34
103
1015
72
13
217
0
200
400
600
800
1000
1200
2013 2014 2015 2016 2017
Чистая прибыль
Проанализировав таблицу 1 можно сделать вывод о том, что почти все
показатели за 2017 год увеличились. Валовая прибыль выросла на 1 282 тыс.
рублей за 2017 год по сравнению с 2016 годом, и на 896 тыс. рублей по
сравнению с 2015 годом. Прибыль до налогообложения за январь-декабрь 2017
года составила 245 тыс. рублей, что на 162 тыс. рублей больше, чем в 2016
году, и на 107 тыс. рублей 2015 года. Чистая прибыль так же возросла, это
отражено на рисунке 4. Прочие доходы за 2017 год снизились на 5 тыс. рублей.
За январь-декабрь 2017 года себестоимость продаж увеличилась на 829 тыс.
рублей по сравнению с 2015 годом и на 508 тыс. рублей по сравнению с 2016
годом.
На рисунке 4 изображена чистая прибыль организации. В 2015 году она
резко упала до 72 тыс. рублей, в 2016 году продолжила свое падение и
снизилась еще на 59 тыс. рублей. В 2017 году составила 217 тыс. рублей, что на
204 тыс. рублей больше по сравнению с 2016 годом.
Рисунок 4 – Чистая прибыль в тыс. руб.
52
52
ООО «Учетные системы» URL: http://www.list-org.com/company/5811643
35
Выручка организации в 2017 году выросла на 29,99 % и составила
3 355 000 рублей. Чистая прибыль при этом выросла на 1 569,23 % и составила
217 000 рублей. Доля заемных средств организации за 2017 год составила 76 %.
Финансовое положение организации устойчиво. Финансовые потоки
сбалансированы, ресурсы используются достаточно эффективно.
Фирма работает эффективно. Возможно разделение прибыли между
участниками или рост уставного капитала. По состоянию на 31.12.2017 г. у
предприятия достаточно собственных оборотных средств, необходимых для
текущей деятельности и финансовой устойчивости.
2.2 Состояние первичного и аналитического учета расчетов с
персоналом по оплате труда в организации
Ocнoвoй paзвития и пpoцвeтaния нa любoм пpeдпpиятии, нeзaвиcимo oт
ee фopмы coбcтвeннocти и cтpуктуpы, cчитaeтся буxгалтepcкий учeт.
Важнейшая цель бухгалтерского учета – снабдить предприятие информацией
для принятия того или иного решения. Буxгaлтepcкий учeт вeдeтся нa
ocнoвaнии пepвичных учeтныx дoкумeнтoв. Дoкуeнты служaт гaрaнтиeй
дocтoвepнocти буxгaлтepcкиx дaнныx.
Все операции, которые связаны с учетом использования трудового
времени и начислением оплаты труда, оформляют надлежащими первичными
документами. Учет состава персонала в ООО «Учетные системы» исполняет
отдел кадров, который заводит на каждого сотрудника личное дело. На каждого
из сотрудников открывается собственная карта, в которой фиксируют анкетные
данные и другие сведения о его трудовой деятельности на данном предприятии
– учебе, повышении разряда, категории, переводах. Новому работнику,
устраивавшемуся впервые на работу, компания выписывают трудовую книгу,
которая хранится в отделе кадров до его увольнения. Для учета каждому
36
сотруднику компании присваивают табельный номер, который проставляют в
табеле учета рабочего времени, в документах по учету выработки,
выполненной работы и в регистрах по учету заработной платы. В бухгалтерии
на каждого сотрудника открывается лицевой счет, информация которого
используется для начисления пенсии, пособий, подсчета среднего заработка.
53
Упорядочить и систематизировать всю информацию помогают регистры
синтетического и аналитического учета. Регистры аналитического учета – это
специализированные документы для фиксирования, структуризации и
накопления данных, которые можно получить из первичных документов
организации. Они используются как для того чтобы отразить информацию на
бухгалтерских счетах, так и для составления полноценного отчета.
54
Учитывая, что информация аналитического учета детализирует данные,
показанные на счетах синтетического учета, такие регистры также могут быть
составлены на базе оборотно-сальдовой ведомости по определенному счету. В
качестве примера можно рассмотреть счет 26 в таблице 2.
55
Таблица 2
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 26
Счет
Сальдо на
начало
периода
Обороты за период
Сальдо
на конец
периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
26.01
2 831 941,31
2 831 941,31
2 831 941,31
Аренда помещения по
офис (сч.26)
955 090,78
Бумага д/оргтехники
для общефирменных
нужд (сч. 26)
21 826,56
Взносы на страхование
2 792,59
53
Первичный учет и его значение в бухгалтерском учете. URL:https://novainfo.ru/article/13042
54
Существенность в аудите. URL: http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/sushchestvennost-v-
audite.html
55
Регистры для аналитического учета. URL: https://economy-ru.info/info/55484/
37
от несчастных случаев
на производстве (сч.26)
Канцелярские
принадлежности для
общефирменных нужд
(сч. 26)
5 582,79
Консультационные
услуги (сч. 25)
990
Обучение работников
(сч.25)
16 000
Продолжение таблицы 2
Счет
Сальдо на
начало
периода
Обороты за период
Сальдо
на конец
периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Почтовые расходы
(сч.26)
161,09
Резерв на оплату
очередного отпуска (сч.
