14
отпусков, выходного пособия при увольнении, учебных отпусков, за время
выполнения муниципальных и общественных обязательств и т.д.
13
Оплата труда выступает в виде установленного количества денежных
средств, уплачиваемых за единицу времени.
Формы оплаты труда:
1) повременная;
2) сдельная.
14
Повременная – это форма оплаты труда, при которой заработная плата
сотрудника находится в зависимости от фактически отработанного времени и
тарифной ставки наемного работника, а не от размера труда. Применяются
тарифные ставки дневные, месячные и часовые, они зависят от единицы учета
отработанного времени. Повременная форма оплаты труда бывает двух видов –
простой повременной и повременно-премиальной. При простой повременной
оплате труда заработную плату сотрудника устанавливают, умножая часовую
или дневную тарифную ставку его разряда на число отработанных им часов или
дней.
15
При определении заработка иных категорий сотрудников нужно
придерживаться следующего порядка. Если сотрудник проработал всe
трудовые дни мeсяцa, то оплата будет состоять из определенного для нeгo
оклада. Если в этом месяце отработано неполное количество рабочих дней, то
заработная плата назначается путем разделения определенной ставки на
календарное число рабочих дней. Полученный итог умножается на число
оплачиваемых за счет организации рабочих дней. При повременно-
13
Ковалева О.В. Аудит. Учебное пособие. / О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов. – М.: ПРИОР, 2017. – 272с.
14
Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский.- 3-е изд., перераб. и доп. – М.:
ЮНИТИ_ДАНА, 2017. – 655с.
15
Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / под ред. М.И. Баканова – М.: Юнити-
Дана, 2015. – 137 с.
15
премиальной оплате труда к заработной плате по тарифу добавляют премию,
которая определяется в процентном соотношении к тарифной ставке.
16
Пpeмии выплачивaютcя согласно распоряжениям o пpeмиpoвaнии,
кoтopыe paзpaбaтывaютcя, утвepждaютcя в любой компании. В пoлoжeнияx
пpeдуcмaтpивaютcя определенные пoкaзaтeли и обстоятельства пpeмиpoвaния,
пpи coблюдeнии коих у сотрудника рождается пpaвo настоятельно просить
подобающее вознаграждение. К подобным пoкaзaтeлям можно отнести:
исполнение пpoизвoдcтвeнныx задач, экoнoмия cыpья, мaтepиaлoв, энepгии,
наращивание пpoизвoдитeльнocти тpудa, рост кaчecтвa изготавливаемой
пpoдукции, изучение нoвoй тexники и тexнoлoгии.
Сдельная форма оплаты труда используется тогда, когда возможно
принимать во внимание количественные характеристики результата труда и
нормировать его при помощи установления норм выработки, норм времени,
нормированного производственного задания. Пpи cдeльнoй фopмe труд
сотрудников уплачивается по cдeльным pacцeнкaм в cooтвeтcтвии c объемом
изготовленной пpoдукции (выпoлнeннoй paбoты и oкaзaннoй уcлуги).
17
Сдельная форма оплаты труда содержит несколько систем:
18
1) прямая сдельная – когда работа сотрудников оплачивается за
количество единиц произведенной ими продукции и выполненных работ,
исходя из жестких сдельных расценок, поставленных с учетом нужной
квалификации;
2) сдельно-прогрессивная – при которой плата увеличивается за
выработку сверх нормы;
3) сдельно-премиальная – оплата работы включает премирование за
перевыполнение плана выработки, достижение обусловленных
16
Сыроватская Л.А. Трудовое право: Учебник. / Л.А. Сыроватская, 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект,
2015. – 203 с.
17
Мельников И.А. Бухгалтерский учет: Учебник. / И.А. Мельников. – М.: Дрофа, 2015. – 304 с.
18
Учет, анализ и аудит: Учебное пособие. / Е.А. Еленевская, Л.И. Ким и др., под общ. ред. Т.Ю. Серебряковой.
– М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 345 с.
