15
поддержке и даже улучшении условий жизни сотрудника.
3. Статусная функция, которая заключается в то, что заработная плата
обеспечивает статусность работника.
4. Регулирующая функция, которая влияет на соотношение между
предложением и спросом на рынке труда.
5. Социальная функция, которая регулирует трудовые отношения и
обеспечивает возможность сотрудникам пользоваться основными социальными
благами.
Нематериальное вознаграждение работника – вознаграждение не
имеющие денежного выражения: признание статуса и заслуг (грамоты,
дипломы).
Совокупность материальных и нематериальных стимулов и мотивов
формирует мотивационный механизм организации
20
.
В качестве вывода важно отметить, что заработная плата работника
является основным стимулом его к трудовой деятельности, к повышению
производительности труда; оплата труда работников, как выяснено, – это цена
трудовых ресурсов, задействованных в производственном процессе.
1.2 Теоретические основы учета расчетов по оплате труда
Расчеты по оплате труда подлежат обязательному учету. Учет расчетов
по оплате труда в организации сформирован в рамках учетной политики.
Система учета в организации служит инструментом для учета,
планирования, управления и контроля за всеми событиями
предпринимательского процесса, в том числе, за процессом расчетов по оплате
труда. К задачам системы учета необходимо отнести следующие:
отображение всех операций экономического субъекта, связанных с
расходованием финансовых ресурсов, получением доходов;
20
Одегов Ю.Г. Управление персоналом в структурно–логических схемах: Учебник для вузов
/ Ю.Г. Одегов. – М.: ИНФРА–М, 2014. – С. 160.
16
возможность выявления резервов для снижения себестоимости
продукции на базе анализа первичных документов;
систематизация информации по хозяйственной деятельности
организации за определенный промежуток времени.
Для того, чтобы обеспечить возможность выполнения указанных выше
задач, система учета должна базироваться на определенных принципах, которые
сформулированы на рисунке 5.
Рисунок 5. Принципы системы учета
21
Следование представленным на рисунке 5 принципам учета позволит
обеспечить результативную систему учета, сократить возможные ошибки и
недостатки учетной деятельности в отношении учета расчетов по оплате труда,
в частности.
Необходимо представить характеристики учетной политики. Учетная
политика представляет собой совокупность принципов, процедур и методов,
которые предприятие применяет для составления и представления финансовой
отчетности, налогового учета, учета расчетов по оплате труда
22
.
21
Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник для бакалавров / В.П. Астахов. –
11-е изд., перераб. доп. – М.: Издательство Юрайт, 2017. – С. 47.
22
Беловолова, С.Л., Бессарабов, В.О. Учетная политика как инструмент влияния на
финансовые результаты предприятия / С.Л. Беловолова, В.О. Бессарабов // Актуальные
проблемы экономики и управления: теория и практика материалы I-й Республиканской с
международным участием интернет-конференции студентов, магистрантов и аспирантов. –
2017. – С. 296.
Принципы системы учета
Согласованность плановых и фактических
показателей
Своевременность отображения данных первичных
документов в учете
Отнесение производственных затрат на
себестоимость продукции / услуг
Группировка доходов, затрат по их видам,
калькуляционным статьям, структурным
подразделениям возникновения
Стремление формирования системы учета
принципам МСФО
17
Учетная политика, по мнению А.Ю. Зиминой, Л.Х. Курбанаевой,
включает в себя набор инструментов и процедур по ведению бухгалтерского
учета (основными процедурами, при этом, являются следующие: наблюдение,
измерение, группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной
деятельности предприятия)
23
.
На вектор учетной политики оказывает влияние ряд факторов, которые
систематизированы на рисунке 6.
Рисунок 6. Факторы, влияющие на выбор учетной политики
организации
24
Основными целями, которые преследуют организации для разработки и
утверждения учетной политики, являются следующие:
1) закрепление выбора способа ведения бухгалтерского учета;
23
Зимина, А.Ю., Курбанаева, Л.Х. Учетная политика предприятия и порядок ее формирования
/ А.Ю. Зимина, Л.Х. Курбанаева // Новая наука: От идеи к результату. – 2016. – № 10-1. – С.