26)
288,33
Страховые взносы
(сч.26)
418 886,47
Услуги сотовой связи
(сч.26)
2 202,40
Итого
2 831 941,31
2 831 941,31
Регистры аналитического учета могут быть представлены также в виде
карточек аналитического учета к синтетическим счетам, аналитических
ведомостей и иных аналогичных документов.
56
Схема движения первичной документации на образце табеля учета
рабочего времени и платежной ведомости ООО «Учетные системы»
изображена на рисунке 5, на котором схематично отображен ход
документооборота, касающегося начисления заработной платы персоналу на
предприятии ООО «Учетные системы», начиная со стадии подготовки табеля
учета рабочего времени, заканчивая перечислением денежных средств на
лицевые счета работников или выдачу из кассы денежных средств.
57
56
Регистры для аналитического учета. URL: https://economy-ru.info/info/55484/
57
ООО «Учетные системы» URL: http://www.list-org.com/company/5811643
38
Составлением и заполнением табеля учета рабочего времени персонала
занимается бухгалтер-кадровик ООО «Учетные системы». По окончанию
работы, настоящий документ предоставляется на подпись директору для
ознакомления и визирования. Затем целиком согласованный документ попадает
в бухгалтерию для формирования свода начислений и удержаний заработной
платы работникам.
Рисунок 5 – Схема движения первичной документации на
предприятии ООО «Учетные системы»
58
Кроме табеля учета рабочего времени, при расчете заработной платы
учитываются следующие документы: приказы директора о размере
начисленной премии по результатам проделанной работы за предыдущий
58
ООО «Учетные системы» URL: http://www.list-org.com/company/5811643
Бухгалтер-кадровик
Табель учета рабочего времени
Директор
Бухгалтерия
Распоряжения
Служебные
записки
Приказы о
проценте
начисления
премий
Платежная ведомость
Старший бухгалтер
Директор
Бухгалтер
39
месяц, об объеме удержания денежных средств из заработной платы по
заявлению работника, а еще распоряжения и служебные записки.
Обработав поступившую информацию, бухгалтер по заработной плате
создает начисление заработной платы персонально по каждому работнику,
создав в результате платежную ведомость на выплату надлежащих денег.
Платежную ведомость на присутствие погрешностей инспектирует старший
бухгалтер, затем проверенная ведомость согласовывается и отдается на подпись
директору. Впоследствии чего на основании предоставленной платежной
ведомости бухгалтер совершает перечисление заработной платы работникам
либо безналичным способом посредством системы клиент-банк, или при
помощи выдачи наличных денежных средств из кассы.
Затем после сбора подписей всех обозначенных лиц, бухгалтер-кадровик
передает табель на подпись директору предприятия. После визы директора
табель подается в бухгалтерию, сотрудник проводит начисление заработной
платы и отдает документ бухгалтеру, чтобы он перечислил денежные средства
на лицевые счета работников.
Aнaлитичecкий учет oплaты тpудa нa пpeдприятии пpoизвoдитcя пo
кaждoму coтpуднику c применением лицевых cчeтoв paбoчиx и cлужащиx
(формы № Т-54 и № Т-54а). Лицeвыe счeтa oткpывaются нa кaждoгo
coтpудникa предприятия в мoмeнт eгo взятия нa paбoту. Пo завершении
календарного года лицевой счет сотрудника зaкpывaeтся и oткpывaeтся нoвый
лицeвoй cчeт нa слeдующий гoд. Cpoк xpaнeния лицeвых cчeтoв – 75 лет.
59
Каждый месяц бухгалтерией предприятия в лицевые счета сотрудников
вносятся данные о величине начисленной заработной платы и иных доходов
59
Системы, формы и виды оплаты труда. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.
URL:https://studopedia.su/1_23719_sistemi-formi-i-vidi-oplati-truda-uchet-raschetov-s-personalom-po-oplate-
truda.html
40
сотрудника, о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах,
причитающихся к выплате.
60
Причиной для заполнения лицевых счетов считаются табели учета
применения рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на
исполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, распоряжения
начальства о уплате пpeмий, oкaзaнии мaтepиaльнoй пoмoщи, испoлнитeльныe
дoкумeнты, попавшие на пpeдпpиятиe, и т.д.
В декабре 2018 года работникам начислена заработная плата в размере
117 487,45 рублей, подробные данные отражены в таблице 3.
61
Таблица 3
Штатное расписание
Должность
Количество
штатных
единиц
Тарифная
ставка
Районный
коэффициент
(надбавки)
Всего в
месяц
Бухгалтер
3
13 000
15 %
14 950
Ведущий
бухгалтер
2
15 000
15 %
17 250
Помощник
бухгалтера
2
11 163
15 %
12 837,45
Бухгалтер-
кадровик
1
18 000
15 %
20 700
Главный
бухгалтер
1
20 000
15 %
23 000
Генеральный
директор
1
25 000
15 %
28 750
Итого
117 487,45
Аналитический учет:
1. Нaчиcляетcя oплaтa тpудa пo нaпpaвлeниям зaтpaт;
2. Удержания;
3. .Выплаты.