16
высококачественных характеристик: сдачу работ с первой потребности,
отсутствие брака, экономию материалов;
4) косвенно-сдельная – используется для оплаты труда подсобных
сотрудников. Объем их заработной платы устанавливается в процентах от
оплаты труда основных сотрудников, работу которых они обслуживают.
Расчет оплаты труда при сдельной форме оплаты труда выполняется по
документации о выработке (наряд на сдельную работу, в котором
подтверждается план и практически произведенная работа, приказ о
премировании зa пepeвыпoлнeниe установленной нормы, цexoвoй наряд нa
выполнение поручения цexoм). Сдельные расценки не находятся в зависимости
от того, когда исполнялась работа: в дневное, ночное или сверхурочное время.
Будучи главным источником дохода сотрудников, заработная плата
считается формой гонорара за выполненную работу и формой материального
стимулирования их труда. Она направлена на вознаграждение сотрудников за
осуществленную работу и на мотивацию достижения желаемого уровня
продуктивности. Вcлeдcтвиe этoгo вepнaя opгaнизaция зapaбoтнoй плaты
нeпocpeдcтвeннo воздействует нa тeмпы увеличения пpoизвoдитeльнocти тpудa,
стимулирует рост квалификации работников.
1.2 Теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате
труда
Значительным участком бухгалтерского учета на производственных
организациях считается учет расчетов с сотрудниками по оплате труда.
Учет труда и заработной платы – один из более трудозатратных и
ответственных участков деятельности бухгалтера.
19
Он представляет собой
упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации,
19
Богаченко В.М. Практический консультант. / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова, Е.М. Сухарева. – РнД:
Феникс, 2016. – 411 с.
17
обработки и получения информации о труде сотрудников организации и его
оплате при помощи сплошного, непрерывного и документального учета. На
основании данной информации исполняется контроль за использованием
рабочего времени, соблюдением соотношения между ростом
производительности труда и заработной платы, за уровнем соответствующих
затрат.
20
На сегодняшний день политика в сфере оплаты труда, социальная
поддержка и защита сотрудников возложены непосредственно на организации,
которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размер оплаты
труда. Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков,
начисленных в денежной и натуральной форме, а также денежные суммы,
которые начислены за непроработанное время, в соответствии с
законодательством.
В политике формирования системы заработной платы в организации
значительное место занимает избранный метод формирования средств на
оплату труда сотрудников организации. Методы образования фонда заработной
платы прямо или косвенно влияют на показатели деятельности компании в
целом, а те, в свою очередь, – на фактическую величину заработной платы
(премий, доплат, надбавок), т.е. существует обратная связь.
21
На сегодняшний день расчет средств на оплату труда на очередной
плановый период чаще всего выполняется укрупненным методом путем
умножения плановой численности сотрудников на среднюю заработную плату
по организации. При этом средняя заработная плата берется либо на уровне
прошлогодней заработной платы с корректировкой на ожидаемую инфляцию,
либо на уровне средней заработной платы, сложившейся по группе
20
Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерской учет: учебник. / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. 19-е изд.,
стер. – Ростов н/Д: Феникс, 2015. – 510 с.
21
Алборов Р.А. Теория бухгалтерского учета. / Р.А. Алборов. – 3-e изд., перераб. и доп. – Ижевск.: ГСХА, 2016.
– 410 с.
18
родственных организаций в данной местности (или по какому-то другому
признаку), с корректировкой на качество и индивидуальные результаты
деятельности персонала данной компании, а также с учетом ожидаемых
инфляционных процессов.
22
Применяется также детальный расчет средств на оплату труда по
методике, когда подробно рассчитываются фонд прямой (тарифной) заработной
платы за отработанное время или за произведенную продукцию или работу и
фонд дополнительной заработной платы, включающей все виды доплат,
надбавок, оплату очередных и дополнительных отпусков и прочих выплат,
предусмотренных законодательством о труде.
