6 = 17203 тыс. руб.
Порог существенности устанавливается аудитором, как правило, на
основании предыдущего опыта работы и на основании собственного
профессионального суждения. Для данного случая для ООО «Торговый дом»
был установлен порог существенности в размере 35%.
max = (66494-17203)/17203*100 % = 286,5% > 35 %
min = (17203-50)/17203*100 % = 99,7% > 35 %
За среднее значение уровня существенности принимается значение
66494 тыс. руб.
Величина аудиторского риска определяется посредством
неотъемлемого риска и риска средств контроля. Для того, чтобы оценить
значения двух указанных рисков, необходимо протестировать систему
58
внутреннего контроля предприятия, а также оценить внутреннюю и внешнюю
среду ООО «Торговый дом».
Тесты для определения неотъемлемого риска для ООО «Торговый дом»
отражены в таблице 25.
Таблица 25
Тесты для определения неотъемлемого риска
№
п/п
Вопросы
Ответы
Да
Частично
Нет
1
2
3
4
5
Внешние факторы
1
Имеет ли отрасль, в которой работает предприятие,
высокую конкурентоспособность?
+
2
Пострадала ли отрасль, в которой функционирует
предприятие, от экономического кризиса?
+
3
Пострадало ли предприятие от экономического кризиса?
+
4
Имеет ли предприятие выход на международный рынок?
+
5
Является ли продукция предприятия
конкурентоспособной?
+
6
Есть ли у предприятия надежные поставщики?
+
7
Пользуется ли спросом продукция, реализуемая
предприятием?
+
8
Имеет ли предприятие налоговые льготы в части
местного бюджета?
+
Внутренние факторы
1
Есть ли на предприятии служба внутреннего контроля?
+
2
Имеется ли у предприятия учетная политика?
+
3
Есть ли у директора заместители?
+
4
Есть ли текучка кадров в бухгалтерии?
+
5
Использует ли предприятие график документооборота?
+
6
Применяет ли предприятие автоматизированную
систему бухгалтерского учета?
+
7
Проводились ли на предприятии ранее аудиторские
проверки?
+
8
Имеет ли предприятие службу внутреннего аудита?
+
10
Осуществлялась ли реализация новых видов продукции
(услуг)?
+
11
Имеет ли предприятие постоянных покупателей?
+
12
Имеются ли операции, не характерные профилю
предприятия?
+
13
Выписывает ли предприятие официальные
периодические издания по бухгалтерскому учету?
+
14
Имеет ли предприятие судебные разбирательства?
+
Для того, чтобы узнать, к какому же уровню относится неотъемлемый
риск, аудитору нужно разделить весь диапазон значений, который может быть
получен по результатам тестов, на определенные промежутки значений –
диапазоны. Данные диапазоны приведены в таблица 26.
Наивысшая оценка по критериям составляет 3 балла, поэтому
максимальное количество баллов составит:
3 балла * 22 вопроса = 66 баллов
59
Таким образом, интервал диапазона значений будет равен:
66 баллов / 3 интервала = 22. Т.е. n = 22.
Таблица 26
Значение диапазона риска
Уровень риска
Сумма
баллов
Диапазон
значений
Диапазон в процентах
(%)
Низкий
1 - n
1 – 23
0 – 33,33
Средний
n+1 – 2n
24 – 46
33,34 – 66,6
Высокий
2n+1 – 3n
47 – 69
66,7 – 100
Далее, найдем, в какой диапазон значений попадает определенное по
результатам тестов балльное значение неотъемлемого риска. Данный диапазон
значений уровня риска отразим в таблице 27.
Таблица 27
Значения уровня риска
Балл
Уровень риска
Количество
ответов
Количество баллов
1
Низкий
11
11 (1*11)
2
Средний
1
2 (2*1)
3
Высокий
10
30 (3*10)
Итого:
43
По результатам таблицы 27 количество баллов по тестам попадает в
диапазон от 24 до 46. Таким образом, уровень неотъемлемого риска – средний.
В процентном отношении неотъемлемый риск (РН) составляет: Х = 43 * 33 / 24
= 59,73%. Аналогичным образом определим риск средств внутреннего контроля.
Тесты для определения риска средств контроля приведены в таблице 28.