79.
24
Там же. – С. 79.
Факторы, влияющие на выбор учетной
политики экономического субъекта
Организационно-правовая форма
экономического субъекта
Основной вид деятельности экономического
субъекта и его отраслевая принадлежность
Управленческая структура и структура
отдела бухгалтерии
Материально-техническая база
экономического субъекта
Финансовая стратегия, которая применяется
в организации
Сформированная в организации
информационная база и особенности
организации системы учета
Квалификационный уровень специалистов
бухгалтерии
18
2) регулирование максимального количества элементов организации
бухгалтерского учета, а также организация документооборота, организация
работы бухгалтерской службы, организация горизонтального (с
другими структурными подразделениями) и вертикального (с
руководящими органами и персоналом) взаимодействия бухгалтерской службы.
Элементы учетной политики предприятия раскрываются в ее разделах
(рисунок 7).
Рисунок 7. Элементы учетной политики предприятия
25
Одним из направлений учетной политики является освещение основ
учета расчетов по оплате труда.
Учет расчетов по оплате труда базируется на нормах и требованиях ТК
РФ
26
, на следовании нормам Федерального закона № 402-ФЗ от 21.12.2011 г. «О
бухгалтерском учете»
27
, Положения по ведению бухгалтерского учета и
25
Зимина, А.Ю., Курбанаева, Л.Х. Учетная политика предприятия и порядок ее формирования
/ А.Ю. Зимина, Л.Х. Курбанаева // Новая наука: От идеи к результату. – 2016. – № 10-1. – С.
79.
26
Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Российской Федерации [Электронный
ресурс]: федер. закон: [№ 917-ФЗ от 30.12.2001. Принят ГД ФС РФ 29.12.2001 г. в ред. от
02.08.2019 №292-ФЗ]. – Электрон. дан. – Режим доступа: http:// http://www.consultant.ru.
27
Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон:
[№ 402-ФЗ от 21.12.2011 в ред. от 26.07.2019 №247-ФЗ]. – Электрон. дан. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru.
Элементы учетной политики
организации
Финансовая политика
Кредитная политика
Кадровая политика
Дивидендная политика
Политика формирования доходов и расходов
Налоговая политика
Иные направления
19
бухгалтерской отчетности в РФ
28
,
Основными первичными документами, подтверждающими расчеты с
персоналом по оплате труда являются следующие: табель учета рабочего
времени, расчетные листы, расчетные ведомости, учет расходов по оплате труда,
карточка счета 70, оборотно-сальдовая ведомость по счету 70, свод начислений
и удержаний;
Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется с
использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
29
.
Счет 70 является пассивным, следовательно, по дебету счета будет
отражаться выплаченные суммы оплаты труда, а по кредиту увеличение
кредиторской задолженности
30
. Пример учета расчетов по оплате труда
представлен в таблице 3.
Таблица 3
Учет расчетов по оплате труда
Корреспондирующие
счета
Сумма, в
тыс. руб.
Содержание
операции
Первичный
документ
Дебет
Кредит
70
50
8722,2
Оплата труда
производственного
персонала из кассы
Расчетная
ведомость
Учетная деятельность, прежде всего, ориентирована на обеспечение
устойчивой финансовой системы организаций, а также обеспечения
положительных результатов их финансовой деятельности. Финансовая
информация об организации, при том, структурируется специфически для нее
образом в соответствии с необходимыми целями, а также заинтересованными в
ней сторонами (например, заинтересованными сторонами могут быть клиенты,
28
Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [Электронный ресурс]: (приказ
Минфина РФ от 29.07.1998 №34н в ред. от 11.04.2018 №74н). – Электрон. дан. – Режим
доступа: http:// http://www.consultant.ru.
29
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций: утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н. (в ред. от
08.11.2010 №142н) – Электрон. дан. – Режим доступа: http:// http://www.consultant.ru.
30
Ахрамеева, Е.С. Учетная политика в части расходов на оплату труда / Е.С. Ахрамеева //
Зарплата. – 2016. – №1. – С.21.
20
акционеры, предполагаемые покупатели организации и проч.).