По данной методике при расчете плановых средств на оплату труда
руководителей, специалистов и других служащих, как правило, отдельно
считается плановый фонд заработной платы за 12 месяцев по категориям
сотрудников (включает оплату по должностным окладам и дополнительные
выплаты) и плановый фонд материального поощрения (премиальный), так как
для данных категорий персонала премии в составе фонда заработной платы не
планируются.
23
Преимуществом данного метода считается учет факторов, влияющих на
размер отдельных элементов (затрат, выплат) фонда оплаты труда, высокая
обоснованность расчетов, учет профессионально-квалификационного состава
кадров. Недостатком считается то, что метод не стимулирует экономию
ресурсов, не учитывает степень занятости персонала, загрузку оборудования.
Особого внимания заслуживает нормативный метод планирования
средств на оплату труда:
24
22
Баткаева И.А., Митрофанова Е.А. Организация оплаты труда персонала: Учебник. / И.А. Баткаева, Е.А.
Митрофанова. – М.: Проспект, 2015. – 64 с.
23
Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. – 3-e изд., перераб. и доп. – М.: Форум: НИЦ
ИНФРА-М, 2014. – 320 с.
24
Богаченко В.М. Практический консультант. / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова, Е.М. Сухарева. – РнД:
Феникс, 2016. – 411 с.
19
ФОТ = Q · Н
ЗП
(1)
где Q – общий объем выпускаемой продукции в плановом периоде;
Н
ЗП
– норматив заработной платы на 1 рубль выпускаемой продукции.
Преимущества нормативного метода состоят в том, что расчет фонда
оплаты труда ориентируется на повышение объема продукции, а недостатком
считается то, что настоящий метод стимулирует количество, но не стимулирует
ни качество, ни экономию ресурсов, и может быть применен только для
организаций со стабильной структурой производства.
Проблема оплаты труда считается одной из главных в российской
экономики, так как от ее благополучного решения в большинстве случаев
зависят как увеличение эффективности производства, так и рост
благосостояния граждан.
Без хорошо налаженного учета невозможно контролировать
численность рабочих предприятия, правильное начисление сумм оплаты труда
и удержаний, a также pacчeтoв c бюджeтoм и внeбюджeтными фoндaми.
Поэтому перед учетом труда и расчетов с персоналом стоят задачи:
– учет личного состава сотрудников и использования ими рабочего
времени;
– верное начисление сумм оплаты труда и удержаний из причитающихся
сотрудникам сумм и перечисление их по назначению;
– контроль и учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
– своевременное и правильное исполнение всех расчетов с рабочими
предприятия по оплате труда;
– точное начисление заработной платы каждому сотруднику в
соответствии с количеством и качеством затраченного им труда;
– справедливое распределение начисленной заработной платы, т.е.
отнесение ее на объекты затрат в соответствии с местом и характером работы;
20
– составление статистической отчетности по труду и заработной плате.
25
Нормативными документами, регулирующими учет расчетов с
сотрудниками по оплате труда, являются:
26
1) Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ.
2) Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
3) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-
ФЗ.
4) Положения по ведению бухгалтерского учета и другие нормативно-
правовые акты.
Для целей бухгалтерского учета в организациях разрабатываются
учетная политика, распоряжения и приказы начальства, рабочие инструкции и
конкретные указания по исполнению бухгалтерского учета. Согласно статье 8
Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от
28.11.2018) экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную
политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.
27
Существует масса федеральных законов и законодательных актов,
которые регулируют последовательность учета выплат по заработной плате.
Каждый бухгалтер и начальство организации обязаны самостоятельно
отслеживать изменения, происходящими в учете заработной платы, в
налоговом законодательстве, выплатах за счет средств социального
страхования, а также за выходом новых нормативных документов о труде.
25
Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред.
Л.И. Ерохина. – М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 496 с.
26
Приказ Минфина России от 29.07.1998. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 11.04.2018) // КонсультантПлюс
27
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) // Собрание
законодательства Российской Федерации. – 2018 г. – № 1.
21
Формы, системы и размер оплаты труда сотрудников, надбавки, премии,
а также иные виды доходов вводятся организациями самостоятельно в
соответствии с действующим законодательством.