Таблица 28
Тесты для определения средств контроля по расчетам с персоналом
по оплате труда
№
п/п
Вопросы
Ответы
1
2
3
4
5
1
Да
Да
Да
Применяются ли типовые формы документов по учету личного
состава:
личные карточки
+
Приказ о предоставлении отпуска
+
Приказ о переводе на другую работу
+
Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора
+
Приказ (распоряжение) о приеме на работу
+
2
Отвечает ли отнесение расходов на оплату труда к той или иной
группе?
+
3
Проводится ли сверка данных бухгалтерского учета с данными
налогового учета?
+
60
Продолжение таблицы 28
1
2
3
4
5
4
Своевременно ли предприятие предоставляет налоговую
отчетность?
+
5
Проходит ли бухгалтер курсы по повышению квалификации?
+
6
Ведутся ли на работников трудовые книжки?
+
7
Ведутся ли Табели учета рабочего времени?
+
8
Проверяется ли соответствие применяемых окладов и разрядов
работников, установленных в штатном расписании?
+
9
Применяются ли автоматизированные программы по учету расчетов
с персоналом по оплате труда?
+
10
Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат
согласно Табелю рабочего времени?
+
11
Проверяет ли служба внутреннего контроля правильность расчетов
по начислениям различных видов оплат?
+
12
Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного
исчисления удержаний:
НДФЛ
+
Исполнительных листов
+
Прочих удержаний
+
13
Какие документы ведутся для аналитического учеты:
Рачетно-платежные ведомости
+
Лицевые счета
+
14
Организовано ли архивное хранение документов по
аналитическому учету работающих?
+
15
Ведется ли на предприятии Книга учета депонированной
заработной платы?
+
Величины, необходимые для определения диапазона значений риска
приведены в таблице 29.
Таблица 29
Диапазон значений риска
Уровень риска
Сумма
баллов
Диапазон
значений
Диапазон в процентах (%)
Низкий
1 - n
1 – 22
0 – 33,33
Средний
n+1 – 2n
23 – 44
33,34 – 66,6
Высокий
2n+1 – 3n
46 – 66
66,7 – 100
Наивысшая оценка по критериям составляет 3 балла, поэтому
максимальное количество баллов составит:
3 балла * 22 вопроса = 66 баллов
Таким образом, интервал диапазона значений будет равен:
66 баллов / 3 интервала = 22. Т.е. n = 22
Значения уровня риска средств внутреннего контроля приведены в
таблице 30.
По результатам таблицы 30 количество баллов по тестам попадает в
диапазон от 23 до 44. Таким образом, уровень риска средств контроля – средний.
61
Таблица 30
Значения уровня риска
Балл
Уровень риска
Количество
ответов
Количество баллов
1
Низкий
10
10 (1*10)
2
Средний
3
6 (2*3)
3
Высокий
9
27 (3*9)
Итого:
43
В процентном отношении риск средств контроля (РСК) составляет:
РСК = 43 * 66,6 / 44 = 65,09 %.
Таким образом, найдем результат риска существенного искажения (РСИ).
РСИ = 0,5973 * 0,6509 = 0,3888 = 38,88 %
Определим, чему будет равен риск необнаружения (РН).
РН = (0,5973 + 0,6509) / 2 = 0,6241 = 62,41 %
В итоге, аудиторский риск (АР) будет равен
АР = 0,3888 * 0,6241 = 0,2427 = 24,27 %.
Аудиторский риск, таким образом, сформирован на уровне 24,27%. После
определения аудиторского риска, аудиторской группой выполняются процедуры
проверки по существу.
Аудит проведен в отношении оплаты труда и учета оплаты труда.
Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Торговый дом»
определена формированием обоснованного мнения о достоверности и полноте
информации в рамках системы оплаты труда, отраженной в бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Торговый
дом» могут быть сформулированы следующим образом:
аудит правильного документирования и своевременного отражения в
учете расчетов с персоналом по оплате труда;
аудит достоверного определения результатов оплаты труда;
аудит полного определения затрат, связанных с расчетами с
персоналом по оплате труда);
аудит состояния внутреннего контроля системы оплаты труда;
62
правильности оформления и отражения в учете операций, связанных с
начислением заработной платы, доплат;
правильности определения сроков выплаты заработной платы
сотрудникам банка;
последовательности применения учетной политики в отношении
выбора формы оплаты труда;
ведении аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда.