В качестве вывода необходимо отметить, что учетная политика является
системообразующим фактором бухгалтерского учета организации, позволяющая
принимать во внимание отличительные черты ее финансово-хозяйственной
деятельности и сформировать совокупность конкретных форм и методов,
направленных на обеспечение решения основной задачи бухгалтерского учета в
соответствии с действующим законодательством. В учетной политики
раскрываются основные положения расчетов по оплате труда. Бухгалтерский
учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется с использованием счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда».
1.3 Теоретические основы и аудиторской проверки соблюдения трудового
законодательства
Аудит расчетов по оплате труда немаловажен для целей контроля над
организацией системы управления персоналом, при этом, имеют место
аудиторские риски, к которым относятся
31
:
внутренние риски, связанные с тем, что они имеют дело с
неоднородной деловой средой, характеризующейся сильной конкуренцией,
постоянной разработкой новых продуктов и повышением уровня рисков;
риски контроля;
риски выявления ошибок.
Проверки совершаются на основе контракта, заключенного руководством
и независимой аудиторской фирмой. Аудит расчетов с персоналом по оплате
труда является одним из наиболее трудоемких объектов при проверке
организаций. Операции по учету труда и заработной плате, как правило,
многочисленны, осуществляются систематически, отличаются разнообразием и
спецификой. Аудит может быть внутренним (проводится сотрудниками
организации) или внешним (привлекается аудитор извне).
31
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебник и практикум для СПО / И.М.
Дмитриева. – 3-е изд. – М.: Юрайт, 2014. – С. 92.
21
Любой аудит – это проверка и оценка деятельности организации
специалистом-профессионалом или независимой организацией на договорной
основе. Аудит по оплате труда являются составляющим элементом аудита
кадрового делопроизводства организации.
Организация аудита расчетов по оплате труда действенна в случае
выполнения следующих условий:
поддержки высшим руководством проведения аудитов;
высокой степени документированности процессов организации и
проведения аудитов;
высокого уровня квалификации и опыта аудиторов;
мотивации аудиторов.
Этапами аудита расчетов по оплате труда в организации являются
следующие
32
:
Первый этап – выбор объекта для проверки (расчеты по оплате труда).
Второй этап – подготовка и утверждение плана проведения аудита в
определенный период.
Третий этап – подготовка нормативной базы, программы и документов,
подтверждающих полномочия аудиторов, которая применяется к выбранному
объекту (расчетам по оплате труда) по утвержденному плану.
Четвертый этап – предъявление полномочий и проведения обследования
объекта внутреннего аудита.
Пятый этап – наблюдение, сбор, анализ, обработка и документирование
информации с выбором и применением конкретных методов и приемов.
Шестой этап – оценка состояния проверяемого объекта.
Седьмой этап – подведение итогов аудита.
По авторскому мнению, обобщенно наиболее значимыми являются этапы
аудита:
32
Мусаев Т.К. Внутренний аудит в управленческой системе организации [Текст] Т.К. Мусаев//
Учет, анализ, аудит и статистика: исследование тенденций и перспективы развития сборник
материалов Всероссийской научно-практической конференции. Дагестанский
государственный университет народного хозяйства. – 2016. – С. 253.
22
1. Планирование аудиторской проверки.
2. Выполнение аудиторских процедур.
3. Оформление результатов аудиторской проверки.
Аудит оплаты труда включает в себя проверку следующих моментов:
количество сотрудников организации согласно штатного расписания, их ставки
окладов, доплат, компенсационных выплат, количество больничных, отгулов и
прогулов. Таким образом, проверяется возникновение всех обязательств
организации перед своими работниками, согласно которым он должно
выплатить им те или иные суммы в качестве заработной платы
33
.
Основными документами для аудита расчетов по оплате труда
являются
34
:
коллективный трудовой договор;
штатное расписание;
положение об оплате труда;
внутренний трудовой распорядок;
положение по премированию.
Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом
включает
35
:
- аудит оформления первичных документов;
- аудит системы начислений заработной платы;
- аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы;
- аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и
регистров бухгалтерского учета;
- аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды.
Основные этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда
33
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебник и практикум для СПО / И.М.
Дмитриева. – 3-е изд. – М.: Юрайт, 2014. – С. 92.
34
Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник для бакалавров / В.П. Астахов. –
11-е изд., перераб. доп. – М.: Издательство Юрайт, 2017. – С. 412.
35
Яркина, О.Л. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / О.Л. Яркина. – М.: ЮркоМ,
2016. – С. 279.
23
представлены в таблице 4.
Таблица 4
Основные этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда
36
Этапы аудита
расчетов по оплате
труда
Цель
аудиторских
процедур
Способы получения
аудиторских
доказательств
Аудит правомерности и
соблюдения законности
трудовых отношений
Проверка
соблюдения прав и
обязанностей
работников
Проверка наличия и
правильности оформления
документации
Аудит правильности
начисления заработной
платы, тарифных ставок,
выплат
компенсационного и
стимулирующего
характера
Основания для
возникновения,
полнота, точность
измерения,
стоимостная оценка
наличие и правильность
оформления первичных
документов по учету труда и
заработной платы;
сверка данных по
взаимосвязанным первичным
документам
Аудит правомерности
применяемых выплат
стимулирующего и
компенсационного
характера
Основания для
возникновения,
полнота, точность
измерения,
стоимостная оценка
Проверка наличия и
правильности оформления
локальных нормативных
актов, приказов о
премировании и иных
награждениях
Аудит правомерности и
полноты удержаний из
заработной платы в
бухгалтерском учете
Основания для
возникновения,
полнота, точность
измерения,
стоимостная оценка
контроль расчетов по НДФЛ;
проверка документальной
обоснованности прочих
удержаний;
контроль за максимальным
удержанием из заработной
платы
Аудит полноты и
правильности раскрытия
информации о затратах
труда и заработной плате
в финансовой отчетности
Представление,
раскрытие, анализ
Сверка показателей
финансовой отчетности с
регистрами синтетического и
аналитического учета по
оплате труда
Цель аудита расчетов по оплате труда определена формированием
обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об оплате труда,
отраженной в бухгалтерской отчетности.
При проведении аудита расчетов по оплате труда, прежде всего,
необходимо определить уровень существенности, который определяется как
суммарное значение уровней существенности, установленных к значимым
36
Яркина, О.Л. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / О.Л. Яркина. – М.: ЮркоМ,
2016. – С. 279.
24
статьям бухгалтерского баланса. Суммарная граница существенности ошибки,
рассчитанная таким способом не должна превышать 5-10% валюты
бухгалтерского баланса.
Порог существенности устанавливается аудитором, как правило, на
основании предыдущего опыта работы и на основании собственного
профессионального суждения.
Величина аудиторского риска определяется посредством оценки
неотъемлемого риска (НР) и риска средств контроля (РСК). Для того, чтобы
оценить значения двух указанных рисков, необходимо протестировать систему
внутреннего контроля организации по элементу «расчеты по оплате труда», а
также оценить внутреннюю и внешнюю среду функционирования, для чего
формируются тесты.
Для того, чтобы узнать, к какому же уровню относится неотъемлемый
риск по элементу «расчеты по оплате труда», аудитору необходимо разделить
весь диапазон значений, который может быть получен по результатам тестов по
элементу «расчеты по оплате труда», на определенные промежутки значений –
диапазоны. Далее, необходимо определить, в какой диапазон значений попадает
определенное по результатам тестов по элементу «расчеты по оплате труда»
балльное значение неотъемлемого риска. Факторы неотъемлемого риска
обозначены в МСА 315 «Идентификация и оценка риска существенных
искажений на основе знания субъекта и его среды»
37
.
Аналогичным образом определяется риск средств внутреннего контроля
(РСК).
Аудиторский риск (АР) определяется как отношение риска
существенного искажения (РСИ) к РН.
Риски существенного искажения (РСИ) на уровне предпосылок состоят
из двух компонентов – НР и РСК
38
.
37
Юнусова, Д.А. Особенности аудита торговых предприятий / Д.А. Юнусова // УЭПС:
управление, экономика, политика, социология. – 2018. – № 1. – С. 54.
38
Международный стандарт аудита 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение
аудита в соответствии с международными стандартами аудита» (введен в действие на