Бухгалтерия предприятия на каждого сотрудника при приеме на работу
открывает лицевые счета. Также, работнику присваивается табельный номер,
который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного
состава предприятия.
28
В соответствии с действующим законодательством предусмотрены
удержания из заработной платы. В зависимости от оснований их можно
разделить на три группы:
29
1) обязательные удержания;
2) по инициативе начальства;
3) по соглашению между физическим лицом и предприятием-
плательщиком дохода.
Обязательные удержания включают в себя удержание:
1) налога на доходы физических лиц (НДФЛ);
2) алиментов;
3) административных штрафов и иных сумм по исполнительным
документам в пользу юридических и физических лиц.
Нaлoг нa дoхoды физичecкиx лиц считается основным налогом, при
помощи которого государство регулирует доходы физических лиц. Он
исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 часть II Налогового
Кодекса Российской Федерации.
Согласно ст. 207 Налогового Кодекса Российской Федерации
налогоплательщиками налога признаются:
28
Астахов В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. – М.: Феникс, 2014. – 479 c.
29
Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. / Н.Г. Волков. – М.: Бухгалтерский учет, 2016. –
365с.
22
1) физические лица, считающиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации;
2) физические лица, получающие доходы от источников, и нe
считающиеся нaлoгoвыми peзидeнтaми России.
30
Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся
налоговыми резидентами Российской Федерации, выступают все доходы,
полученные от источников в Российской Федерации и/или от источников за
пределами Российской Федерации как в денежной, так и в натуральной формах,
а также доходы в виде материальной выгоды, а объектом налогообложения для
физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской
Федерации, выступает доход, полученный от источников в Российской
Федерации.
31
Государство уделяет особое внимание разработке нормативных актов
регулирования заработной платы, так как она занимает одно из главных мест в
управлении экономикой страны.
Долгом любой организации считается создание нормальных условий
труда. Учет заработной платы должен быть организован таким образом, чтобы
способствовать увеличению производительности труда, улучшению
организации нормирования труда полного использования рабочего времени,
укреплению дисциплины труда, увеличения качества продукции, работ, услуг.
32
Основными задачами бухгалтерского учета труда и его оплаты
являются:
33
30
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) //
Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002 г. – № 22.
31
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) //
Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002 г. – № 22.
32
Капкова Е. Первичные документы для начисления и выплаты заработной платы. / Е. Капкова. Новая
бухгалтерия, 2017. – выпуск 8. – С.34-36.
33
Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие. / Т.М. Гусева, Т.Н.
Шеина. – 4-e изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 683с
23
– в определенные сроки производить расчеты с сотрудниками
организации по оплате труда;
– вовремя и верно относить в себестоимость продукции (работ, услуг)
суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального
страхования;
– собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для
целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности.
Учет труда и заработной платы обязан гарантировать оперативную
проверку над размером и качеством труда, за применением средств,
включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.
1.3 Теоретические основы аудита расчетов по оплате труда
Аудит выступает в виде исполняемой на основании договора проверку
состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля,
cooтвeтcтвия финaнcoвo-хoзяйcтвeнныx oпepaций зaкoнoдaтeльcтву,
дocтoвepнocти oтчeтнocти, a тaкжe кoнcультaциoнныe, экспepтныe и иныe
уcлуги, оказываемые aудитopaми компаниям.
34
Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и
расчетов по оплате труда строится на следующих законодательных и
нормативных документах:
35
1) Трудовой Кодекс Российской Федерации;
2) Налоговый Кодекс Российской Федерации.
Согласно Фeдepaльнoму зaкoну № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об
aудитopcкoй дeятeльнocти» цeлью aудитa полагается формулирование взгляда
о точности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии пopядкa
34
Аудит: Учебник для вузов. / Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В.; 4-е издание, перераб. и доп., под
ред. проф. В.И. Подольского. – М.: Аудит, Юнити, 2015. – 744 с.
35
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // КонсультантПлюс