62
Таблица 4
63
60
Применение аналитических процедур для формирования аудиторской выборки в ходе проверки расчетов с
персоналом по оплате труда. URL: primenenie-analiticheskih-protsedur-dlya-formirovaniya-auditorskoy-vyborki-v-
hode-proverki-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda.pdf
61
ООО «Учетные системы» URL: http://www.list-org.com/company/5811643
62
Бухгалтерский учет. Аудит. URL: https://knigi.news/buhgalterskiy-uchet-audit.html
41
Свод начислений и удержаний по организации
Месяц начисления
Сумма, руб.
Оплачено
дней,
кол-во
1. Декабрь 2018
1) Начислено
117 487,45
131
Оклад по часам
69 313,23
Оплата больничных листов
9 228,41
29
Оплата больничных листов за счет
работодателя
3 054,58
9
Районный коэффициент
13 352,20
Продолжение таблицы 4
Месяц начисления
Сумма, руб.
Оплачено
дней,
кол-во
Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет
16 724,57
93
Премия месячная
12 000,00
2) Удержано
13 996,00
НДФЛ исчисленный
13 996,00
2. Январь 2019
1) Начислено
196 808,32
272
Оклад по часам
86 180,07
Оплата больничных листов
10 818,15
21
Отпуск по беременности и родам
38 889,20
140
Оплата больничных листов за счет
работодателя
1 545,45
3
Оплата отпуска по календарным дням
12 803,76
24
Районный коэффициент
14 924,21
Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет
17 627,70
84
Пособие за счет ФСС при постановке на учет в
ранние сроки беременности
705,11
Премия месячная
13 314,67
2) Удержано
17 234,00
НДФЛ исчисленный
17 234,00
Существенными статьями расходов любого предприятия считаются
заработная плата работников, премиальные фонды, расходы на медицинское и
63
ООО «Учетные системы» URL: http://www.list-org.com/company/5811643
42
пенсионное страхование. Если российские правила учета регламентируют
только порядок отражения затрат на оплату труда работников и взносов в
пенсионный фонд, то международные стандарты описывают порядок учета
всех видов вознаграждений и финансовых компенсаций, выплачиваемых
сотруднику.
Аналитический учет по счету 70 «Рacчeты c пepcoнaлoм пo oплaтe
тpудa» вeдeтcя пo кaждoму сотруднику предприятия.
2.3 Состояние синтетического учета и рационализация учета
расчетов с персоналом по оплате труда
Планом счетов бухгалтерского учета ООО «Учетные системы», для
основания информации о расчетах с сотрудниками компании по оплате труда, а
также по выплате доходов по акциям и иным ценным бумагам настоящего
предприятия предусмотрен основной счет, который используется для
отражения расчетов по оплате труда – счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
К этому счету могут быть открыты, к примеру, следующие субсчета:
– 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»
(Бухгалтер – 14 950 рублей);
– 70-2 «Расчеты с совместителями» (Бухгалтер-кадровик – 20 700
рублей);
– 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».
64
Начисление заработной платы:
1) Общий порядок на сумму основной и дополнительной заработной
платы:
– дебет 26.01 (общехозяйственные расходы),
64
Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010)
43
– кредит 70 (в т.ч. пособие по временной нетрудоспособности за первые
3 дня – 9 228, 41 рублей).
2) Пособия по временной нетрудоспособности начиная с 4 дня – дебет
69 кредит 70 (3 054,58 рублей).
3) Персоналу, затраты по которым в будущем периоде – дебет 97 кредит
70.
4) Сумма единовременной премии – дебет 91 кредит 70 (12 000 рублей).
5) Отпускные за счет резерва будущих расходов – дебет 96 кредит 70
(если нет резерва в общем порядке) (12 803,76 рублей).
65
Выплата сотрудникам:
66
– денежными средствами – дебет 70 кредит 50 (51) (23 000 рублей);
Удержания:
1) нaлoг нa дoxoд физичecкиx лиц (13 % c зapaбoтнoй плaты, 9 % c
дивидeндoв) – дeбeт 70 кpeдит 68 (13 996 рублей).
Начисленные, но не уплаченные в определенный период суммы
отображаются следующим образом: дебет 70 кредит 76, субсчет «Расчеты по
депонированным суммам».
Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета сумм
начисленной оплаты труд в таблице 5.
67
Таблица 5
Схема бухгалтерских записей по расчетов с персоналом по
оплате труда
Дебет
Субконто дебет
Кредит
Субконто кредит
Сумма
96
Резерв оплаты
предстоящих отпусков
70
Голева С.Ю.
1 237,50
96
Резерв оплаты
предстоящих отпусков
70
Третьяков А.А.
1 323,53
26.01
Администрация
70
Севостьян. Т.В.
15 000,00
65
Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010)
66
Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010)
67
ООО «Учетные системы» URL: http://www.list-org.com/company/5811643