В процессе аудиторской проверки были проверены первичные учетные
документы, состояние учета оплаты труда в торговой организации ООО
«Торговый дом».
В процессе аудиторской проверки были использованы следующие
способы получения аудиторских доказательств:
пересчет сумм (проверка арифметических расчетов);
сверка показателей учета финансовых результатов и налоговой
отчетностью;
проверка правильности отражения первичных документов в книге
доходов и расходов;
проверка правильности оформления документов;
устные опросы;
анализ документов по содержанию и анализ применяемой методологии
учета, анализ системы контроля;
сканирование нетипичных операций.
Основным тестируемым элементом в процессе проверки являлась
хозяйственная операция. Тестирование хозяйственных операций проводилось на
соответствие критериям:
реальности;
полноты;
санкционирования;
точности;
63
классификации;
учета;
периодизации.
Результаты проверки отражены в таблице 31.
Таблица 31
Перечень типичных ошибок и искажений в бухгалтерском учете
объекта финансово-хозяйственной деятельности
№
п/п
Типичные ошибки
Нормативные документы,
регламентирующие порядок
учета и налогообложения (с
указанием глав, разделов,
пунктов)
1.
На первичных документах по оплате
труда отсутствуют обязательные
реквизиты
Нарушение ст. 9 ФЗ «О
бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (в
ред. 26.07.2019 г.)
2.
В ООО «Торговый дом» нет службы
внутреннего аудита, аудит
организован бухгалтерской службой
Не регламентировано
требованиями законодательства
3.
Арифметическая ошибка при
разноске показателей в форм
отчетности
Нарушение ст. 13 ФЗ «О
бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (в
ред. 26.07.2019 г.)
4.
Отсутствие графика
документооборота
Нарушение ст. 8 ФЗ «О
бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (в
ред. 26.07.2019 г.)
5.
Проблемы в начислении алиментов
и пособий и их сроков
Нарушение положений Семейного
кодекса Российской Федерации от
29.12.1995 г. № 223-ФЗ (ред. от
29.05.2019 г.), ФЗ от 29.12.2006 г.
№ 255-ФЗ (ред. от 27.12.2018 г.)
«Об обязательном социальном
страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с
материнством».
В процессе проведения аудиторских процедур выявлены неточности,
которые могут оказать существенное влияние на достоверность данных
бухгалтерской отчетности и первичных документов ООО «Торговый дом» за
2018 год.
Итак, ошибки в отношении учета ООО «Торговый дом» возникли по
причине неправильного учета отдельных хозяйственных операций деятельности
ООО «Торговый дом» (выявлены в процессе изучения бухгалтерской
документации). Указанные ошибки в ведении учета ООО «Торговый дом»
64
выявлены ввиду:
неправильного применения законодательства о бухучете (например, в
январе 2018 года отмечены проблемы в начислении алиментов и пособий и их
сроков; неверно учтена сумма пособия по временной нетрудоспособности
сотруднику М.С. Алимову за январь 2018 года; неверно исчислена сумма
алиментов из заработной платы офис-менеджера А.М. Гнедова в феврале 2018
г.);
устаревшего программного обеспечения ведения учетной политики;
допущения неточностей в вычислениях;
неверной классификации и оценки фактов предпринимательской
деятельности предприятия;
неправильной интерпретированности информации ООО «Торговый
дом» на дату подписания отчетности (сроки утверждения фактов
предпринимательской деятельности в документах отражены ошибочно;
например, неверно отображены сведения об оказанных услугах частному лицу
О.Б. Марьянову: по факту услуги оказаны в марте 2018 года, в документах
данные датируются апрелем 2018 года).
Кроме того, ошибки в бухучете ООО «Торговый дом» появились из-за
недобросовестных действий ответственных сотрудников предприятия
(бухгалтеров).
Для совершенствования учета расчетов по оплате труда в ООО
«Торговый дом» будут представлены два направления:
1. Обновление программного продукта учета.
Учет ООО «Торговый дом» ведется с применением Программы 1С
Предприятие 7.0, которая является прикладной программой для первичного
учета.
Пакет 1С предприятие 7.0 устарел и не учитывает обновленного
законодательства, что повышает риск появления ошибок в учете, в частности, в
отношении оплаты труда. К основным недостаткам системы учета можно
отнести следующие: